服務熱線
400 180 8892
模擬試題（三）
第01講 模擬試題三（案例分析必答題一、三、四、五）
（財務部分）
一、案例分析必答題
1.甲公司是一家以生產紙巾而發展起來的企業集團，近幾年，隨著人們生活品質的提高，紙巾的需求越來越大，國內無論是大企業還是小企業紛紛進入該行業，使該行業成為高度競爭的行業，并逐漸趨于飽和。公司管理層擬對公司戰略進行相應調整，相關資料如下：
（1）甲公司預計未來紙巾行業的利潤率會大幅下跌，擬改變以前單一經營領域的理念，分散公司經營風險，增強企業競爭力。通過資本市場運作，控股了一家食品生產企業，該食品生產企業以生產果凍、薯片等小食品為主。
（2）甲公司的戰略目標包括利潤額、產品銷售額、市場占有率、員工保持率。將其作為企業制定戰略的基本依據和出發點，同時也作為戰略實施的指導方針和戰略控制評價標準。
（3）為減少資產占用和管理成本，將其全資子公司A的全部資產出售。這樣不僅將經營不善的A公司剝離出去，還可以應對流動資金不足的困境，改善企業的經營素質，從而抓住更大的發展機會。
（4）為配合公司整體發展戰略，公司短期內將逐步實現資金收縮，盡可能減少現金流出，預防出現財務危機；長期來看，公司將進一步擴大融資，以支持公司在食品領域的快速發展。
（5）甲公司擬采用經濟增加值績效考核辦法進行企業績效計量與評價。2022年相關數據如下：凈利潤12億元，研究開發費用調整項0.8億元，利息費用1.2億元，平均所有者權益80億元，平均帶息負債60億元，平均在建工程0.6億元。公司的加權平均資本成本率為10％，所得稅稅率為25％。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），指出甲公司所采取的總體戰略類型（寫出細分類型），并說明理由。
『正確答案』甲公司采取的是多元化戰略中的非相關多元化戰略。（1分）
理由：甲公司原有的業務是生產紙巾，而現在投資于食品業務，與原有業務不相關，所以屬于非相關多元化戰略。（1分）（2024年教材P30）
（2）根據資料（2），指出甲公司的戰略目標是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。
『正確答案』存在不當之處。（1分）
理由：企業戰略目標體系的內容主要有以下六類：盈利目標、產品目標、市場競爭目標、發展目標、職工發展目標、社會責任目標。甲公司戰略目標中沒有職工發展目標和社會責任目標。（2分）（2024年教材P5）
（3）根據資料（3），指出甲公司所采取的總體戰略類型（寫出細分類型）。
『正確答案』收縮型戰略——放棄戰略。（1分）（2024年教材P31）
（4）根據資料（4），從資金籌措與使用角度分析甲公司短期和長期采用的財務戰略。
『正確答案』短期看屬于防御型財務戰略（1分）；長期看屬于擴張型財務戰略。（1分）（2024年教材P48）
（5）根據資料（5），結合國資委發布的《中央企業負責人年度經營業績考核實施方案》及《中央企業負責人經濟增加值考核實施方案》，計算甲公司的經濟增加值。
『正確答案』稅后凈營業利潤＝12＋（1.2＋0.8）×（1－25％）＝13.5（億元）
調整后資本＝80＋60－0.6＝139.4（億元）
經濟增加值＝13.5－139.4×10％＝－0.44（億元）（2分）（2024年教材P313）
3.甲公司是一家現代化的鋼鐵聯合集團企業，產品結構以板管材為主、棒線材為輔。公司董事會于2023年年初提出要鞏固公司的行業競爭地位。為此，甲公司召開了戰略發展及投融資研討會，部分參會人員發言要點如下：
（1）財務部經理：建議將全面預算管理工作機構設在財務部門，其主任由本公司的財務總監兼任，工作人員由財務部門以及生產、銷售、研發等業務部門的人員組成。此時，由于預算控制是實現企業戰略和預算目標的重要保障。建議甲公司對管理費用實行總額控制，對重大投資項目，審核其支出的合理性。比如管理費用，細分為差旅費、業務招待費、辦公費、研發費用等，管理費用額度不超過1000萬元，差旅費不超過100萬元，業務招待費不超過300萬元。
（2）發展部經理：隨著經濟的發展，公司可以實施境外直接投資。境外投資項目產生的凈現金流量就是母公司的現金流量，在進行財務決策時，也可以使用與境內建設項目相同的評價指標，如凈現值、回收期、會計收益率等指標。此外在計算匯回母公司的現金流量時，一定要將境外投資項目產生的現金流量按母公司所在地的記賬本位幣進行計量。
（3）運營部經理：近年來，隨著集團公司的不斷發展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經不能滿足發展的需要，必須要適應經濟發展要求，成立財務公司，實現集團資金的集中管理，充分發揮財務公司在資金管理運作、籌集分配及資源整合上的優勢，為集團公司的生產經營活動創造良好的資金環境。
（4）投資部經理：現有項目A和B，項目均于年初一次性投入并建成，A項目壽命期為3年，B項目壽命期為6年，A項目的凈現值為230萬元，內含報酬率為20.85％，B項目的凈現值為400萬元，內含報酬率為18.16％。資本成本為8％。已知：（P/F，8％，3）＝0.7938。
