作者：北京物資學院 王丹惠
在傳統的物流管理方式下，物資的采購、制造、市場營銷、配送等功能分割，物流成本的計算、管理與控制分塊進行，無法對成本進行權衡和控制。具體而言：
一是傳統的物流成本管理目標僅集中于成本本身，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手進行成本的管理，是一個以企業(yè)內部價值耗費為基礎的成本管理系統，過分追求“物流成本最小化”，可能引發(fā)成本管理措施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的矛盾。
二是傳統的成本管理方式主要依靠對企業(yè)內部物流活動的分析，為管理者提供成本信息，尋求降低成本的方法和措施，很少注意外部環(huán)境的變化，對企業(yè)外部價值鏈研究不夠，是一個較為封閉的內部決策支持系統。
三是傳統的成本管理方式缺乏衡量的依據。隨著物流企業(yè)必將面對更多變的市場環(huán)境和面臨更大的生存風險，有些物流企業(yè)為尋求較好的經營業(yè)績，重業(yè)務發(fā)展忽視風險防范，在發(fā)展業(yè)務中缺乏必要的審慎，增大了風險防范的成本。
四是傳統成本管理方式缺乏控制能力。在成本信息交流、反饋以及監(jiān)督評價中，傳統的成本管理方式過分依賴現有成本會計提供的信息，重視有形成本動因，忽視無形成本動因，不能完整地反映新形勢下物流企業(yè)的經營活動及戰(zhàn)略思想。
那么物流企業(yè)如何對物流資源進行優(yōu)化配置，如何實施管理和決策，用最小的成本獲得最大的經濟效益？筆者的回答是實施戰(zhàn)略成本管理。
戰(zhàn)略成本管理思想是國外20世紀90年發(fā)表展起來的，用以提供企業(yè)戰(zhàn)略管理作用的成本信息。戰(zhàn)略成本管理關注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，成本管理目標服從于企業(yè)的戰(zhàn)略方針，成本管理活動貫穿于戰(zhàn)略管理各個環(huán)節(jié)，成本控制關注企業(yè)的長久競爭優(yōu)勢。
我國企業(yè)在長期的管理實踐中，對成本管理理論進行了深入的研究、創(chuàng)新，積累了許多成本管理經驗，但從戰(zhàn)略層面上實施物流成本管理，還沒有在實踐中廣泛應用。隨著環(huán)境的變化，物流企業(yè)成本控制的重點將轉向探究成本發(fā)生的原因；成本控制的范圍不只在作業(yè)部門，還會涉及到采購、儲存等環(huán)節(jié)，甚至是包含企業(yè)的供應商和分銷商在內的整個供應鏈。另一方面，企業(yè)不應只滿足降低成本，而是要從戰(zhàn)略以及多視角全方位尋求并拓展成本控制的方法，實現成本管理的事前計劃、事中控制、事后分析，體現預測、計劃、決策、控制、分析、考核全方位的管理模式。
與傳統成本管理系統相比，戰(zhàn)略成本管理系統具有以下5方面的優(yōu)勢：
第一，戰(zhàn)略成本管理是把降低成本與建立企業(yè)核心競爭力共同作為成本管理的目標。戰(zhàn)略思想下的成本管理需要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本最低化，使物流企業(yè)充分利用本企業(yè)的人、財、物等資源，以達到優(yōu)化管理。
第二，關注內外部環(huán)境的各種變化，關注與上下游企業(yè)之間的關系，把企業(yè)放在市場中統一考慮，既考慮采購過程、又要考慮制造、營銷與配送和售后服務環(huán)節(jié)，使物流企業(yè)更適應環(huán)境的變化，降低了生存風險。
第三，戰(zhàn)略成本管理重視提供全面多樣的戰(zhàn)略性成本信息，包括外部環(huán)境的法律信息、經濟信息、政治信息以及供應商、顧客、競爭對手的信息；企業(yè)內部經營中的不同戰(zhàn)略計劃下的各種成本信息。在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經濟資源創(chuàng)造出更多的價值，達到成本管理的中心目標，并承擔的降低全社會物流成本的社會責任。
第五，戰(zhàn)略成本管理下的業(yè)績評價體系，突破了傳統的局限性，有助于培植企業(yè)長期競爭優(yōu)勢，為提高企業(yè)的經營管理水平打下堅實的基礎。
如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內容，也是物流成本管理的中心內容。完整的戰(zhàn)略成本管理系統應當包括戰(zhàn)略成本預測、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計劃、戰(zhàn)略成本控制和戰(zhàn)略成本業(yè)績評價等5個子系統。
