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常英
近年，由于經濟下行及減稅降 費等原因，財政收支缺口逐漸擴大， 盤活財政資源已成為各級行政事業 單位重點關注的問題。房管事業單 位為轄區的直管公產房屋管理提供 服務保障，通常為公益二類事業單 位，不僅承擔公益服務職能，還承 擔部分生產經營職能。隨著直管公 產房屋修繕成本的增加，房管事業 單位租金收入與修繕成本缺口逐漸 擴大，但大部分單位在連續虧損的 情況下，由于專用基金管理缺位， 該部分專項財政資源存在長期掛賬 沉淀的現象。
一、專用基金長期掛賬沉淀的 影響
事業單位專用基金核算內容： 包括根據規定按照一定比例提取的 專用基金；根據有關規定設置的具 有專門用途的其他專用基金，按照 實際收到資金核算。
房管事業單位存續時間長，專 用基金經過多年累積，賬面沉淀的 金額較大，2014年至2021年某房 管事業單位賬面專用基金平均余額 24816.86萬元，鑒于專用基金在一 個會計年度內表現為動態變化過程, 年末收支結轉結賬后，生成相對靜 態資產負債表，本文在對專用基金 進行定量分析時，采用的數據是截 止每年的12月31日靜態時點數， 下面按照專用基金取得方式分類分 析專用基金長期掛賬的影響。
（-）提取的專用基金長期掛 賬影響
專用基金的提取是在預算會計 核算的基礎下，基于預算收入、本 年度非財政撥款結余或是經營結余 中提取的專用基金，從預算收入中 提取的計入相關費用；從本年度非 財政撥款結余或是經營結余中提取 的，是對本年盈余進行分配，這兩 種專用基金的計提均減少本年累計 盈余。
提取的專用基金長期掛賬，不 僅造成增加（減少）虧損（利潤）， 財務報表不能真實反映單位的運營 情況，設置專用基金效益也未能有 效發揮。比如職工福利基金作為提 取專用基金的一種，是保障單位全 體職工享有正當權益保障凈資產， 應在改善職工福利待遇，解決職工 后顧之憂，增加單位職工凝聚力等 方面發揮重要效用。
（二）實際收到的專用基金長
期掛賬影響
收到的專用基金占用流動性最 強的貨幣性財政資源，貨幣資金是 事業單位運行根本，經由貨幣資金 的流動，事業單位實現其社會公共 服務屬性，收到的專用基金長期掛 賬，進而形成貨幣靜態沉淀現象。
從微觀來說，這種情況嚴重影 響財政資源利用率，導致單位發生 財務風險，進而影響房管事業單位 健康發展；從宏觀來講，貨幣作為 —般等價物，其天然職能是作為商 品交換的媒介，這種情況可能導致 通貨不足或是流通手段不足的緊縮 現象。2014年至2021年期間，天 津市房管事業單位長期掛賬的該類 基金十幾種，僅有三種基金被使用， 發生額相對年末存量余額比例不足 0.2%，專用基金的低使用率，造成 賬面節流大量貨幣資金。
二、房管事業單位專用基金管 理現狀
筆者通過調研天津市房管事業 單位發現其專用基金管理存在以下 問題：
（—）專用基金使用效益低
專用基金管理遵從先提取、再
使用的原則。天津市房管事業單位 2014年至2021年期間，專用基金 使用率不足0.2%，賬面沉淀金額逐 漸擴大，截止2021年12月31日 該單位專用基金賬面金額19043.93 萬元；專用基金利用效益也極低， 未能有效發揮該基金的設置效能， 出現此類情況的原因分析如下：
1.專用基金使用缺少具體實施 細則。相關會計制度、規則僅就專 用基金管理做了原則性規定，沒有 具體的實施細則，財務人員對專用 基金知識掌握相對有限，缺少對各 類專項基金的全面了解，無法準確 界定相關支出是否可以使用專項基 金。房管事業單位專用基金種類多， 大部分是為了運營經管房產需要設 置的其他專用基金，對財務人員管 理能力提出更高要求，財務人員在 業務處理時以不用不錯的原則，即 使發生與專用基金相關資產、費用 支出，會計處理一般也是按照權責 發生制在當月進行列支；
