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內部控制報告是行政事業單位內部控制建設水平和內部管理質量的直觀反映。今年2月，財政部印發《關于開展2023年度行政事業單位內部控制報告編報工作的通知》（以下簡稱《通知》）。目前，2023年度行政事業單位內部控制報告編報工作正在進行中。
深入理解意義與變化
財政部內部控制標準委員會咨詢專家、教育部經費監管事務中心直屬高校處處長王小力在接受《中國會計報》記者采訪時表示，行政事業單位內控報告是單位內部控制建設與實施情況的總結性文件。通過每年組織單位進行內控報告編報，形成內部控制工作定期總結回顧的機制，從而起到持續促進單位完善內部控制建設、防范重大風險隱患、規范權力運行、加強黨風廉政建設的作用。
財政部內部控制標準委員會咨詢專家、北京國家會計學院教授鄭洪濤認為，組織開展內控報告編報工作對于持續提升財會監督效能至關重要。新時代、新形勢對財會監督工作提出更高要求，健全完整有效的監督體系已是重中之重的任務。財會監督是保障經濟長遠發展強有力的抓手，而內部控制是助力完善財會監督體系建設的有效手段。
在王小力看來，與往年相比，今年的內控報告編報工作主要有四點新變化。
一是編報質量檢查要求提高。《通知》特別明確了在對編報質量進行檢查時，需要對其內部控制建設情況進行檢查，將內部控制工作組織實施情況納入重點關注內容，更加充分發揮內控報告編報工作對內控體系建設的促進作用。
二是進一步明確結果應用要求?！锻ㄖ芬?，各地區（部門）要認真總結內部控制建設和實施過程中的經驗做法和取得成效，形成具有可復制、可推廣的典型案例，并在匯總內部控制報告中列示。
三是將財會監督相關工作納入填報范圍。填報信息將“2023年度單位財會監督發現與內部控制相關問題整改情況”納入“內部控制相關問題整改情況”，加強了內部控制與財會監督協同貫通。
四是對編報組織工作進行調整。從《通知》上看，今年編報完成時間比去年提前一個月，大大提升了及時性。編報時間較去年更加充足，編報質量有了更好保障。同時，今年的系統全面升級，加強了不同系統間的互聯互通，填報更加方便快捷，填報數據的準確性大大提高。
一體化推進各項工作
鄭洪濤表示，一般來說，管理職能越強的部門或單位，業務職能相對較弱，風險較小。在編報過程中，不同主體應結合自身實際情況，關注不同重點，體現不同特點。
“內部控制報告的編制、匯總、審核、報送、分析、應用等各項工作，都是內控報告編報不可或缺的環節，單位需要樹立系統觀念，一體化推進。”鄭洪濤表示，一方面，相關人員要對內部控制的重要性有深刻了解，并逐步提高自身專業水平；另一方面，要更好地理解《通知》要求以及內控報告填報內容指標，對報告的完整性、準確性和規范性進行嚴格把控。
王小力認為，編制環節是整個工作的起點，也是匯總報告的基礎，該環節的質量直接決定后續工作的質量和成效。
“基層單位在編制時一定要保證報告的完整性、準確性和規范性。主管部門在收到上報材料后，需要從上述三方面對上報材料進行審核，特別要重點審核準確性，確保上報數據和信息真實準確。”他說。
同時，部門內控報告質量很大程度上取決于報告中對所屬單位整體內控體系建設及實施情況的分析。全面深入的分析能夠識別出普遍存在的問題和重大風險點，為后續整改提供依據。
“內控報告應用是單位內部控制建設的重要環節。只有報告結果得到有效應用，才能形成內控建設、實施、報告、反饋應用這樣一個完整的閉環系統，并通過閉環系統循環往復，不斷完善內控體系。”對此，王小力表示，單位層面要挖掘內控報告在完善單位管理制度、績效管理、監督問責、干部選拔任用等方面的應用價值；部門層面要將總結的經驗做法和典型案例以適當方式進行宣傳推廣，促進單位間的學習借鑒，也要將普遍性問題和重大風險點通過推動完善內控體系的方式加以解決，使內控報告編報工作發揮更大價值。
朝著新方向持續發力
鄭洪濤認為，在預算管理系一體化、信息系統一體化的趨勢下，行政事業單位內部控制建設應朝著新方向邁開步子，以此為契機，向更廣泛、更深入、更協同的體系發展。尤其在內控報告編報方面，要更加注重平衡好信息技術先進性與編報內容規范性之間的關系。
“內控信息化已是大勢所趨。單位不僅要利用信息技術強化內控體系，還要將信息化納入內控范圍，使信息化能夠更加有效可靠地促進事業發展。”王小力說。
針對未來行政事業單位內控信息化的發展方向，他提出兩方面建議。
一方面，加快單位內控信息化建設步伐。各單位需要在內控信息化建設上下功夫，在制定單位信息化建設規劃時，將內部控制一并考慮，將內部控制建設與信息化建設同步規劃設計、同步建設實施。
同時，在內控信息化過程中要應用信息技術對流程進行再造和優化，重新評估風險點，設置相應的控制措施，盡量簡化流程提升效率，不能簡單將線下控制措施變為線上方式。這種機械式信息化在多數情況下達不到線下控制的效果，也無法充分發揮信息化作用。
此外，內控信息化程度較高的單位可考慮根據不同來源數據構建內控規則和模型，實現多維流程和異構系統的協同比較，實現內控風險的自動識別。這是內控信息化的更高級別，也是未來內控信息化的發展方向。
另一方面，加快對單位內控報告系統的迭代升級。首先，要更新填報內容，將更多能反映單位內控執行情況的指標納入填報內容，以更好反映各單位內部控制執行成效。其次，要打通不同系統間的數據通道，包括預算管理一體化系統、資產管理系統等，從不同系統數據中提煉出新的能反映內控建設和實施的指標，進一步提升內控報告的客觀性。此外，要加強系統數據的自動提取，減輕手工填報和人工審核工作量，避免人為填報錯誤。
實現內部控制與財會監督的相輔相成，共同促進單位健康穩定發展也是未來一大發展方向。
內部控制與財會監督互為支撐、互為前提。內部控制為財會監督提供實施依據，其目的之一是提升財會監督效能。只有監督效能達到了，內部控制才能更好落地。兩者的協同貫通將對行政事業單位事業發展起到極大的積極作用。
財會監督和內部控制的關系主要體現在三個方面。
一是最終目標的一致性。財會監督和內部控制都包含確保單位經濟活動的合規性、真實性和準確性，規范單位內部權力運行，強化財經紀律剛性約束等要求。兩者的重點都是對風險的防控，最終目的都是促進單位穩定發展。這些共同點是兩者產生聯系的核心。
二是實施過程相輔相成。雖然兩者分別有不同的定義，內容和重點也有所區別，但在實施過程中兩者并不能完全分離，財會監督和內部控制往往是同時進行。內部控制手段中的預算控制、財產保護控制、會計控制、崗位分離、監督等工作與財會監督相關或相同；保障國有資產安全完整，規范政府采購行為，實現財會工作和財會資料的真實性、完整性等財會監督主體責任落實工作需要通過內部控制實現。
三是實施效果相互促進。財會監督和內部控制兩者均兼有管理和監督的職能，共同對象都是經濟活動，因此可以在信息溝通、協同工作、成果共享等方面建立相應的工作機制。財會監督的結果可為內部控制的改進提供反饋和建議，促進內部控制體系不斷完善；內部控制的有效實施為財會監督創造了良好的環境和基礎，使財會監督更加高效。