其一，戰(zhàn)略成本預測是以企業(yè)歷史成本資料、現實成本管理能力和未來競爭環(huán)境的變化為依據，利用現代預測理論和技術，對企業(yè)某一特定戰(zhàn)略下的成本水平進行合理的測算，確定出與其戰(zhàn)略相對應的成本水平，借以評價戰(zhàn)略的可行性，為戰(zhàn)略成本決策服務。
其二，戰(zhàn)略成本決策是在戰(zhàn)略成本預測的基礎上，根據企業(yè)外部環(huán)境和內部條件的分析，在保證戰(zhàn)略成本管理目標能夠實現的各備選方案中，對物流成本較低的方案作出戰(zhàn)略選擇。
其三，戰(zhàn)略成本計劃是企業(yè)為實現較長時期的成本競爭目標，以戰(zhàn)略成本決策為依據，對企業(yè)的成本管理目標和成本管理措施制定的一種長期成本規(guī)劃，是未來成本活動的基本方向和衡量成本管理業(yè)績的主要標準，其與物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結合。
其四，戰(zhàn)略成本控制是企業(yè)根據戰(zhàn)略成本計劃的要求，建立一套反映戰(zhàn)略計劃目標水平的實施標準，并對偏離戰(zhàn)略成本控制標準的活動進行糾正，對不符合企業(yè)內外環(huán)境的戰(zhàn)略成本計劃進行調整，以保證戰(zhàn)略成本管理目標順利實現的動態(tài)管理過程。企業(yè)要按戰(zhàn)略計劃逐步逐層進行細化、分解和落實，從而建立起有助于控制戰(zhàn)略實施的成本管理控制系統。
其五，戰(zhàn)略成本業(yè)績評價是企業(yè)戰(zhàn)略的實施保證，如果沒有績效評價，就無法在企業(yè)所要實現的戰(zhàn)略規(guī)劃和所要采取的行動方式之間建立起一種互動關系，就無法引導管理者和員工采取正確的行動。企業(yè)需要建立一種能綜合反映物流企業(yè)業(yè)績狀況、支持企業(yè)戰(zhàn)略管理的綜合經營業(yè)績的物流成本評價體系。
物流企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中要制定出與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略，并采用恰當的成本管理方法，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢提供保障。進行戰(zhàn)略成本管理可以從價值鏈與成本動因等方面進行分析：價值鏈分析可以找出企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的關鍵環(huán)節(jié)，同時也為企業(yè)實施成本控制建立基礎；成本動因分析是從戰(zhàn)略層面上分析引起成本發(fā)生和變動的原因。企業(yè)要取得戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，必須控制其主要價值鏈活動的成本動因以及重新組合價值鏈活動。
在物流活動中實施作業(yè)成本管理法，可以了解物流價值鏈活動的成本動因，為物流實施流程再造、業(yè)績評價等提供成本信息，也可為企業(yè)進一步改進成本控制和戰(zhàn)略性規(guī)劃與決策提供更為有利的依據和標準。作業(yè)成本計算法是以作業(yè)為基礎進行成本計算的方法。傳統的成本計算方法是把費用按照人工費用、占地費用、設備費用、耗材費用等進行歸集。而作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的起因和后果，以作業(yè)流程為核心，以成本動因為基礎，對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映。在作業(yè)成本計算法下，企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，是一個作業(yè)鏈——價值鏈。但是，在企業(yè)的作業(yè)鏈中，并不是所有的作業(yè)都能夠創(chuàng)造價值。作業(yè)成本計算法的基本思想是以客戶鏈為導向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進行重新再造；強調協調企業(yè)內外部顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協調各部門、各環(huán)節(jié)的關系；企業(yè)物資供應、生產和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”；消除作業(yè)鏈中一切不增加價值作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。