（5）風控部經理：目前大多數項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產生不利影響，建議公司強化對擔保業務的控制。具體內容包括：
①制定統一的擔保政策、明確擔保對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執行情況及效果。
②必須要求被擔保企業為自己提供反擔保措施。
（6）總經理：隨著國資委2022年印發《關于推動中央企業加快司庫體系建設進一步加強資金管理的意見》，建議集團公司主動把握新一輪信息技術革命和數字經濟快速發展的戰略機遇，建設司庫體系，并將其作為促進財務管理數字化轉型升級的切入點和突破點，進一步加強集團資金的集約、高效、安全管理，促進業財融合，推動企業管理創新。具體措施如下：
①尋找合適的資本來源、構建恰當的資本結構、獲得合適的信用等級。
②識別流動性的正確來源、降低對市場和外部資源的依賴、使企業具有轉移現金的能力、提高企業現金的可見性。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），分析判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處；并指出甲公司全面預算控制的原則和方式。
『正確答案』不存在不當之處。（1分）（2024年教材P72）
全面預算控制原則：剛性控制與柔性控制相結合。（1.5分）（2024年教材P91）
全面預算控制方式：總額控制與單項控制。（1.5分）（2024年教材P92）
（2）根據資料（2），指出發展部經理的發言是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。
『正確答案』存在不當之處。（1分）
不當之處：境外投資項目產生的凈現金流量就是母公司的現金流量。（1分）
理由：境外投資項目在生產經營中形成的“凈現金流量”是否全部成為母公司的現金流量，要看所在地政府有沒有限制性條款。（1分）（2024年教材P173）
（3）根據資料（3），指出運營部經理的發言體現的集團資金集中管理的模式，并指出甲公司集團資金集中管理模式的服務對象。
『正確答案』財務公司模式。（1分）（2024年教材P206）
財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內，具體包括：母公司及其控股51％以上的子公司；母公司、子公司單獨或者共同持股20％以上的公司，或者持股不足20％但處于最大股東地位的公司；母公司、子公司下屬的事業單位法人或者社會團體法人。（2分）（2024年教材P206）
（4）根據資料（4），指出甲公司應該選擇哪個項目，并說明理由。
『正確答案』選擇項目A。（1分）
理由：采用重置現金流量法，項目A重置后凈現值＝230＋230×（P/F，8％，3）＝230＋230×0.7938≈412.57（萬元），大于項目B的凈現值，因此選擇項目A。（2分）（2024年教材P147）
（5）根據資料（5），指出風控部經理的發言體現的擔保控制措施。
『正確答案』①明確界定擔保對象；
②建立反擔保制度。（1分）（2024年教材P218）
（6）根據資料（6）中的①和②項，指出其所體現的集團司庫管理目標。
『正確答案』降低融資成本和資本成本、為公司提供流動性。（1分）（2024年教材P221）
4.M集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設甲、乙、丙三個事業部及一家銷售公司。甲事業部生產A產品，乙事業部生產B產品，丙事業部生產C產品。為適應市場化改革、優化公司資源配置，2023年7月15日，集團公司組織召開生產經營工作專題會。有關人員的發言要點如下：
（1）甲事業部經理：經過對兄弟企業的產品銷路、價格、成本等進行一系列的調查發現，A產品的價格與其他企業相差不大，但是平均利潤水平低3個百分點，經過開展作業分析發現主要是生產A產品的主要材料白楊木和尿醛膠的用量分別較兄弟企業高0.5％和1％，造成原材料成本較高。
（2）乙事業部經理：M集團公司年初下達的本事業部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業部本年度生產經營計劃為：生產并銷售B產品60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業部實際生產并銷售B產品30000臺，平均銷售價格1.8萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年B產品平均銷售價格將降為1.5萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業部擬將下半年計劃產銷量增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年B產品單位變動成本控制目標。
