戰略質量成本核算不應再停留在質量部門統計的層次上，而應將企業戰略規劃融入整個質量成本核算之中，在價值鏈全過程中開展核算
作者：王耕 李業成 來源： 字數：1829
當得知自己所在公司獲得“上海市質量金獎企業”稱號時，我們為公司財務部門踐行的戰略質量成本核算得到社會認可而感到莫大欣慰。與當前很多企業提供統計數據不同，我們的戰略顯性質量成本核算采用會計核算方法，提供的質量成本數據有原始憑證作基礎，具有可驗證性。
“你不能計量，你就不能管理。”隨著企業戰略質量管理時代的到來，戰略質量成本核算已經不是要不要的問題，而是一個如何操作的問題。更重要的是，戰略質量成本核算不是隨隨便便地堆砌數字，而是要像會計數據一樣真實、可靠、可驗證，能為企業戰略決策提供必要的信息。
超越傳統質量成本統計
傳統質量成本是由質量部門統計的，是圍繞著以最少量的質量資金投入，消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。它的目標局限于成本。它為了確定并實施成本最低的質量管理，只是從成本角度去尋求可控成本和不可控成本之間的內在有機構成。因此，傳統質量成本統計是以生產過程為核心的。
然而，自企業管理進入戰略管理以來，無論采取低成本戰略還是差異化戰略，質量及其成本都是企業獲取巨大的競爭優勢、持續的利潤增長與長期的繁榮發展的戰略因素。
我們曾為此陷入了深深的思考。我們認為，戰略質量成本核算不應再停留在質量部門統計的層次上，而應將企業戰略規劃融入整個質量成本核算之中，在價值鏈全過程中開展核算。戰略質量成本核算不同于傳統質量成本統計的事后反映，而是對企業經營全過程積極進行閉環控制；不局限于反映某一產品或部門的質量信息，而是反映各個產品及部門間相關系統相互溝通促進和制約的質量信息。另外，市場占有率下降、潛在客戶消失、商譽受損等隱性質量成本引起的損失很大，企業對其也必須更加重視。
確保數據的可驗證性
由于戰略質量成本核算體系是管理會計核算系統，從理論上說，企業就有兩個會計核算系統：一個是財務會計核算系統，另一個就是管理會計核算系統。但實際上這會給企業帶來巨大的信息成本。因此，能否探索出既經濟又便捷的方法，是企業實務中的核心問題。
我們通過實踐，探索出一個基于財務會計與管理會計（作業成本法）相結合的戰略質量成本的確認與計量方法，即戰略質量成本核算法。
首先是會計核算賬戶的設置。
企業戰略質量顯性成本按財務會計的確認與計量的方法進入財務會計系統的一級科目；同時，按企業戰略質量工作的每一個作業，在財務會計系統的一級科目下開設二級核算科目。
其次是質量經濟業務的入賬。
按照財務會計工作中一級科目與二級科目核算的原則進行質量經濟業務的確認與計量，進入財務會計核算系統。
再次是同源數據的分流。按照財務會計與管理會計（戰略質量成本會計）的核算要求，分別從會計中的一級科目與二級科目的經濟數據獲取其所需要的數據。
這種戰略質量成本的會計核算方法具有如下優點：其一是確保戰略質量成本的數據與財務會計數據一樣，具有可靠性、可驗證性和真實性。其二是確保戰略質量成本的數據與財務會計數據之間的相互驗證，因為會計中的一級科目與二級科目之間具有自動平衡的特征。
另外，對于隱性質量成本信息的核算，我們采用戰略質量成本的非會計核算方法，一般是指統計方法、經濟方法等。如，統計方法主要使用一系列統計指標和統計圖，來反映質量水平、質量缺陷和質量費用；經濟方法則主要使用經濟學上的方法，來測算戰略質量成本的機會成本與未來成本等隱性質量成本。在實務中，這些統計方法由各個戰略質量成本核算的責任單位按其工作的特殊性來分別進行。
信息為決策服務
戰略質量成本的分析方法由不同的企業戰略質量管理決策來決定。一般來說，戰略質量成本的分析方法有帕累托法、因果分析圖、散布圖、統計分析表、分層法、控制圖、直方圖等方法。
最終形成的質量成本報告，要為企業領導和各有關職能部門提供質量成本信息，以便評價質量成本管理效果以及質量管理體系的適用性和有效性，確定目前的質量工作重點以及質量和成本的目標。
根據自身的實踐，我們認為，質量成本報告一般包括質量成本發生額的匯總數據、原因分析和質量改進對策三大內容。戰略質量成本報告的報告內容一般可依據下面內容來設計：（1）質量成本、質量成本二級科目以及質量成本三級科目的核算。（2）質量成本實際與計劃的對比以及基期與前期的對比分析。（3）質量成本的四項構成比例變化分析。（4）質量成本與主要經濟指標的效益比較分析、趨勢分析結果。（5）分析并找出影響質量成本的關鍵因素，提出相應的改進措施。（6）對質量管理和質量體系的有效性做出評價。（7）企業對產品是否滿足顧客要求和顧客質量成本的調查分析。