雖然實施作業(yè)成本管理可以深入到企業(yè)的作業(yè)層次，對物流活動的運輸、庫存、包裝、裝卸、流通加工、配送、信息處理等多項作業(yè)環(huán)節(jié)分析、挖掘成本動因，尋找非增值作業(yè)，但它仍是一種內向型的管理，著重于執(zhí)行性成本動因及作業(yè)領域的改善控制，僅能提高企業(yè)的內部效率，不能將成本管理擴大到企業(yè)的外部領域，更不能深入到企業(yè)戰(zhàn)略層次的成本動因。在以顧客為服務導向的環(huán)境下，作業(yè)成本管理的內向性難以維持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。
而在作業(yè)成本管理中融入戰(zhàn)略管理思想，就可以按照競爭形勢的發(fā)展，隨著企業(yè)作業(yè)流程流的變化在應用程序的操作上作出相應的調整，提高成本信息的有用性、及時性和準確程度。不過要從投入和產出的對比關系中尋求總體效益最優(yōu)，進行企業(yè)全過程的戰(zhàn)略成本管理；要注重長期性和持久性，正確處理成本與環(huán)境、成本與競爭、成本與發(fā)展的關系；利用信息手段在整個供應鏈上降低企業(yè)的成本，而不是僅僅停留在企業(yè)內部。
以戰(zhàn)略思想進行作業(yè)成本管理，應注意以下幾個問題：
首先，根據企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略思想制定目標成本。這是戰(zhàn)略成本管理最關鍵的因素。目標成本要保證企業(yè)確立競爭優(yōu)勢地位，如果企業(yè)采取成本領先戰(zhàn)略，則目標成本應低于競爭對手的成本，使企業(yè)利用成本優(yōu)勢獲得高于產業(yè)平均水平的收益；如果企業(yè)采取差異化競爭戰(zhàn)略，則目標成本應與競爭對手持平或略高于競爭對手并滿足顧客特殊需要，使企業(yè)利用物流服務的差異性獲得超額收益。
其次，在成本指標的分解上不但要將成本分解到物流功能上，而且要分解到具體的作業(yè)中，并運用作業(yè)成本的評價體系對目標作業(yè)成本的可行性進行分析與評價。
第三，在成本動因的分析上：（1）找出基本價值鏈，然后將其分解為單獨的價值作業(yè)。價值作業(yè)可分為兩類：主要作業(yè)和支持作業(yè)。主要作業(yè)包括采購、保管、配送等；支持作業(yè)包括技術開發(fā)、質量管理、財務管理等。通過分析每種作業(yè)對企業(yè)相對成本貢獻的大小識別出企業(yè)內部的不增值作業(yè)、低效率作業(yè)以便戰(zhàn)略目標的實現。（2）進行成本動因分析。成本動因分為結構性成本動因、執(zhí)行性成本動因。結構性成本動因是指決定組織基礎經濟結構的成本驅動因素、執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關的成本驅動因素，要運用戰(zhàn)略管理思想優(yōu)化成本動因。
第四，成本的控制與業(yè)績考核。企業(yè)依據分解到作業(yè)層的目標成本，編制作業(yè)目標成本預算，對作業(yè)成本實施控制。物流企業(yè)內部控制重點在于作業(yè)層、控制層和決策層。作業(yè)層控制主要集中在運輸與作業(yè)、采購管理、存貨管理、配送管理等4個環(huán)節(jié)；控制層控制主要涉及客戶關系管理，財務管理環(huán)節(jié)；決策層控制主要集中在經營管理環(huán)節(jié)。每個環(huán)節(jié)都必須經過適當的授權批準，各個職能部門進行權限與責任的劃分，建立規(guī)范的業(yè)務流程和檢查控制標準。
面對日益競爭的市場環(huán)境，物流企業(yè)要生存和發(fā)展只有用戰(zhàn)略管理思想進行成本管理，才能保持長久的競爭力，才能獲取更多的市場份額。在新的競爭環(huán)境下，對戰(zhàn)略成本管理理論進行深入的分析研究，有助于完善現代物流企業(yè)成本管理的理論與方法體系，更好地服務于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，提高科學管理水平。
[本文系北京市哲學社會科學辦公室、北京市教委人文社會科學研究計劃重點《我國現代物流企業(yè)內部控制問題研究》（項目編號：05BJBJG149），北京市屬市管高校人才強教計劃，北京物資學院重點課題《ERP系統下成本管理模式的研究》的研究成果。]
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（編輯 歐陽萬萍）