（3）丙事業部經理：丙事業部采用作業成本法對C產品進行核算和管理。2023年1月至6月，C產品的制造費用遠遠高于競爭對手，而制造費用集中發生在成型加工、質量檢驗、產品包裝、產品搬運四項作業，并且由于管理不規范，產生了一些次品和廢品，導致次品、廢品處理費用增加。2023年下半年，丙事業部將努力削減部分作業的成本。
（4）銷售公司經理：隨著公司科技的進步以及各個事業部產量的增加，企業排出的廢棄物越來越多，為進一步減少環境污染，加強環境控制，建議公司采取如下措施：
①對以前年度因生產經營而損害的環境進行后續修復，包括恢復成本和再生成本進行處理；如對排出的廢水進行凈化。
②對于企業生產經營活動中損耗的環境資源及時進行修復，如使用清潔能源和先進生產技術減少污水以及固體廢棄物的排放。
③堅持“預防為主、治理為輔”的原則，加大環境資源保護項目的建設和維護支出。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），指出甲事業部采用的是哪種動因分析及其分析目的。
『正確答案』甲事業部采用的是資源動因分析。（1分）
分析的目的在于提高資源利用的有效性。（1分）（2024年教材P251）
（2）根據資料（2），分別計算乙事業部B產品2023年全年固定成本控制目標，以及2023年下半年B產品單位變動成本控制目標。
『正確答案』B產品2023年全年固定成本控制目標＝60000×2－60000×1－10000＝50000（萬元）。（1分）
2023年下半年B產品單位變動成本的控制目標＝（30000×1.8＋31000×1.5－30000×1－50000－10000）/31000≈0.34（萬元）。（1分）（2024年教材P255）
（3）根據資料（3），指出丙事業部哪種（或哪些）作業屬于非增值作業，并說明理由。
『正確答案』質量檢驗，產品搬運，次品、廢品處理作業屬于非增值作業。（1分）
理由：這些作業不同時符合增值作業的三個條件：
a.該作業的功能是明確的；
b.該作業能為最終產品或勞務提供價值；
c.該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。（2分）（2024年教材P252）
（4）根據資料（4），從環境成本發生時間范圍的角度，分別指出①至③項措施發生的成本所體現的環境成本類型。
『正確答案』①屬于歷史環境成本；
②屬于運行環境成本；
③屬于未來環境成本。（3分）（2024年教材P277）
5.甲公司是一家大型上市集團公司，致力于設計、開發和銷售計算機軟硬件，其經營市場一直在國內，公司管理層想把市場擴張國外，但是面臨著比較大的風險。經過分析公司目前情況以及類似的企業案例得出結論，公司想要擴張市場是可以的，但是目前的資金只能維持短短幾個月，公司將面臨運營資金短缺的困難。而且想要拓展國外市場，國外企業一般都是要求按照其本國的貨幣進行交易結算，需要考慮各國匯率的影響。在擴張全球市場的同時，必須關注各國的法律規定和公司所在行業的政治環境，避免出現因為國別不同，導致公司面臨法律訴訟的情況。為此，甲公司組織公司中高層管理人員召開并購研討會，相關資料如下：
（1）并購對象。經過權衡利弊之后，2023年初，甲公司擬收購乙集團公司旗下國外子公司丙公司，丙公司是一家生產和銷售個人計算機的制造業企業。收購后，丙公司仍具有法人地位。
（2）價值評估。甲公司在并購丙公司前，聘請了資產評估機構對丙公司進行估值，資產評估機構以2023～2027年為預測期，匯總的丙公司財務預測數據如下表所示：
丙公司財務預測數據
單位：萬元
|
項目 |
2023年 |
2024年 |
2025年 |
2026年 |
2027年 |
|
自由現金流量 |
330 |
340 |
505 |
620 |
740 |
假定從2027年起，丙公司自由現金流量以5％的年復利增長率固定增長，加權平均資本成本為10％。
（3）并購對價。經過與乙集團公司洽談，乙集團公司給出的丙公司收購對價為2億元，專業評估機構評估丙公司的估值為1.15億元，如果收購丙公司，還將發生律師費、審計費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用0.1億元。甲公司當前的估值為5億元，收購丙公司并整合后，預計整體價值可達到8億元。
（4）股權收購重組的稅務處理。為了擴大集團的規模，甲公司決定以定向增發股票和部分現金作為對價，收購M公司持有的A公司80％股權。收購時，A公司凈資產賬面價值為20000萬元，公允價值為40000萬元，M公司持有的A公司80％股權的計稅基礎為8000萬元。為此，甲公司增發14000萬股普通股，面值1元/股，公允價值2元/股，并同時支付4000萬元現金。
已知（P/F，10％，1）＝0.9091；（P/F，10％，2）＝0.8264；（P/F，10％，3）＝0.7513；（P/F，10％，4）＝0.6830；（P/F，10％，5）＝0.6209。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），從并購后雙方法人地位的變化情況來看，判斷甲公司并購丙公司的并購類型，并說明理由。
『正確答案』控股合并。（0.5分）
