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(3)沖刺復習階段。這個階段是前兩個階段學習的總結和查漏補缺階段，需要2周左 右的時間。
這個階段有兩個重要任務：一是進一步掌握知識點、糾正偏差、查漏補缺，從知識上 不斷完善提高；二是通過做模擬題熟悉考試形式、做題節奏，尤其是在實施無紙化考試的 情況下，大家一定要提前熟悉機考答題模式，找到適合自己的答題技巧和査閱資料的方 法，甚至需要通過全真模擬來進行考試預演，以培養考場感覺。
學習方式上，建議大家利用正保會計網校的沖刺串講輔導課程來進行學習，跟著老師 的思路再溫習一遍重要知識點。此時，考試中心的模擬試題和機考系統已經開通，利用模 擬題進行全真模擬演練，同時熟悉機考環境，非常必要。
學習計劃的擬定固然重要，執行卻更加關鍵。有了計劃但沒有很好地執行與沒有計劃 是一樣的。所以，建議大家將上述學習目標進行分解，形成自己每周甚至每天的小目標, 時刻督促自己完成，然后每周或每月總結，從而更有力地保證整個計劃的嚴格執行。
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。
近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目
標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優化業績評價體系。有關全面預算管理
的資料如下：
(1)在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并
要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要
預算指標經上下溝通后形成。
(2)在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017
年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算
草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算
單位下達執行。
假定不考慮其他因素。
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高級會計實務經典案例分析
要求：
(1)根據材料中的第(1)項，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方
式類型。
(2)根據資料中的第(2)項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰
當，說明理由。
參考答案
(1)甲公司2016年之前的預算編制方式是權威式預算。
甲公司2016年采取的預算編制方式是混合式預算。
解析』本題考核“全面預算的編制方式”知識點。權威式預算是自上而下編制，預算
由企業的最高管理層決定，較低層級只是接照預算原則執行預算。混合式預算是上下結合
的方式。
(2)不恰當。
理由：各層級預算執行機構結合本單位的實際情況編制年度預算草案，預算管理委員
會辦公室對各預算執行單位上報的預算草案進行審查和平衡，然后報預算管理委員會審
議。預算管理委員會召開專門會議審議全面預算方案，形成全面預算草案，提交董事會，
董事會審議通過后，報經股東大會最終審議批準，然后以正式文件形式下達執行。
解析』本題考核“全面預算的編制流程”知識點。本題考核流程中“審議批準”的相關
內容，其中全面預算草案經董事會審議通過后，應報經股東(大)會最終審議批準，而不能
直接以文件形式下達執行。
應試技巧
本知識點的考核主要是通過案例資料的描述判斷企業采用的預算編制方法，并進一步
判斷編制流程是否合理，所以對于本知識點的掌握須重點理解各種編制方式和流程。
『案例背景與要求」
飛騰公司系一家以網絡游戲為發展起點，集研發、運營、銷售為一體的綜合性互動娛
樂企業。面對變幻莫測的市場需求，飛騰公司始終堅持“一切以玩家為中心”的宗旨，不斷
為玩家提供高品質的游戲產品。隨著國內游戲市場日趨成熟，競爭過于激烈，2021年1月
飛騰公司召開了高層會議。發展戰略委員會主任對此發表了意見，他建議公司應該將目光
轉向海外，即將現有的網游產品推向鄰國市場。
2021年年初，飛騰公司對2020年的預算執行情況進行了全面分析。
(1)飛騰公司2020年預算分析情況如下表所示：
單位：億元
|
項目 |
2019年 度實際數 |
2020年預算目標 |
2020年預計實際可完成值 |
||
|
金額或比率 |
較上年實際增減 |
金額或比率 |
