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 隨著市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù) 深化，為了進一步優(yōu)化資源配置， 需要借助市場化手段，促進企業(yè)產(chǎn) 權結構的調整和優(yōu)化，來實現(xiàn)資源 的優(yōu)化配置，同時通過新會計準則 的制定和實施，以及外部經(jīng)濟環(huán)境 的不斷變化，使會計工作能夠對經(jīng) 濟組織的活動過程和結果進行更好 地反映和監(jiān)督，向相關使用人員及 時提供更可靠、更真實的信息。而 通過稅收政策的落實，進一步規(guī)范 稅收分配秩序，在有效保證國家財 政收入的同時，對宏觀市場經(jīng)濟加 強調節(jié)。因此新會計準則及稅收政 策發(fā)展方向有所不同，兩者落實和 實施過程中，需要對因"會稅分離" 而具有差異性的會稅關系加強協(xié)調 性研究。
一、新會計準則與稅收法規(guī)之 間的差異性分析
作為新的技術性規(guī)范，新會計 準則能夠對企業(yè)會計實務進行有效 規(guī)范，其中包括了會計賬目核算、 財務報告等，并在合理、公允規(guī)則 基礎上，確保不同主體間、不同時 間的會計處理結果具有可比性，同 時能夠根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營性質，將 會計準則劃分為營利組織和非營利 組織兩類。基于稅收法律政策，稅 收法規(guī)包括了稅收相關的法律規(guī)范， 在形式上不僅包括國家權力機關所 制定的法律，也包括行政法規(guī)、憲 法、規(guī)章等，同時也體現(xiàn)為專門的 稅收法律，如：《稅收征管法》《增 值稅法》等，以及相關的法律規(guī)范， 如：刑法、政處罰法等。
(―)差異性
兩者之間的差異性，首先體現(xiàn) 在目標不同。會計準則需要滿足企 業(yè)報表使用者和其他相關人士的使 用需求，通常為企業(yè)提供服務，使 現(xiàn)有投資者或潛在投資者能夠對企 業(yè)實際情況有所了解，進而為企業(yè) 經(jīng)濟效益增長帶來更大的可能性。 稅收政策則為了保障國家財政收入, 相關政府部門利用其所發(fā)揮的財務 杠桿作用，對市場經(jīng)濟進行宏觀調 控，有效扶持稅源，保證納稅人合 法權益，同時遵循稅法有利原則， 限制會計制度中可能對稅收所帶來 的風險、費用、收益確認等。
其次是資產(chǎn)計價基礎不同。目 前我國企業(yè)會計準則通常采用公允 價值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn) 值等對會計要素進行計量記錄，確 保會計要素可靠性和完整性。但在 會計期間，稅法會計與企業(yè)會計無 法保證保持一致。稅款的征納是法 律行為，其合法性必須有可靠的證 據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成 本的可靠性更強，在涉稅訴訟中能 夠提供有力的證據(jù)。稅收法規(guī)對歷 史成本最為肯定，資產(chǎn)計稅通常以 歷史成本為基礎。我國近年發(fā)布的 '‘債務重組""非貨幣性資產(chǎn)交易" 等準則，頻繁使用公允價值概念， 然而幾乎均未得到稅法的認可。二 者對歷史成本和公允價值的觀點和 態(tài)度不同，帶來了大量差異，稅款 征納進而要求進行大量的納稅調整 工作。企業(yè)在出現(xiàn)資產(chǎn)轉移和處置 時，運用公允價值對成本和收入進 行計量能夠實現(xiàn)合理避稅，對稅務 而言，為了防止企業(yè)鉆稅法的空子， 則需要進行納稅調整，收入的確認 上依據(jù)公允價值，而成本和費用的 扣除則更多的依據(jù)歷史成本。因此 基于相應的原則，部分企業(yè)會遵循 了稅法原則，也有部分企業(yè)未完全 遵循稅法原則，導致企業(yè)財務會計 與稅法之間出現(xiàn)差異。
