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科技創新是高新技術企業發展 的靈魂，是高新技術企業持續發展 的保證，是決定公司發展規模的關 鍵要素，而研發費用是科技創新的 能量源泉之一。國家為了助推企業 穩步提升科技創新實力，對獲得高 新技術稱號的企業給予政策方面很 多支持，因此，高新技術企業要想 得到更好的發展， 一定要對研發費 用做好核算和管理工作。但在實務 操作中，企業研發加計扣除歸集不 規范等問題依然大量存在，本文根 據作者多年的工作體會對此進行較 為詳細的解讀，希望對企業規范歸
集研發加計扣除費用提供參考。
一、新品開發是高新技術企業 高質量發展的關鍵
新品是企業的未來，也是企 業在市場競爭中立于不敗之地的利 器。研發費用投入的強度是衡量企 業是否具有創新能力的重要標志， 也是認定為高新技術企業的重要條 件之一。對于企業來說，合理控制 研發費用可以提高企業的競爭力和 市場占有率，增加企業的利潤和價 值，因此，準確核算、合理歸集控 制企業研發費用是企業高質量發展
的關鍵。
二、高新技術企業研發費用的 特點——研發活動投入大、風險高、 周期長
隨著日益進步的社會形勢，公 司為了滿足市場的需求，需要不斷 研發新技術、新工藝，這類創新產 品在研發活動中需要耗費大量的人 力、物力和財力，但是能否收獲研 發成果則是未知數。由于多數高新 技術產品整個研發過程較長，往往 存在諸多不確定性因素，研發中途 可能導致項目暫停或失敗，前期投 入資源也將付諸東流，給企業帶來 重大損失。但研發活動一旦成功， 并實現科技成果迅速轉化和新產品 對外銷售，研發項目將會給予企業
更好的回報率和研發價值。
三、高新技術企業研發費用稅 前可加計扣除歸集范圍及風險點提 示——以A 高新技術企業為例
適用加計扣除的研發費用具體 包括人員人工費用、直接投入費用、 折舊費用、無形資產攤銷、新產品 設計費、新工藝規程制定費、新藥 研制的臨床試驗費、勘探開發技術
的現場試驗費和其他相關費用等
費用。
A 高新技術企業于2022年啟
動項目RD01 和 RD02 研發工作，
并已在相關部門備案，2022年12
月底該項目研發成功，假設全部費
用化，具體發生業務如下：
A. 研發人員工資薪金及“五
險一金”合計130萬元
B. 研發活動直接消耗材料費
110萬元
C. 與研發相關的設備折舊30
萬元
D. 用于研發活動的房屋折舊
費250萬元
E. 發生與研發相關的技術服務
費、咨詢費、專利費等合計6萬元
F.2022 年 1 2 月RD01 取得研
發過程中形成的下腳料收入5萬元
G.2022 年 1 2 月 RD02 因 該
項研發活動直接形成的產品對外銷
售，取得銷售收入200萬元，經財
務人員確認，其對應材料成本50
萬元。
該公司研發費用加計扣除計算
如下
(一)本年度研發費用金額
A+B+C+E=130+110+30+6=276(萬
34 稅務園地
元 )
(二)本案例涉及到的風險 提示點
根據《關于完善研究開發費用 稅前加計扣除政策的通知》(財稅 〔2015〕119號)等一系列通知
1.折舊費用只限于儀器和設備 的折舊費，不包括建筑物折舊
2.企業研發活動直接形成產品 或作為組成部分形成產品對外銷售 的，研發費用中對應的材料費用不
得加計扣除
3.企業取得研發過程中形成的 下腳料、殘次品、中間試制品等特 殊收入不得加計扣除。應從已歸集 研發費用中扣減。
(三)本年度加計扣除金額
A+B+C+E-F-G=130+110+30+6-5-50=221
(萬元)
四、高新技術企業在進行研發 費用加計扣除的過程中易出現的 問題
(一)財務人員未透徹理解各 種與研發費用有關的政策
研發費用加計扣除政策是屬 于國家對企業在稅費方面給予的優 惠，是規定在稅前抵扣的，但有些 財務人員不了解加計扣除政策，或 者對研發費用沒有清晰的賬目作參 考，影響優惠政策的執行，導致企 業不能享受到此項政策，不利于企 業接下來的創新與研發活動。加上 我國的政策也在進行不斷的更新和 改進，所以頒發周期短、次數多， 導致原本就不關注這方面的極少數 高新技術企業更加享受不到政府帶 來的優惠，由于缺乏對優惠政策的
了解，減少了企業的發展機遇。
(二)研發費用明細科目設置 不夠細化，易觸發風險點
為了進一步規范高新技術企 業的經營管理和會計核算，我國出 臺了一系列的準則，但是沒有將費 用和科目進行細化， 一般都是企業 根據實際經營情況來進行明細科目 的設置，但隨之而來的問題就是， 會導致企業的會計核算漸漸失去準 確性。從研發項目核算上來看，企 業對于研發費用所涉及的明細科目 的設置和會計核算依然存在很多問 題。國家雖然規定了部分一級科目 的設置，但在二級科目和更加細化 的科目設置上不夠統一，缺乏足夠 的清晰度，導致核算結果缺乏準確性。