較上年實際增減 |
||
|
營業收人 |
800 |
860 |
7.5% |
880 |
10% |
|
利潤總額 |
80 |
85 |
6.25% |
86 |
7.5% |
|
營業利潤率 |
10.00% |
9.88% |
|
9.77% |
|
|
項目 |
2020年 年初實際數 |
2020年末預算數 |
2020年末預計數 |
||
|
金額或比率 |
較年初增減 |
金額或比率 |
較年初增減 |
||
|
資產總額 |
3.000 |
3400 |
13.33% |
3.600 |
20.00% |
|
負債總額 |
1800 |
2350 |
30.56% |
2550 |
41.678 |
|
寄產負債率 |
60.00% |
69.12% |
|
70.83% |
|
(2)項目A 部主要包含了X、Y 兩項業務，這兩項業務2020年的營業收入預算執行情
況如下表所示：
單位：化元
|
業務(產品) 類型 |
境內業務 |
境外業務 |
合計 |
|||
|
預算金額 |
實際金額 |
預算金額 |
實際金額 |
預算金額 |
實際金額 |
|
|
X業務 |
102 |
94.8 |
60 |
61.2 |
162 |
156 |
|
Y業務 |
54 |
62.4 |
24 |
19.2 |
78 |
81.6 |
|
合計 |
156 |
157.2 |
84 |
80.4 |
240 |
237.6 |
(3)財務部主任就2020年的預算執行情況進行了全面分析，并選取行業內的標桿企業
w 公司作為對標對象，從營業收人、營業成本和凈利潤三個方面進行了對標分析，相關數
據見下表：
單位：化元
|
企業名稱 |
營業收入 |
營業成本 |
凈利潤 |
|
飛騰公司 |
280 |
180 |
100 |
|
W公司 |
320 |
160 |
160 |
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據發展戰略委員會主任的建議，指出飛騰公司應該采取的總體戰略類型，并說
明理由。
(2)根據資料(1),指出飛騰公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，
并指出改進建議。
(3)根據資料(2),采用多維分析法，以區域和產品兩個維度相結合的方式，分析指
出飛騰公司項目A 部2020年度營業收入預算執行中存在的主要問題，并說明多維分析法
的主要優點。
(4)根據資料(3),針對飛騰公司存在的問題，提出相應的改進措施。
(5)簡述企業全面預算執行中可能存在的主要風險。
『參考答案』
(1)根據發展戰略委員會主任的建議，飛騰公司應該采取市場開發戰略。
理由：市場開發戰略是將現有產品或服務打入新市場的戰略，將現有的網游產品推向
鄰國市場，屬于市場開發戰略。
(2)飛騰公司存在的主要問題：
經營成果方面：收入增長快于利潤增長，增收不增利[或：營業利潤率下降]。
財務狀況方面：資產、負債規模快速增長，財務風險加大[或：資產負債率提高]。
改進建議：降本增效，提高盈利能力；控制資產負債率，防范財務風險。
(3)主要問題：境內X 業務及境外Y 業務未完成年度預算目標。
主要優點：分析者可以從多個角度、多個側面觀察相關數據，從而更深入地了解數據
中的信息與內涵。
(4)飛騰公司的營業收入低于W 公司，營業成本高于W 公司，最終導致凈利潤較低。
改進措施：飛騰公司應該擴大市場，增強宣傳力度，提高銷售收入。在提高銷售收入
的同時還應該降低營業成本，以提高凈利潤。
(5)①全面預算下達不力或非正式下達，可能導致預算執行或考核無據可查。
②預算指標分解不夠詳細、具體，可能導致企業的某些崗位和環節缺乏預算執行和控
制依據；預算指標分解與業績考核體系不匹配，可能導致預算執行不力；預算責任體系缺
失或不健全，可能導致預算責任無法落實，預算缺乏強制性與嚴肅性；預算責任與執行單
位或個人的控制能力不匹配，可能導致預算目標難以實現。
③ 塊乏嚴格的預算執行授權審批制度，可能導致預算執行隨意；預算審批權限及程序
混亂，可能導致越權審批、重復審批，降低預算執行效率和嚴肅性；預算執行過程中缺乏
有效監控，可能導致預算執行不力，預算目標難以實現；缺乏健全有效的預算反饋和報告
體系，可能導致預算執行情況不能及時反饋和溝通，預算差異得不到及時分析，預算監控
難以發揮作用。
④ 預算分析不正確、不科學、不及時，可能削弱預算執行控制的效果，或可能導致預
算考核不客觀、不公平；對預算差異原因的解決措施不得力，可能導致預算分析形同
虛設。
⑤ 預算調整依據不充分、方案不合理、審批程序不嚴格，可能導致預算調整隨意、頻
繁，預算失去嚴肅性和“硬約束”。
