服務熱線
400 180 8892
許大明，從事企業財務、經營管控及資本市場運作多年，先后擔任大型 央企、香港上市公司、大型民企集團、專業投資公司等單位財務總監、總會 計師、投資經理等職務，有著單體百億級投資項目基建、生產、運營中的融資、 投資、管控經驗。2013年入選天津市第二期會計領軍（后備）人才班，2017 年成為天津市第二期會計領軍人才。
一、固定資產維修與改良的定 義、方式與判斷方法
企業在日常對固定資產管理中 經常發生需要恢復固定資產原狀或 維持其原有效能而發生對固定資產 的維修維護，同時也發生為提高固 定資產效用或延長其使用壽命的技 改、改良等行為也就是固定資產的 更新改造。
對固定資產日常的維修維護， 按其修理的周期、修理范圍的大 小、修理時間的長短和修理費用的 多少，又分為小修理、中修理、大 修理事項。無論是大修理、中修理 還是小修理，都有相同的特征：一 是固定資產修理的間隔性，小修理 一年內多次，每次1-5天完成， 中修2-3年一次，每次10-15 天，大修通常5-6年一次，每次 25-35天或更長；二是固定資產性 能恢復性，維修后的固定資產能夠 正常運轉工作，繼續使用，恢復了 固定資產原有的性能；三是固定資 產維修后不能增加額外的收益性， 不會提高資產的效率；不同特征是： 固定資產日常小修理的固定資產， 是稍微有些損壞，進行修理使其功 能保持正常；中修理的固定資產是 損壞程度中等，需要更換一些小的 部件和配件、進行局部的修理使其 功能保持正常；大修理的固定資產 是損壞嚴重，需要對主要的、關鍵 設備進行更換，對其進行多數或全 部修復。使其功能恢復。
而固定資產的更新改良與日常 的維修維護有著明顯的不同，可以 延長固定資產的使用壽命或者提升 固定資產的產量或質量，進而提高 生產效率，功能的優化，能夠增加 企業的效益，同時使原固定資產的 價值增加進而影響折舊額增加。
判斷一個企業固定資產的后續 處理是維修的行為還是固定資產改 良的行為，主要依據同時要符合兩 個條件：一是事實判斷，二是財務 判斷。首先，判斷是否提高了固定 資產的生產效用、效率或延長使用 年限，是的話就是固定資產改良行 為，不是的話就是維修行為；其次 從財務上來判斷，是否能夠增加企 業的效益，能夠給企業增加新的效 益流入就是固定資產改良行為，不 能夠給企業增加新的效益流入就是 維修行為。
二、電廠設備修理費用的特點
電廠的投資少則幾億元多則上 百億元，其中的設備投資通常占總 投資額50%左右，在日常經營過 程中，有小修、中修、大修、技術 改良等多方式保證設備的正常穩定 運行，其中小修是每年當中日常維 護的修理，每年發生多次，每次3-5 天，通常年度小修金額為設備投資 原值總金額的1-2% ；中修通常3 年左右一次，金額為設備投資原值 總金額的3-5%；大修通常5-6 年左右一次，金額為設備投資原值 總金額的8-10%金額。
三、新老會計準則下大修理費 確認期間的區別
固定資產大修理費確認期間在 新的會計準則和舊會計準則的會計 處理方式是明顯不同的，對大修理 費用確認期間不同的處理方式對當 期利潤的影響是非常大的。
新會計準則和舊會計準則對固 定資產修理費處理方式有顯著的 差異：
《企業會計準則》2001年版 （舊準則）中將固定資產日常發生 的修理費用直接在當期進行費用化 處理；而企業周期性發生的重大修 理費用，能夠進行資本化的部分， 確認為固定資產，不能夠進行資本 化確認的，按照使用受益期間分別 計入各期的損益。
《企業會計準則》2006年版 （新準則）中將固定資產發生的所 有類型修理費用，不區分是否為大 修理費用，全部在發生的當期費用 化；而對于固定資產更新改良所發 生的費用，滿足資本化的條件確認 為固定資產，不滿足資本化條件的， 在當期進行費用化處理。