理由：并購后，丙公司仍具有法人地位。（1分）（2024年教材P325）
（2）根據資料（2），計算丙公司的價值。
『正確答案』丙公司價值＝330×（P/F，10％，1）＋340×（P/F，10％，2）＋505×（P/F，10％，3）＋620×（P/F，10％，4）＋740×（P/F，10％，5）＋740×（1＋5％）/（10％－5％）×（P/F，10％，5）＝11492.10（萬元）。（2分）（2024年教材P340）
（3）根據資料（3），計算并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并判斷并購丙公司是否具備財務可行性。
『正確答案』并購收益＝8－5－1.15＝1.85（億元）（1分）
并購溢價＝2－1.15＝0.85（億元）（1分）
并購凈收益＝1.85－0.85－0.1＝0.9（億元）（0.5分）
因為并購凈收益大于0，所以并購丙公司具備財務可行性。（0.5分）（2024年教材P332）
（4）根據資料（4），分別計算M公司非股權支付對應的資產轉讓所得或損失以及甲公司取得A公司股權的計稅基礎。
『正確答案』在本股權收購重組中，收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元（14000×2＋4000），股權支付比例＝14000×2/32000＝87.5％＞85％。因此，該交易滿足特殊性稅務處理的條件（假定其他要求也滿足）。（0.5分）
①M公司應確認取得非股權支付額4000萬元現金對應的股權轉讓所得＝（32000－8000）×（4000/32000）＝3000（萬元）；（2分）
②甲公司取得的A公司股權的計稅基礎＝8000＋3000＝11000（萬元）。（1分）（2024年教材P359）
第02講 模擬試題三（案例分析必答題二、六、七）
一、案例分析必答題
2.甲公司為一家非國有控股上市公司，自2020年1月1日起實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引和風險管理等有關規定。甲公司就此制定了內部控制規范體系和風險管理實施工作方案，該方案的部分要點摘錄如下：
假定不考慮其他因素。
（1）風險管理。公司應該建立統一的風險管理理念，制定風險管理的基本流程，即目標設定、風險識別、風險分析、風險應對、風險監控、信息溝通和報告、風險管理考核和評價。為此總經理建議采取如下措施：
①風險管理應設置三道防線：公司董事會是風險管理的第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會是第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會是第三道防線。
②企業應采用定量或定性與定量相結合的技術分析單一風險的可能性和影響程度，如果一個業務單元超過容忍度，此時說明該風險不能接受，需要采用相應的風險應對措施，將風險降至企業可接受的低水平。
要求：
（1）根據資料（1），判斷總經理提出的建議是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。
『正確答案』第①項存在不當之處。（0.5分）
理由：企業各有關職能部門和業務單位是風險管理的第一道防線。（1分）（2024年教材P118）
第②項存在不當之處。（0.5分）
理由：風險分析不僅要分析單一風險的可能性和影響程度，而且要關注風險之間的關系，考慮整個企業層面的組合風險，如果一個業務單元超過容忍度，但因與其他單元的抵消效應，將風險降低到可承受的范圍也是可以接受的。（1分）（2024年教材P109）
（2）控制目標。確定公司內部控制的目標是要合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，確保公司經營管理過程不存在任何風險。
（3）風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。
（4）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業內部各層級之間、企業與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
（5）內部監督。日常監督是企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查，而專項監督是對內部控制的某一方面或某些方面進行有針對性的監督檢查。日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷，確保發現的重要問題能及時送達全體員工。
要求：
（2）根據資料（2）至（5），結合《企業內部控制基本規范》的要求，逐項判斷是否存在不當之處；存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。
『正確答案』資料（2）存在不當之處。（1分）
不當之處：確保公司經營管理過程不存在任何風險。（1分）
