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構建高質量的會計人員職業道德規范是推進會計誠信體系建設、提高會計人員職業道德水平的重要舉措。2023年1月，財政部發布了我國首部《會計人員職業道德規范》（以下簡稱《規范》）。筆者嘗試解析《規范》的邏輯框架，并從自律視角，就推進會計人員職業道德建設提出建議。
一、《規范》的邏輯框架
《規范》可總結提煉為“三堅三守”，即“堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責敬業；堅持學習，守正創新”。內在邏輯清晰、層層遞進，依次提出了對會計人員的道義要求、專業要求和創新要求。
從道義要求上，將堅持誠信放在首要位置，體現誠信為本，要求“牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業，嚴于律己、心存敬畏”。在守法奉公方面，要求“學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業形象，維護會計行業聲譽”。應注意的是，非法行為一定不符合職業道德規范，但反過來，合法行為也可能存在不符合職業道德的問題。
從專業要求上，明確堅持準則，要求“嚴格執行準則制度，保證會計信息真實完整”。在守責敬業方面，要求“勤勉盡責、愛崗敬業，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經紀律和經濟秩序”。強調“敢于斗爭”，并不是憑空產生的。習近平總書記在黨的二十大報告中提出了“三個務必”，即“務必不忘初心、牢記使命，務必謙虛謹慎、艱苦奮斗，務必敢于斗爭、善于斗爭”。“敢于斗爭”蘊含著深厚的理論邏輯、歷史邏輯和現實邏輯，是會計人員應對復雜經濟社會環境的精神品格。
從創新要求上，突出強調學習，要求“始終秉持專業精神，勤于學習、銳意進取，持續提升會計專業能力”。專業精神是在專業技能基礎上對工作極其熱愛和投入的品質。筆者理解，會計人員秉持專業精神就是要體現出專業素養和專業修養，既要有做好會計工作的專業本領，又要具備與會計工作相匹配的道德品質。在守正創新方面，要求“不斷適應新形勢新要求，與時俱進、開拓創新，努力推動會計事業高質量發展”，要求會計人員積極順應內外部環境變化，著眼未來，主動變革。
學習《規范》，筆者認為“堅持誠信”“守法奉公”“堅持準則”已納入我國相關法律體系，是強制性的；“守責敬業”“堅持學習”“守正創新”雖是非強制性要求，因其直接影響會計人員的專業勝任能力、會計信息質量和會計職業的聲譽，也要求會計人員遵循。
二、以“四位一體”推進會計人員職業道德建設的建議
會計舞弊、會計人員失信既有利益驅使因素，也有來自內外部壓力的影響。要加大會計規章、準則及內控等建設，促進會計人員“不能失信”；加大整治懲罰處置力度，促進會計人員“不敢失信”；加大會計人員自身道德建設，促進會計人員“不想失信”。“不能失信”與“不敢失信”是他律，“不想失信”是自律。強化自律，筆者建議從動機、行動、平衡、成長四個方面入手，“四位一體”推進會計人員職業道德建設。
一是動機。要實現自律，最強驅動力是能讓會計人員產生獨特的意義與價值，有著明確的職業目標，也就是對應于馬斯洛需求理論中的最高層次“自我實現需求”。目標明確后，意識和行動才具有較強的穩定性和連續性。對于會計人員的職業目標，筆者總結為“四當”，分別是：會計核算要得當，即賬目明晰；會計結果要恰當，即價值公允；事項行為要正當，即合法合規；專業素養要適當，即能力勝任。
二是行動。在清晰認知的基礎上，必須通過行動使會計人員養成自律習慣和模式。首先要有不斷提高會計專業技能的意識和愿望，堅持做好基礎工作，確保賬目清楚、明確、一目了然；其次要秉持專業精神，將會計準則作為行動指南，在發生道德沖突時，審慎做出是非判斷；最后要知法、學法、用法，敢于斗爭、善于斗爭。
三是平衡。會計人員要將會計職業發展放在一個較長周期中進行規劃，要從更長的時間維度上持續思考、學習和行動，要以“想到”為起始點，以“學到”作為路徑和方法，以“做到”實現落地。要持續自我正向激勵，讓會計人員獲得較強的正向反饋，堅定“付出的努力是有成果”，持續激發內生動力，在精神層面找尋職業發展的價值和意義，從而實現會計人員富足人生的“大平衡”。
四是成長。成長是滋養會計人員的重要養分，要保持對會計職業的敬畏心，以終身學習者的心態學習行業楷模、榜樣，從富有感染性、可行性的道德榜樣中獲得啟示、汲取動力，從而對《規范》的理解更具體化和人格化。在潛移默化的影響下，將《規范》作為鏡子，無論法規制度是否有漏洞，也不管是否有監督，都以正向力量不斷“內省”，通過自我反思、自我解剖、自我升華、自我超越，實現會計人員終身成長。
（原文載于《財務與會計》2023年第18期）
