一、建立審計質量評估體系
(一)審計質量評估主體 審計質量評估是對注冊會計師提供審計信息真實性和有用性進行的價值評判，評估主體可以是政府、注冊會計師協會、證監會、審計委托人、被審計單位和社會公眾。政府作為評估主體，主要評估會計師事務所是否具備辦所條件(合格評估)，評估注冊會計師的審計質量是否滿足社會及企業的需要(質量評估)；注冊會計師協會作為評估主體，主要評估會計師事務所質量控制體系的建立情況、審計準則執行情況，以及注冊會計師后續教育開展情況；證監會作為評估主體，主要評估審計質量的市場反饋結果，即社會各界對注冊會計師的投訴情況；審計委托人作為評估主體，主要評估會計師事務所是否全面履行審計合同，注冊會計師是否盡職盡責，審計質量是否真實可靠；被審計單位作為評估主體，主要評估注冊會計師在審計過程中客觀公正并充分考慮被審計單位的利益，在信息披露與單位利益之間進行權衡；社會公眾作為評估主體，主要評估注冊會計師能否真正做到獨立、客觀、公正，審計意見中對被審計單位的會計信息評價是否真實、可靠、有用，為其投資決策提供可靠保證。
(二)審計質量評估指標體系設計原則 評估指標體系是評估的依據，科學合理的評估指標體系有助于促進審計質量的提高。在設立評估指標時應遵守以下原則：一是目標導向性原則。審計質量評價指標體系是審計目標的具體化，是進行審計質量評價的直接依據，直接制約著審計質量評價的進行和審計目標在審計計劃與審計實施方面的實現，具有很強的導向性。社會公眾是審計信息的使用主體，審計質量的好壞必須通過社會公眾的反映體現出來，因此在制定評估體系時必須站在社會公眾的立場，維護社會公眾利益。二是科學性原則。評估指標體系應反映審計活動的客觀規律，既要體現審計的本質要求，又要考慮當前情況下審計本身的局限性。三是客觀性原則。在制定評估指標體系時，應客觀地、實事求是地反映審計質量的真實情況，使得評估結果具有更大的可信度。四是全面性原則。制定評價指標體系應滿足指標的完備性，即要求制定的質量評價指標體系不能遺漏關于審計的任何重要方面的情況，應全面、系統、本質地反映、再現和涵蓋審計活動各方面情況。如果指標體系不具備完整性，就會遺漏某些重要情況，評價者就不能多角度地觀察分析審計質量，評價結果就會有偏頗，從而造成評價工作失誤。五是可操作性原則。評估體系的客觀性、科學性應通過指標的可操作性體現出來，即多一些定量指標，少一些定性指標，做到可測可比。建立指標體系時要對影響審計質量的因素進行認真分析研究，找出評價的主要因素，并給以清楚、明確的表述。定量指標應可測量，指標體系中的各項指標要有權重，權重的比例要科學合理。六是體現過程性原則。審計質量的提高是一個動態的發展過程，是在審計工作過程中逐漸形成的。因此，審計質量的評估指標體系應反映出審計計劃的制定、審計方案的實施、審計意見的形成等過程的控制。七是可接受性原則。制定的評價指標體系應能為被評價者所接受，成為被評對象的激勵因素。指標體系的確立要切合實際，評價人員在制定指標體系時，要廣泛吸收被評對象的合理意見，從而減少評價過程中不應有的阻力，使評價指標體系更切合實際。評價指標體系中的指標要難易適度，評價對象完成指標時應感到有一定難度，但通過主觀努力又能達到。另外，評價指標要能公平地評價被評對象。
(三)審計質量評估指標內容 筆者認為審計質量評估指標應包括表1所示內容。
二、建立審計質量監控體系
(一)審計質量監控目的 審計質量監控體系的建立是提高審計質量的保證，通過對審計過程的檢測和調控直接影響審計質量的提高。審計質量的監控目的包括審計目標是否符合審計報告使用者的需求；考察注冊會計師的審計計劃和審計實施過程及所定目標的符合程度；審計報告的質量是否達到目標要求。
(二)審計質量監控應注意的問題 制定審計質量監控體系要體現“社會公眾利益”至上的思想，社會公眾是審計的真正委托人；要多溝通，虛心聽取各方面的意見；重視對審計職業判斷能力和職業道德意識的培養，加強注冊會計師的后續教育；體現監控的持續性、公平性、整體性。
(三)審計質量監控體系構成 審計質量的監控體系一般由監控系統與信息反饋系統及信息分析和處理系統組成，應成立政府、注冊會計師協會、證監會、社會公眾、會計師事務所組成的五個層次監控網絡。政府作為監控系統執行者，負責審計的立法與執法、對審計違法事件的查處、協調和處理監控中所出現的問題。注冊會計師協會和證監會負責審計準則的制定、審計準則執行情況、審計違規事件的查處，并加強對各會計師事務所后續教育情況的指導與督察；會計師事務所應加強對審計質量控制制度的建設與實施以及注冊會計師職業道德培養，保證審計質量的提高。社會公眾作為監控系統的組成部分，可以及時地反饋審計質量方面的信息。
三、建立審計質量保障機制
建立科學與規范的審計質量保障機制是提高審計質量的保證。審計質量的提高是參與審計質量保障活動各要素之間相互聯系、相互制約、相互作用的結果，是多方位、多層次的運行系統。一般情況下由位于上層的目標機制，位于中間層的主體機制、評判機制、激勵與懲罰機制、輪換機制和同業互查制度以及位于下層的信息與反饋機制等構成。
(一)目標機制 審計質量保障目標是提供高質量的審計服務，最大限度地滿足與保證審計報告使用人的需求。
(二)主體機制 審計質量的保障主體是政府、注冊會計師協會與會計師事務所。其中，會計師事務所作為內部保障主體，對自身的審計質量進行監控和自我評價，不斷完善內部的自我發展、自我約束機制。
(三)評判機制 建立一套科學合理的評判標準體系對審計質量的提高將起到積極的促進作用。因此，審計質量的評判體系中應涵蓋提高審計質量的各種因素，突出考慮審計信息的真實性與有用性。
(四)激勵與懲罰機制 審計質量的保障活動，需要利益的驅動，只有將審計質量與其切身利益聯系起來，做到責、權、利的統一，才有可能形成一定的動力效應。評估結果為優的，予以嘉獎；評估結果不好的，予以經濟處罰或暫停執業資格；嚴重違法的，予以法律制裁。評估結果在媒體上公開，接受全社會的監督，從而在最大程度上調動會計師事務所和注冊會計師的積極性。
(五)輪換機制與同業互查制度 如何保持注冊會計師的獨立性，一直是注冊會計師審計制度的核心內容。從總體上看，注冊會計師獨立性的保持，有賴于兩方面的力量：行業自律與外部監管。相對而言，行業自律對注冊會計師審計質量的提高更加直接化、具體化。而行業自律的動力一方面來源于外部監管的壓力，如有關法律對違法注冊會計師的懲處；另一方面則來源于審計市場的壓力，具體體現在市場對審計服務主體的選擇上。目前，注冊會計師輪換制度與同業互查制度是注冊會計師行業自律的重要制度，對于提高注冊會計師審計質量發揮著重大作用。
(六)信息與反饋機制 切實加強信息的收集、存儲、處理、反饋，對審計質量保障目標、主體、內容及結論起到積極促進作用，從而增強整個審計質量保障系統的自我糾偏、自我優化、自我完善。注冊會計師協會與會計師事務所作為審計質量保障的基礎，應盡快建立健全審計質量控制與項目質量控制體系。