理由：內部控制的目標是將風險控制在可承受度之內，并不是確保不存在任何風險。（1分）（2024年教材P121）
資料（3）存在不當之處。（1分）
不當之處：識別和分析經營管理過程中的各種內部風險。（1分）
理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（1分）（2024年教材P102）
資料（4）存在不當之處。（1分）
不當之處：舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達至全體中層以上員工。（1分）
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應及時傳達至公司全體員工。（1分）（2024年教材P131）
資料（5）存在不當之處。（1分）
不當之處：日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷，確保發現的重要問題能及時送達全體員工。（1分）
理由：日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。內部監督形成的報告應當有暢通的報告渠道，確保發現的重要問題能及時送達治理層和經理層。（1分）（2024年教材P131）
6.甲集團公司是國內從事高速公路建設和運營的上市企業，2023年發生與投資有關的經濟業務事項如下：
（1）2023年年初，甲公司對非關聯方B公司的全資子公司C增資，增資完成后，甲公司持有C公司70%有表決權的股份。根據協議規定，B公司將在3年后以固定價格回購甲公司持有的C公司全部股份。C公司是專門建造某大型資產并用于租賃的公司，建設期為5年，甲公司增資時，該資產已經建造了2年。甲公司將C公司納入了合并范圍。
（2）甲公司直接持有D公司、E公司的股權比例分別為70%、20%，D公司直接持有E公司35%股權。甲公司對E公司的控制權比例和實際合并股權比例均為55%。
（3）甲公司和乙公司分別持有F公司30%和70%有表決權的股份，甲公司與乙公司簽訂的期權合同規定，甲公司可以在當前及未來2年內以固定價格購買乙公司持有的F公司50%有表決權股份，該期權在當前及預計未來2年內都是深度價外期權。甲公司將F公司納入了合并范圍。
（4）甲公司下屬全資子公司W公司是投資性主體，W公司分別控制M公司和N公司，并且M公司為W公司的投資活動提供相關服務。W公司將M公司納入了合并范圍，甲公司將W公司納入了合并范圍。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據資料，逐項指出上述事項是否存在不當之處，若存在不當之處，請說明理由。
『正確答案』事項（1）存在不當之處。（1分）
理由：在甲公司增資時，C公司的資產建造已經開始，大多與建造事項有關的決策很可能已經完成。當甲公司將持有的C公司股份以固定價格出售給B公司時，C公司剛剛完成建造活動，尚未開始產生回報。因此，甲公司并不能主導C公司的相關活動，也無法通過參與C公司的相關活動取得可變回報，不擁有對C公司的控制權，不應納入合并范圍。（1.5分）（2024年教材P387）
事項（2）存在不當之處。（1分）
理由：甲公司直接持有E公司的股權比例為20%，通過D公司間接持有E公司的股權比例為35%，甲公司直接和間接持有E公司的控制權比例是55%（20%＋35%）。甲公司對E公司的實際合并股權比例是44.5%（20%＋35%×70%）。（1.5分）（2024年教材P390）
事項（3）存在不當之處。（1分）
理由：甲公司當前持有購買F公司有表決權股份的可行使期權，但該期權在當前及預計未來2年內都是深度價外期權，甲公司無法從該期權的行使中獲利，不構成實質性權利，在評估甲公司是否擁有對F公司的權利時不應予以考慮，不納入合并范圍。（1.5分）（2024年教材P389）
事項（4）存在不當之處。（1分）
理由：甲公司不是投資性主體，因此，應該把全部子公司均納入合并范圍，即包括：W公司、M公司和N公司。（1.5分）（2024年教材P399）
7.甲公司是一家上市集團公司，公司經營范圍涵蓋家用電器、電子產品及零配件等多重業務。為了解決會計處理成本居高不下的問題，集團于2010年建立了財務共享服務中心，邁出了財務轉型的第一步。相關資料如下：
假定不考慮其他因素。
（1）目前，財務共享服務中心僅對內提供服務，但是企業內部模擬市場交易，集團內部的分、子公司為財務共享服務中心提供的財務服務付費。
甲公司財務共享服務使用的信息系統架構包含電子影像系統、網上報賬系統、電子會計檔案系統、會計核算系統、合并報表系統、資金管理系統、銀企互聯系統等。其中網上報賬系統是財務共享服務支撐板塊的核心子系統，是財務共享服務中會計流程再造的關鍵所在。網上報賬系統前端是會計核算系統、稅務管理系統和電子會計檔案系統，實現業財稅一體化和檔案管理的電子化和自動化；后端是電子影像系統，實現業務數據和票據電子影像的采集；同時銜接預算管理系統，實現相關審核及審批。
要求：
（1）根據資料（1），按照財務共享服務的運營模式判斷目前甲公司財務共享服務的類型。