2.專用基金"收支'’時間節點 錯位。專用基金取得核算會計基礎 是收付實現制，提取專用基金一般 年底計提，收到的上級撥付的專用 基金與該基金業務發生時間滯后， 事業單位日常業務會計處理基礎是 權責發生制，二者會計基礎不一致， 導致專用基金"收支'’錯位。尤其 是收到的各類專用基金，與直管公 產房相關的修繕業務發生時，可以 消耗日常收到的上級撥付修繕費或 專項基金，一般專用基金申請時間 周期長，撥款不及時，相關業務按 照權責發生制在當月列支；
3.監管部門未將專用基金使用 效益納入考核范疇。事業單位專用 基金的使用效益包括經濟效益和社 會效益，監管部門考核仍立足于業 務處理的正確性，財政收支逆差逐 漸擴大的前提下，應更多地關注專 用基金的使用效益問題，而不應僅 以某個單位使用專項資金是否合規 為審計的落腳點。
（二） 設置的其他專用基金存 在被擠占的情況
專用基金使用應專款專用，在 收到專用基金時，沒有進行獨立核 算，與其他經費混合入賬，專用基 金又存在長年掛賬沉淀現象，導致 專用資金被無形擠占，從而給專用 基金使用帶來影響，專項基金的資 金余額無法真實展現。天津市某房 管事業單位其他基金中有一項危改 基金，該基金是依照房管事業單位 職能需要設置的基金，設立時未進 行單獨核算，收到的上級撥付的專 項劃入基本戶，該項基金截止2021 年12月31日賬面金額6294.29萬 元，基本戶銀行存款金額2762.03 萬元，不足一項專用資金的50%。
（三） 專用基金管理缺乏可持 續性
事業單位專用基金管理缺乏統 籌規劃，導致其管理缺乏可持續性， 解決該問題關鍵有以下兩點：
1 .賬面存續的部分專用基金與 房管事業單位現狀不銜接。隨著國 情需要，房管事業單位重點工作也 在轉變，部分賬面存續的專用基金 與房管事業單位現狀不銜接，在單 位日常運營期間不再發生與該部分 專用基金相關的業務。比如房產重 置基金專項用于補充事業單位添置 經營房產減少的資金，2014年經市 政府同意，調整直管公產房交易政 策，鼓勵直管公產房承租人和買受 人買產權，且不再增加經營直管公 產房體量，截止2021年12月31 日天津市某房產事業單位賬面長期 掛賬房產重置基金1474.89萬元。
2,專用基金管理權責劃分不清。 在專用基金管理權責劃分問題上， 相關制度并未明確業務部門、財務 部門的權責范圍，造成專用基金使 用管理出現斷層。業務部門僅重視 資金的申請，弱化基金管理的責任， 對資金使用不愿承擔績效考核責任, 缺乏資源使用效益意識；財務部門 僅重視專項基金的核算功能，未做 到業財融合，績效評價停留在資金 使用情況等簡單指標，未引入與經 濟效益和社會效益相關聯的長效、 科學的評價指標，績效評價對專用 基金的使用未發揮積極效益。
三、盤活賬面沉淀專用基金的 措施
（一）增加專用基金使用效益
1.發揮房管事業單位上級部門 對專用基金管理的指導權。建議由 市房產服務管理中心向市住房與城 鄉建設委員會反饋房管事業單位專 用基金賬面沉淀情況，市財政局會 計處牽頭，在《事業單位財務規則》 規范內，制定貼合房管事業單位專 用基金管理實施細則，充分考慮房 管事業單位財務管理特點與新情況 下專用基金管理要求，細則中應明 確一以下兩點：①明確各項專用基 金規模控制標準，規避專用基金超 規模占用財政資源，該標準具體與
單位預算中專用基金使用規模銜接, 結合事業單位特點、發展目標和計 劃、專用基金收支等確定；②必須 明確各項專用基金使用范圍、列支 標準，明確各類專項基金支出的規 模控制與單次支出控制標準，如獎 勵基金與績效管理掛鉤，依據獎勵 基金的預算控制單次支出，按照單 位實際情況控制獎勵基金規模，通 過獎勵基金使用發揮該項基金設置 的作用，調動職工的主動性、積極性。