再次兩者所具有的職能不同。 會計準則、會計制度是企業(yè)從事生 產(chǎn)經(jīng)營活動進行記錄和反映的依據(jù), 其職能是反應和監(jiān)督。要求會計加 強會計核算和監(jiān)督，可以保障企業(yè) 可持續(xù)健康發(fā)展，同時在經(jīng)濟管理 活動中，為報表使用者以及決策者 提供可靠的財務信息，為決策制定 提供依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。而稅法是國 家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手 段，它的職能是籌集財政資金、調 節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督管理納稅人從事生產(chǎn) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的納稅義務。其對納 稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督主要通過 監(jiān)督會計記錄進行。
另外兩者所采用的原則不同。 一是重要性原則。會計人員應遵循 重要性原則，利用財務數(shù)據(jù)和報表 為相關使用者提供財務信息，并在 經(jīng)濟決策中提供可靠依據(jù)，其中應 對重要交易和相關事項進行真實反 映，并可忽略無關信息。對于稅法 政策而言，應遵循法定性原則，針 對企業(yè)所有發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務，不 考慮任何重要性因素。二是謹慎性 原則。在面臨不確定性因素時，會 計準則要求既不高估資產(chǎn)或收益， 也不低估負債或損失。稅法對謹慎 性原則著重強調防止稅收。會計準 則規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存 貨跌價準備、短期投資、長期投資 減值準備等減值準備。企業(yè)可以采 用成本與市價孰低法，比較期末存 貨。稅法僅對壞賬準備的計提作了 規(guī)定，而對其他減值準備未作出相 應規(guī)定。謹慎性原則成為所得稅差 異產(chǎn)生的一個重要根源。
最后兩者的發(fā)展速度不同。隨 著資本市場發(fā)展速度的不斷加快， 建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則已 是大勢所趨，進一步加快了我國會 計準則的建設進程，與國際會計準 則的現(xiàn)存差異進一步消除，實質趨 同趨向于全面趨同。而稅法雖與國 際接軌，但制定需要從國家實際情 況出發(fā)，與國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展需要 相結合，使國家經(jīng)濟發(fā)展目標得以 實現(xiàn)。與會計準則相較之下，稅收 法規(guī)更能體現(xiàn)中國特色。
針對會計準則與稅收政策之間 的不同，財務人員和稅務人員需要 加大研究和學習力度，對兩者之間 的差異性加深理解，不斷提升自身 實踐能力和判斷能力，在基礎上， 對兩者之間的有效協(xié)調策略進行積 極摸索。
（二）處理原則
企業(yè)在處理新會計準則與稅收 政策之間的差異性時，針對不同的 稅種，處理原則也不一，比如增值 稅和所得稅處理。對于影響最為顯 著的所得稅，應遵循以下處理原則： 在會計核算過程中，需要嚴格遵循 企業(yè)會計準則，對會計要素進行記 錄和計量；在納稅完成后，應確保 符合與稅收政策中相關要求和有關 規(guī)定。會計賬務處理與稅收政策要 求之間存在差異時，應按照稅收政 策的相關標準執(zhí)行，并針對差異性， 對納稅行為有效協(xié)調。