(三)企業部門之間缺乏溝通
研發項目的管理需要企業各部 門的協同與溝通，特別是研發部門 與財務部門。但就我國大多數企業 來看，很多費用發生前，研發部門 并不會主動與財務部門進行交流， 而企業最了解研發費用確認、歸集 的人員就是研發人員，由于企業財 務人員沒有過多參與研發項目的進 行，缺少溝通，僅僅在事后財務部 門入賬時才通過研發人員提供的書 面材料及自身的經驗了解研發活動 發生的相關費用，且研發部門對相 關優惠政策了解較少，這便影響了 財務部門對研發費用的控制，進一 步影響了企業對優惠政策的享受。 另外，由于企業要留存會議紀要、 立項報告、專利等資料備查，可能 涉及多個部門負責保管，因此如果 各部門缺乏溝通，會增加財務部門 申報時的工作量，甚至會因為資料
的缺少，不能享受到政策的優惠。
五、高新技術企業加強研發加 計扣除核算及管理的對策
( 一)加強對政策的學習和 理解
研發費用加計扣除優惠政策相 對于其他優惠政策而言，專業性較 強，涉及的稅收風險也較多。對于 上面提到的A 企業來說，首先，從 其企業管理層入手，加強領導人員 對相關政策的學習，使他們對研發 費用的扣除政策更加熟悉并掌握。 其次，管理者可以在自身理解的基 礎上制定相關的內部制度，并開展 相關制度培訓，保證企業的員工能 夠按照規章制度進行研發工作。再 次，財務人員應深入學習專業知識， 及時了解當下最新國家政策，不斷 強化其職業道德素質和業務處理能 力。這樣，使企業、管理者和員工 都有一種強烈的責任意識和風險意 識，充分發揮員工主人翁精神，形
成企業特有的文化。
(二)完善高新技術企業研發 費用核算方法，防范風險點
高新技術企業的研發費承載著 企業的競爭力，是企業費用占比最 大的支出賬目，必須要準確、清晰、
完整。
以 A 企業為例，首先，企業 應設置符合核算要求的會計科目進 行核算。按照要求設置“研發支出” 成本類賬戶作為一級科目，將“研 究支出”和“開發支出”設置為二 級明細科目，并根據研發加計扣除 歸集范圍設置相應的三級明細，比
如原材料、人員人工費、折舊費
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等，便于更加清晰的歸集各項研發
費用。
其次，研發費用應按項目核算。 企業在一個預算年度內進行多項研 發活動的，應按照不同的研發項目 分別核算，給項目設計編號，例如 RD01 、RD02…… 為了保證生產經 營費用和研發費用能夠最大限度地 區分開，財務人員在處理相關單據 時，屬于研發費用的單獨在“研發
支出”科目核算，屬于生產經營費 用的，在“制造費用、生產成本、
銷售費用、管理費用”中分別核算。
再次，對研發費用設置輔助賬 歸集。 《國家稅務總局關于企業研 究開發費用稅前加計扣除政策有關 問題的公告》(2015年第97號) 規定了研發費用輔助賬的格式。企 業也可結合自身經營情況設置《研 發輔助明細表》(表頭見樣表),
表1 研發費用輔助明細表(樣表)
以此樣表按月追加費用，將研發費
用的核算管理日常化，最終匯總為
一張年度大表，賬表結合，形成一
套完整的賬目管理體系，方便企業
在高新評審和申請研發費加計扣除
時，可隨時調取研發項目費用明
細，作為研發費實際發生的佐證，
使每一筆資金的支出都能做到追根
溯源，有效預防企業的稅務風險。
研發 項目 **月
原材料 直接歸屬的費用
人員 人工 技術
服務
費 專利 申請 費
其他 費用
合計
折舊及長期 待攤費用 輔助
能源 及動力 輔料及 低值易 耗品
表2研發費用輔助明細表(樣表續)
研發 項目 銷售情況
類別(產品、
下腳料等) 合同號 銷售時間 收入金額 入賬時間 憑證號
(三)加強部門間溝通交流，
確保及時、準確掌握研發進程
為了企業能夠順利享受優惠政 策，建議A 企業加強各部門的溝通 交流，特別是研發部門、生產部門 與財務部門。建議研發部門和生產 部門之間相互合作，共同依據相關
政策開展活動，并配合財務部門開 展研發費用的管理工作，保證能夠 準確歸集企業實際產生的研發費， 及時判斷相關費用是否符合研發費 用加計扣除的規定。如果企業涉及 大量研發項目，建議各相關部門派 出主要人員成立研發專項委員會，
確保各部門能夠順利溝通，保證備
查資料保存完整，確保充分享受該
項優惠政策。
作者單位建科機械(天津)
股份有限公司
