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 一、【問題】

單位受托代為保管政府儲備物資，應當如何進行賬務處理？

二、【解答】

依據《政府會計準則第6號—政府儲備物資》規定，對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執行其存儲保管等工作的政府會計主體，應當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。

《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》中“1811 政府儲備物資”的會計核算規定，因動用而發出需要收回或者預期可能收回的政府儲備物資的，在發出物資時，按照發出物資的賬面余額，借記本科目（發出），貸記本科目（在庫）；按照規定的質量驗收標準收回物資時，按照收回物資原賬面余額，借記本科目在庫，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業務活動費用”科目，按照物資發出時登記在本科目所屬“發出”明細科目中的余額，貸記本科目（發出）。

《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》中“1891 受托代理資產”的會計核算規定，接受委托人委托存儲保管的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定。接受委托存儲的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。發生由受托單位承擔的與受托存儲保管的物資相關的運輸費、保管費等費用時，按照實際發生的費用金額，借記“其他費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。根據委托人要求交付或發出受托存儲保管的物資時，按照發出物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

三、【應用實務】

（一）實務材料

某區屬應急管理單位A收到市級負有防汛儲備物資收儲行政職能單位B撥來的要求代為保管的夏季防汛物資儲備（預期一年后收回），該批物資賬面價值200,000元，A單位用銀行存款支付運輸費4,000元。一年后，B單位收回該批夏季防汛物資儲備。

（二）實務分析

A單位對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執行其存儲保管等工作，因此，A單位收到B單位撥來的要求代為保管的夏季防汛物資儲備，應當通過“受托代理資產”科目核算。收到儲備物資時，財務會計下，按照物資的賬面價值，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；預算會計不記賬。對于支付的運輸費，財務會計下，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”科目；預算會計下，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存—貨幣資金”科目。交還儲備物資時，財務會計下，按照發出物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目，預算會計不記賬。

B單位發出預期可能收回的儲備物資時，財務會計下，按照物資的賬面余額，借記“政府儲備物資（發出）”科目，貸記“政府儲備物資（在庫）”科目，預算會計不記賬；一年后收回該批物資時，財務會計下，按照收回物資的原賬面余額，借記“政府儲備物資（在庫）”科目，貸記“政府儲備物資（發出）”科目，預算會計不記賬。

（三）賬務處理

A、B單位的賬務處理見下表（單位：元）