『正確答案』類型：模擬利潤中心模式。（1分）（2024年教材P568）
（2）根據資料（1），判斷是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出，并說明理由。
『正確答案』存在不當之處。（0.5分）
不當之處：網上報賬系統前端是會計核算系統、稅務管理系統和電子會計檔案系統，實現業財稅一體化和檔案管理的電子化和自動化；后端是電子影像系統，實現業務數據和票據電子影像的采集；同時銜接預算管理系統，實現相關審核及審批。（1分）
理由：網上報賬系統的前端是電子影像系統，實現業務數據和票據電子影像的采集；同時銜接預算管理系統，實現相關審核及審批；后端鏈接會計核算系統、稅務管理系統和電子會計檔案系統，實現業財稅一體化和檔案管理的電子化和自動化。（1分）（2024年教材P571）
（2）2021年，乙會計師事務所接受委托，對甲集團公司內部控制有效性進行審計，發現如下問題：①甲集團公司對全集團的業務活動、流程和單據進行梳理和統一，并且，要求采購和付款流程通常以采購申請為起點，根據企業的實際業務發生情況和內控要求進行設計和個性化配置。例如，突發金額較大的采購業務，取消采購控制的集體決議控制，改為總經理審批，或者改為采購經理預先審批，然后由總經理補簽字的方式。
②甲集團公司為達到事前控制的目的，要求員工在業務實際發生之前先申請，經過部門領導審批后才能進行該項業務活動，完成業務活動后再就該項業務活動發生的費用進行報銷。員工報銷時先填寫報銷申請單，掃描員檢查單據齊全后掃描至會計核算系統，自動生成憑證，憑證審核無誤后，由出納人員通過銀企互聯系統支付賬單，自動生成付款憑證。
要求：
（3）根據資料（2），判斷事項①和②是否存在不當之處，并說明理由。
『正確答案』事項①存在不當之處。（0.5分）
理由：對于例外情況下的突發采購業務，可以制定特殊采購處理程序，但是不能采取由總經理一個人審批，或者在業務發生后由總經理補簽字的方式，這樣非常容易出現虛假采購，或不恰當采購的行為。（1分）
事項②存在不當之處。（0.5分）
理由：員工填寫報銷單，并將發票等實物票據提交至本部門/單位掃描員，掃描員首先檢查實物票據是否正確、合規，是否齊全。
如果不齊全，需要補充欠缺資料；如果齊全，掃描員掃描實物票據作為單據附件，點擊通過后進入后續審批節點。主管部門領導對事項的真實性進行把關，審批通過后，報銷單線上流轉到會計初審崗，會計初審崗對單據及票據影像進行二次審核，主要確認票據合法、合規、達到結算條件，審核通過后進入財務共享服務中心。財務共享服務中心費用會計對申請單及票據影像進行審核，審核通過后復審崗進行復審，并生成憑證。費用報賬成功后，出納根據資金計劃進行付款，付款后由往來會計生成付款憑證。（1.5分）（2024年教材P575）
要求：
（4）根據資料（2）中第②項內容，判斷甲公司費用報銷流程的形式。
『正確答案』先申請再報銷。（1分）（2024年教材P574）
（3）經過會計師事務所的審計發現甲公司內部控制制度不健全，存在會計信息失真的情況，公司決定加強財會監督，以本單位經濟業務、財務管理、會計行為為監督對象；以單位主要負責人作為本單位財會監督的第一責任人，其他財會人員要加強自我約束，遵守職業道德，拒絕辦理或按照職權糾正違反法律規定的財會事項。
要求：
（5）根據資料（3），指出甲公司所采用的財會監督體系，并說明“五元一體”財會監督體系的內容。
『正確答案』甲公司采用的是單位內部監督。（1分）
“五元一體”財會監督體系指的是財政部門主責監督、有關部門依責監督、各單位內部監督、中介機構執業監督、行業協會自律監督。（1分）（2024年教材P603）
第03講 模擬試題三（案例分析選答題一、二）
二、案例分析選答題
1.甲公司是一家生產和銷售生物醫藥的上市公司，為了提高資金使用效率，甲公司開展了金融工具業務。2022年甲公司發生相關交易如下：
假定不考慮其他因素。
（1）2022年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司當日發行的普通債券，債券面值為1000萬元，支付購買價款1200萬元，另外支付交易費用5萬元。甲公司持有該債券的目的為收取合同現金流量和出售，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
要求：
（1）根據資料（1），分別判斷甲公司購入債券的初始分類的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由。
『正確答案』甲公司購入債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不正確。（1分）
理由：甲公司管理該債券的業務模式為既收取合同現金流量又出售該債券，應該分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（2分）（2024年教材P411）
（2）2022年1月1日，甲公司發行1億元普通股。合同條款約定，甲公司可根據相應的議事機制自行決定是否派發股利，如果甲公司的控股股東發生變更（假設該事項不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該普通股。甲公司應將該工具分類為權益工具。