從新舊兩個會計準則對修理費 處理方式可以看到，對于固定資產 日常修理費中的小修理費、中修理 費的費用化處理及固定資產更新改 良在會計處理上是沒有變化的，但 對于大修理費的處理是不同的。
四、 新會計準則對大修理費確 認期間不同于舊會計準則的原因
新會計準則對大修理費沒有采 用按照收益期間計入各期損益而是 采用于費用化期計入發生期的當期 損益，其原因應該是出于防止企業 操縱利潤的目的。企業可以利用舊 準則，通過對固定資產大修理的主 觀判斷的模糊界定規則，根據人為 對企業利潤咼低的需求，肆意的將 大修理費一次性或分次計入各經營 期，進而操縱影響企業的利潤。由 于大修理費多涉及大型設備，攤銷 時間五六年，更具備利潤操縱的空 間。新準則將固定資產修理費不區 分是否是大修理，直接計入當期費 用，規避了人為利用大修理費處理 期間不同從而調整利潤的可能性。
五、 固定資產修理費用全部計 入當期費用產生的問題
新準則規避了人為通過大修理 操縱利潤的弊端，但也帶來了一些 新的問題。
（-）影響一些財務指標的同 比性，誤導財務報表使用者的判斷 遵照新準則，固定資產的大 修理費用在發生時一次性將全部計 入發生期間，會導致當期生產成本 比其他期間高出許多，從而使產品 各期生產成本的可比性受到嚴重影 響。企業的財務指標信息偏離了真 實的經營情況，造成利潤、毛利 率等指標的大幅波動，導致各個 經營間的指標對比性失真。以每 年5億元投資的垃圾發電廠為例， 目前電廠全投資息稅前投資利潤率 7-8%，每年的利潤總額在2000 萬元左右，小修費通常每年400萬 元左右，中修費發生的當年通常在 700萬元左右，大修理費在2000- 2500萬元左右，按照新的準則在 發生當年直接導致利潤大幅減少， 甚至虧損。造成本來正常經營的企 業財務數據大幅波動的假象，使不 同經營期的指標對比缺乏可用性， 將對報表使用者造成決策誤判。
（二）違背了確認費用的配比 原則
配比原則是在某一期間獲得的 收入要和它所付出的費用相匹配。 大修理費用的支出與后續期間的生 產經營密切相關，以上各會計期間 均有助于實現各期的營業收入。后 續的各個期間都享受大修帶來的收 益、資金的流入，大修理費是實現 上述各期收入付出的成本對價，因 此按照配比原則，大修理費應該分 攤到后續的各個期間。
六、如何處理的建議
為保持財務報表反映出的經營 業務的平穩性，不因這種大額的修 理費導致的利潤變化、毛利率等指 標的波動與失真，讓公司管理層、 領導層、股東、外部人員更好的分 析報表的數據，了解一家真正的企 業運營狀況。
建議可直接計入當期損益的日 常維修（含中修、小修）；改良更 新，按照會計準則計入后續計量， 進行資本化。大修理費可以通過未 發生前的預提費用方式或在實際發 生后分期攤銷方式進行處理。
預提方式，采用預計負債，是 先預提后支付。一般五到六年為一 個周期進行計提，大約按照1.6- 2%年計提，在實際發生的年度， 對已預提的金額的差額補提，或 沖回。
攤銷方式，是在實際發生時， 列入待處理費用，從本次發生到下 次大修理開始這一期間內進行分 攤。
為了避免企業對利潤的操縱， 同時保證企業的會計信息能夠真實 的反映企業的生產經營狀況，行業、 企業集團、大型企業應當制定科學 合理的固定資產修理費管理及賬務 處理的相關制度及審批流程，明確 管理費用計提的原則、標準、比例、 周期、方式和方法，并報請財政、 稅務等政府部門批準或備案。在執 行的過程中要嚴肅認真，對上述關 鍵的內容不能隨意修改，同時要保 證制度的連貫執行。
作者單位中國環境保護集團有 限公司
