服務熱線
400 180 8892
徐潔
一、A國有企業應收賬款管理 現狀及分析
應收賬款主要是指企業因銷售 商品、提供勞務或服務等經營活動 應收取的款項，包括應收銷售款、 其他應收款、應收票據等。狹義的 應收賬款主要是指因經營活動產生 的應收銷貨款、服務咨詢等款項， 廣義的應收賬款包括應收銷貨貨 款、分期應收賬款、預付賬款、應 收票據以及其他應收賬款等，本文 主要從狹義的角度探討應收賬款的 管理。加強國有企業應收賬款管理， 是落實企業會計制度和加強國有資 產監管的重要要求，也是企業減少 呆壞賬損失、保持資金的良性循環、 加快資產周轉率的重要舉措，對于 增強企業"造血"功能，促進經濟 效益增長，增強抗風險能力起著支 撐性作用，是企業經濟活動和財務 管理中必須加以優先關注的重要事 項。筆者結合A企業的應收賬款 管理，分析應收賬款的明細余額及 其銷售信用政策執行情況、銷售合 同管理情況等重要事項。某企業應 收賬款管理的基本情況如下。
(—)應收賬款總體規模及變 動情況
截至2022年12月底，A企 業銷售收入21800萬元，比去 年同期增長13%；應收賬款總 額13900萬元，比上一年度上 升19%；應收賬款占銷售收入的 比重由上一年度的35%上升到 63.76%,超期應收賬款與上一年 度基本持平，盡管該企業積極采取 信用政策管理及賬期管理等一系列 措施，但應收賬款的上升幅度遠遠 大于銷售收入的上升幅度，應收賬 款總額超過銷售收入的"半壁江 山”?？傮w來說，在市場競爭日益 激烈的情況下，該企業積極開拓市 場保持銷售收入的兩位數增長，又 有力控制超期應收、降低壞賬風險 下了很大功夫。
(~)A企業整體回款情況
A企業把回款工作作為應收 賬款管理的重要方面來抓，截至 2022年12月底，通過集中催收 應收賬款和訴訟等手段，收回2年 以內的應收賬款占總回款額度的 80%,收回2年以上(不含2年) 的應收賬款占總回款的9%o 2022 年累計回款上千萬元?？梢?，通過 明確目標和責任，在回款方面取得 了顯著的成績。但是，收回的應收 賬款主要是當年形成的，2年以上 的應收賬款回款率較低。由于2年 以上的應收賬款部分款項存在原始 佐證材料不齊全、債務債權不清晰, 以及結賬、對賬不及時等因素造成 —些遺留問題，再加上隨著時間的 推移，存在一定的風險。從超期應 收比重結構來看,2022年12月該 企業超期應收總額和所占比重均呈 下降趨勢。由于該企業高度重視歷 史遺留問題的解決，對超期應收賬 款都進行了詳細的歸類梳理，有的 通過協調溝通解決，有的經過協商 催要解決，有的通過司法途徑解決, 有效維護了企業合法權益。
(三)應收賬款管理制度建設 及執行情況
A企業的主業既有咨詢服務業 務,也國有房產出租業務，雖因業 務不同而回款模式略有差異，但是 該企業均能夠有效加強銷售與收款 業務的內部控制，合理控制應收賬 款壞賬風險。能夠按照企業3個月 賬期的管理規定，采取實銷實結及 賬期管理的銷售形式和結款方式。 首先，在制度建設方面，該企業緊 密結合自身的銷售特點，制定銷售 和收款管理辦法，對賬期管理、銷 售人員的職責尤其是催款、回款方 面都有比較明確的規定，制定了比 較系統的管理流程，從咨詢服務合 同的簽訂、成果交付、到賬務處理 都有比較詳細的規定。但現行應收 賬款管理制度和體系不夠完善，還 有待于進一步改進。比如合同管理 臺賬還不完整、簽訂合同委托代理 人授權制度還不規范。其次，在對 賬和業務員交接等重要環節方面， 該企業都比較重視，在完善制度的 同時，對應收賬款的管控力度不斷 加強，財務等部門做了大量的對賬 工作，并有詳細的記錄文件，但是， 對賬效果仍然不理想，由于未將對 賬和業務員交接相關措施規范化， 不利于管理工作有效、持續開展； 雖然實行了客戶信用管理流程，但 在一些細節問題上不夠細致規范， 不利于及時發現、查明問題。最后， 在信用政策管理方面，該企業能夠 按照制度規定嚴格執行信用政策， 對客戶的信用管理逐漸制度化，在 客戶信用管理、賬款催收等管理方 面有一些的管理流程，并能夠執行， 降低了應收賬款管理風險，但信用 管理流程、信用期限和信用額度等 制度還需進一步系統化。實際操作 中，業務部門及財務部等部門的協 調性還需要提高。
二、國有企業應收賬款管理方 面存在的問題
近年來，在各級國有資產監督 管理機構的推動下，國有企業從防 范債務風險的角度，對應收賬款的 管控力度在不斷加強，普遍建立了 與其經營特點和銷售模式相適應的 應收賬款管理模式。但是也存在一 些需要加以改進的問題。