要求：
（2）根據資料（2），判斷甲公司對普通股的分類是否正確；如不正確，指出正確的處理。
『正確答案』對普通股的分類不正確。（1分）
正確的處理：該或有事項不受甲公司控制，屬于或有結算事項。同時，該事項的發生或不發生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一項金融負債。（2分）（2024年教材P416）
（3）甲公司發行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下：①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為“票息遞增”特征）。③該永續債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機制”）。甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發行該永續債之前多年來均支付普通股股利。甲公司將該項永續債分類為債務工具。
要求：
（3）根據資料（3），判斷甲公司的處理是否正確；如不正確，請說明理由。
『正確答案』甲公司的處理不正確。（1分）
理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續債利息的支付，對甲公司而言，該永續債并未形成無條件地支付現金或其他金融資產的合同義務；盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有回購的合同義務，因此應將該永續債整體分類為權益工具。（2.5分）（2024年教材P422）
（4）2022年4月1日，甲公司因急需資金周轉，與A商業銀行簽訂一項應收賬款保理合同。甲公司將銷售生物藥品而形成的對M公司的應收賬款1000萬元轉移給該商業銀行，取得貨幣資金850萬元。根據雙方合同規定，在應收M公司貨款到期無法收回時，有權向甲公司追償。
要求：
（4）根據資料（4），判斷甲公司2022年4月1日是否應當終止確認應收M公司賬款1000萬元，并說明理由。
『正確答案』不應當終止確認。（1分）
理由：甲公司以附追索權方式出售金融資產，金融資產幾乎所有的風險和報酬尚未轉移，故不應當終止確認該金融資產。（2分）（2024年教材P433）
（5）甲公司為了大批量生產抗病毒藥物，需要在3個月后購入大批原材料。為了規避生產經營中因原材料價格上漲帶來的風險，甲公司決定利用商品期貨進行套期保值業務操作，買入了相同品種的商品期貨。甲公司在會計處理時：①買入套期保值的數量一般應高于原材料采購數量，才能實現套期保值的目的。②將該套期分類為公允價值套期。③套期工具產生的利得或損失作為公允價值套期儲備，計入當期損益。
要求：
（5）根據資料（5），判斷甲公司事項①～③的處理是否正確；如不正確，請做出正確的處理。
『正確答案』事項①會計處理不正確。（1分）
正確的處理：買入套期保值的數量與原材料采購數量相等或相當。（1.5分）（2024年教材P438）
事項②會計處理不正確。（1分）
正確的處理：將該套期分類為現金流量套期。（1.5分）（2024年教材P443）
事項③會計處理不正確。（1分）
正確的處理：套期工具產生的利得或損失屬于套期有效的部分，計入其他綜合收益；屬于套期無效的部分，計入當期損益。（1.5分）（2024年教材P451）
2.甲單位是一家省級環保事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理、預算績效管理、政府采購等相關規定， 2023年12月，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務匯報，有關事項與處理意見如下：
假定不考慮其他因素。
（1）績效管理。為了提高資金配置的經濟性、效率性和效益性，甲單位計劃安排如下：①要求各預算單位在申請項目經費時必須申報績效目標，由于后勤管理處對食堂的具體改造方案還未確定，后勤管理處在申請經費時僅對項目績效目標進行了一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成單位食堂改造任務，為單位員工提供安全衛生的就餐服務”；②各部門確認績效目標之后，進一步分析、歸納總體績效目標，明確完成的工作任務，將其分解成多個子目標，細化任務清單。根據任務內容，分析投入資源、開展活動、質量標準、成本要求、產出內容、產生效果，設置績效指標。
要求：
（1）根據資料（1），逐項判斷①～②是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項①存在不當之處。（1分）
理由：績效目標設定應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。（1分）（2024年教材 P530）
事項②不存在不當之處。（2分）（2024年教材 P531）