定期組織學習相關財務制度、 規則，財務人員在正確處理日常業 務核算基礎上，熟練掌握專用基金 管理原則，定期對其使用情況與預 算執行進度進行分析，加強專用基 金預算執行約束力，增強專用基金 的使用效益。
2.解決專用基金取得與使用會 計核算基礎不一致的問題。事業單 位會計處理基礎采用權責發生制， 新頒布的《事業單位會計規則》明 確規定專用基金應納入預算管理， 通過預算編制、執行解決專用基金 核算與事業單位業務核算會計處理 基礎不相容問題。
編制預算時，按照專用基金核 算類別分別編制，單位自非財政結 余提取的專用基金，年初按照相關 預算計提專用基金，年末根據實際 應計提情況補提；設置的其他專用 基金，會計年度內根據預算在相應 專項基金列支，在會計年度內定期 與上級單位協調其他專用基金撥款 進度，確實需要進行預算調整的， 按照相關規定申請及時進行調整。
3.將專用基金使用效益納入監 管范疇。明確監管部門職責，保持 監管部門的獨立性，強化監管部門 的功能性，在對專用基金監管真實 性的基礎上，更多關注專項基金支 出的經濟效益和社會效益，尤其是 收到的大額專項資金，將專用基金 管理與預算管理相結合，對專用基 金的使用效益定量、定性雙重分析， 完善績效考核評價指標與內容，同 時引入第三方監督管理機制，打通 專用基金支出受益人反饋通道，綜 合評價專用基金使用效益。
（二）規避設置的專用基金被 擠占情況
專用基金管理要求專款專用， 尤其是收到的專款專用資金，結合 當前事業單位財務管理工作的需要, 規避設置的其他專用基金被擠占的 情況，對設置的其他專用基金進行 分類管理：與單位日常業務相關的、 經常使用的專用基金，繼續執行申 請撥款方式；與單位日常業務無關、 偶然發生使用的專用基金，建議由 目前的申請撥款制轉為申請審批制。
與日常物業相關、經常使用的 設置專用基金，嚴格按照專用基金 管理原則，設立獨立賬戶進行核算， 及時監控專用基金余額。
與單位日常業務無關、偶然情 況使用的專用基金，由市房產服務 管理中心統一調配管理，增設虛擬 資金池，設立專用基金備用金，由 使用單位按照專用基金類別編制預 算、報送市房產服務中心審批，設 立相應規模的備用金，提高資金使 用效率，利用有限的財政資源提供 更優質的公共服務。
對專用基金進行系統管理，根 據實際發展變化，行業特點對專用 基金管理進行科學、系統規劃。
1.解決賬面存續專用基金與房 管事業單位現狀不銜接問題。結合 房管事業單位現狀，對賬面現存專 用基金進行定性分析，分辨可盤活 專用基金與不可調配專用基金，再 將不可調配專用基金根據實際情況 拆分可轉換用途專用基金與不可轉 換用途專用基金，對專用基金按照 盤活方案制定屬性結構，分類制定 有效的專用基金盤活方案，如天津 市某房管事業單位賬面存續的房產 重置基金，由于工作的重點變化， 可以申請轉換使用范疇。
2.明確專用基金管理權責關系。 在專用基金管理權責問題上，關鍵 在于引入最終責任人統籌管理，可 以成立一個專門的管理科室（規模 小的單位可以由負責業務部門或財 務部門的領導牽頭該項業務），負 責統籌業務科室和財務科室專用基 金管理工作，決定專用基金使用、 進度、效益、規模等最終評價指標， 減少溝通成本，加強業財融合。
業務部門參與專用基金預算工 作，對其部門申請的專用基金的使 用效益及規模承擔主要責任；財務 部門負責專用基金的總調度，每月 對專用基金"收支"及結余情況及 時下發各歸口科室，針對資金使用 效益問題及時、有效溝通，形成合力， 保障財政資金使用效益。
作者單位天津市河西區住房和