（—）管理層認識不到位
—些國有企業領導人員存在政 績觀扭曲、事業觀偏差，只重視銷 售規模，不重視資金回籠，有的為 了業績考核虛增應收賬款規模，從 而加大營業收入規模，有的認為應 收賬款管理只是財務部門的業務工 作，未從企業戰略管理的高度對應 收賬款管理、信用政策制定、內部 審計監督等工作加以重視和推動， 有的對管理漏洞視而不見，履行應 收賬款監管責任長期缺失，致使風 險滋生蔓延。
（二）制度建設存在短板
以應收賬款管理、信用政策制 定、銷售合同管理為主要內容，以 賬期管理、客戶檔案、合同分類管 理及履行期限管控為重點環節，合 同履行、交付對賬、賬務處理相銜 接的內控制度建設不完善、責任不 明確。特別是多層級的企業管理存 在層層衰減現象，個別二三級子企 業應收賬款管理將賬期管理、考核 激勵等未有效銜接。
（三）應收管理與合同管理割 裂
對合同管理制度未能及時修 訂、補充和完善，合同簽訂、審核、 備案、履行的執行責任主體和監督 主體不明確，合同管理臺賬、流程 管理制度不完善，業務洽談、合同 簽訂、成果交付、款項催收基礎管 理環節脫節現象嚴重，各唱各的調， 導致大量應收賬款因超過訴訟時效 而難以受到法律保護，加大了催收 的難度，增加了資產流失風險。
（四）內部監督發揮作用不 明顯
董事會審計委員會、企業內部 審計、法務管理等內部監督機構對 應收賬款管理的監督缺乏統籌，缺 乏及時揭示和發現問題的敏銳性。 導致一些應收賬款流程管理和過程 控制缺失，銷售部門、交付部門、 財務部門的過程控制責任落實不到 位，銷售合同、銷售計劃編制、發 貨單據審核、成果交付或產品出庫 等重要環節銜接不順暢，客戶確認、 發票開具等環節缺失，催款函往往 "—發了之”，無法證明是否送達 和債務人的確認，常常發生因對賬 疏漏產生的超過訴訟時效保護的問 題及其壞賬風險。
三、加強國有企業應收賬款管 理的對策建議
按照《會計法》《企業會計準 則》等財經法律法規，不斷加強財 務管理，高度重視企業應收賬款管 理、信用政策制定、銷售合同管理 的情況。國有資產出資人要積極采 取有力措施指導國有企業加強應收 賬款管理，進一步規范銷售與收款 行為，切實提高回款質量，提高應 收賬款周轉率。
（一）加強制度建設
銷售和應收賬款管理是企業經 營管理的根基所在，為此，國有企 業要始終重視制度建設，用科學規 范的制度指導和規范所屬企業的銷 售及應收賬款管理。修訂完善《財務會計管理制度》《貨幣資金結算 管理辦法》《銷售與收款管理辦法》 等多項制度，在較為完善的財務管 理框架下建立起銷售和應收賬款管 理的制度體系，對銷售程序及控制、 資金往來予以明確規定，為提供咨 詢服務或貨物銷售及回款等業務活 動提供有效的制度保障。
（二）建立健全應收賬款管理 機制
推動國有企業根據各自業務特 點制定信用政策，按照客戶的償付 能力、歷史回款記錄、財務狀況等 因素確定合理的信用等級和信用標 準。建立銷售價格控制機制，對折 扣政策、付款政策進行了補充和完 善，加強合同簽訂和銷售收款業務 的管理。建立財務部門、銷售部門 和合同管理部門協調審核機制，并 建立服務咨詢、成果交付等環節的 崗位責任制，加強流程管理和過程 控制。強化服務售后的控制，尤其 是服務成果的變更、取消的審核評 估，切實防范利益輸送等問題 發生。
（三）加強關鍵環節的管控 要進一步強化收款管理，企業 內部各部門要加強工作聯動，避免 超過訴訟時效。財務部門要及時辦 理銷售收款業務，銷售收入必須及 時入賬，不得賬外設賬，銷售人員 應當盡量避免接觸銷售現款。每月 編制應收賬款賬齡分析并對有可能 形成壞賬的客戶向銷售部門提出警 示，把形成壞賬的風險降到最低。 業務或者銷售部門要扛起應收賬款 的催收責任，財務部門負責協助并 進行監督。對于已經發生的壞賬， 財務部門在履行規定的審批程序后 作出會計處理，已注銷壞賬又收回 時應當及時入賬，并辦理相關手續, 防止形成賬外賬。
（四）強化考核監督
督促國有企業建立應收賬款 管理的激勵約束機制，將銷售業績 及其應收賬款的管理作為重要指標 納入對所屬企業的經營業績考核。 在季度經濟運行分析會議等專題會 議上，將銷售及其應收賬款管理作 為一項重要內容來研究分析，對涉 及的超期應收款等難點問題研究制 定專門對策，為提高回款率、增加 現金流量、提高流動性資產的質量 提供重要保障。企業審計部門要充 分發揮內部審計的監督職能，將應 收賬款管理情況作為審計監督的重 點，通過按計劃開展審計，促進了 所屬企業應收賬款的管理水平。
作者單位天津市建筑設計研究 院有限公司