（2）關于采購。甲單位在匯總2023年的采購事宜時，發現如下事項：①2023年3月，甲單位為了推進“本質環保提升”工程，需要購入一批研發設備，設備購入預算資金為1500萬元，準備采用公開招標方式進行政府采購。為此專門成立了評標委員會，該評標委員會共5人，其中采購代表3人，評審專家2人。②甲單位在履行了規定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2023年5月，甲單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。
2023年6月，考慮到A公司社會信用度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，甲單位經領導班子集體研究決定，繼續直接從A公司添購該配套設備。③2023年3月，
經公開招標，甲單位與中標供應商D公司簽訂了價值100萬元的軟件采購合同。合同約定，軟件系統開發、安裝、調試以及項目驗收等工作，需在2023年5月31日前完成。合同簽訂后，甲單位已按合同約定支付了首筆采購款40萬元，因D公司負責該項目的人員工作變動，合同履行處于停滯狀態，截至檢查日，甲單位未采取任何措施，軟件開發工作尚未啟動。
要求：
（2）根據資料（2），逐項判斷①～③是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項①存在不當之處。（1分）
理由：采購預算金額在1000萬元以上的，評標委員會成員人數應當為7人以上單數。（1分）（2024年教材P500）
事項②存在不當之處。（1分）
理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10％，不符合單一來源采購條件。（1分）（2024年教材P503）
事項③存在不當之處。（1分）
理由：合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施，甲單位沒有及時采取應對措施。（1分）（2024年教材P562）
（3）資金管理。在匯總2023年的收入和支出時，發現如下事項：①2023年6月，甲單位在年初研發的節能設備B順利完成，B設備研發完成之后便立刻投入使用，B設備的使用給甲單位帶來了較多的超收經營收入。12月，甲單位領導集體研究決定，將經營收入超收部分作為B設備研發人員的獎金發放給研發人員；②2023年3月，甲單位組織代表團赴境外參加專項業務工作會議，發生各項出國費共計18萬元，其中超預算支出2萬元。甲單位將發生的出國費用超預算支出2萬元在C實驗室建設專項經費的差旅費預算項目下列支。
③2023年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“食堂大廳改造”項目經費500萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規定程序實施公開招標并于2023年6月同中標公司簽訂了500萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2023年6月至12月，甲單位根據該工程施工進度累計支付工程款300萬元。2023年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金200萬元作為結轉資金處理。
要求：
（3）根據資料（3），逐項判斷①～③是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項①存在不當之處。（1分）
理由：基本支出預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用。（1分）（2024年教材P479）
事項②存在不當之處。（1分）
理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。（1分）（2024年教材P477）
事項③不存在不當之處。（2分）（2024年教材P481）
（4）資產管理。2023年甲單位相關資產調整如下：①2023年7月，甲單位擬購置一套專用于環境指數檢測的設備（屬于集中采購目錄范圍），經會議討論認為，按照批準的預算標準，同等價格檔次的國外設備較國產設備性能上更優，因此甲單位領導決定向接受委托的代理機構提出購買國外設備的要求。②2023年9月，甲單位分批次處置了已經老化的機器設備，總價值300萬元，甲單位自行審批之后直接進行處置。
要求：
（4）根據資料（4），逐項判斷①～②是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項①存在不當之處。（1分）
理由：除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規另有規定的情況外，政府采購應當采購本國貨物、工程和服務。（1分）（2024年教材 P511）
事項②不存在不當之處。（2分）（2024年教材 P522）