針對所得稅 的處理，企業(yè)通常按照年度來進行 結算，并在每年結束后計算所得稅， 并進行稅費繳納，所以一般都采取 在年末對納稅進行協(xié)調的處理方式， 兩者收益、成本、計量等方面存在 的不同，導致最終會計計算利潤與 稅收計算利潤之間存在差異，即需 要采用不同的處理方式對上述永久 性差異和時間性差異進行處理，前 者主要是指某個期間內因新會計準 則與稅收法規(guī)對損失、利潤、費用 的計算口徑有所不同而導致稅前會 計利潤與應納稅所得額之間出現(xiàn)偏 差，此現(xiàn)象通常在本期發(fā)生，無法 在后期轉回；后者主要是指會計標 準與稅收法規(guī)之間在損失、利潤、 費用明確時，因時間差異而產(chǎn)生稅 前會計利潤和應納稅所得額之間的 偏差，此現(xiàn)象不僅會存在于某一個 期間，也會在后期轉回，針對此類 差異通常可采用以下方式處理：運 用應繳納稅額的方法，無論稅前會 計利潤，在計算所得稅時，根據(jù)稅 收政策進行協(xié)調；會計處理方法與 納稅行為有效協(xié)調。增值稅的處理， 會計處理要求遵循稅法原則，對于 視同銷售行為、不同時點收入產(chǎn)生 的應納稅義務確認計算應繳納的增 值稅，進行賬務處理。
二、會計準則與稅收法規(guī)協(xié)調 性分析
（一）會計準則完善 針對會計準則與稅收政策之間 存在的差異性，首先可在現(xiàn)行會計 處理模式下，結合稅法相關規(guī)定， 進一步補充和完善會計處理方法， 使與稅收法規(guī)相符合的情況下，既 能夠滿足會計準則要求，又可以有 效提升稅收征收及管理成效。如針 對增值稅中’‘會計收入'‘與"計稅 銷售額"之間存在的時間性差異， 對應繳增值稅利用"遞延稅款"或"待 轉銷項稅金"等科目設置進行調整 和反映。另外現(xiàn)階段會計準則中企 業(yè)披露的涉稅信息較少相對較少，
使稅務機關的稅款征繳及監(jiān)管難度 加大，相關債權人、投資者等也無 法通過財務報表對企業(yè)稅款征收相 關信息進行準確掌握。
針對會計準則和稅收政策之間 的差異性，通過企業(yè)崗位設置進行 有效協(xié)調。其中作為財務會計的組 成部分，稅務會計信息與企業(yè)財務 會計信息密切相關，為了確保稅收 信息能夠完整、正確反映，需要對 專門的稅務會計崗位進行設置，最 大程度減少企業(yè)辦稅人員的納稅申 報錯誤，逐漸減少會計準則與稅法 政策之間的差異，使其與國際標準 之間的差距逐漸縮短。
加強會計準則體系建設時，需 要對具體業(yè)務有效規(guī)范的同時，還 需要對宏觀管理目標的信息披露加 強建設，通過相關制度的健全和完 善，使會計信息能夠有效滿足債權 人、投資者等投資決策的信息需求， 同時也能夠為稅務部門征稅提供重 要依據(jù)。會計準則應針對此方面加 強規(guī)定的基礎上，對涉稅信息披露 內容進行增設，包括了國家或地方 稅務部門所制定的稅收優(yōu)惠政策、 會計利潤與應稅所得的差異以及性 質等。另外需要不斷調整對涉稅交 易事項的信息披露規(guī)則，或將納稅 調整信息披露條款在相關準則中進 行增設，使會計信息能夠更好地為 稅收提供支持。
（二）稅收政策優(yōu)化
針對會計準則和稅收政策的差 異性，首先應從整體出發(fā)，遵循相 互協(xié)調原則，在此基礎上，對稅收 法規(guī)進行優(yōu)化，使其能夠盡可能向 會計準則靠近。如針對所得稅征繳 時，通常根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得 稅在稅前會計利潤的基礎上，對應 納稅所得額調整和計算，為了滿足 納稅人盡可能少納稅的動機和需求， 而通過納稅調整對國家財政收入予 以切實保障。另外通過稅收法規(guī)的 制定，雖然能夠一定程度減少稅款 流失，但極可能加大企業(yè)運營負擔， 對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成阻礙，使稅 收收入增長的目標難以實現(xiàn)。因此 如所得稅征稅對象能夠基于企業(yè)會 計利潤，對納稅調整項目進行科學 調整，雖然短期內會導致稅收收入 暫時減少，但有利于促進企業(yè)發(fā)展， 以及新稅源的形成，為企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展及稅收收入增長創(chuàng)建良好局面。
在所得稅體系中，采用權責發(fā) 生制對應稅收入標準進行確認，采 用據(jù)實扣除制對成本費用進行處理。 雖然表面上所得稅稅基一定程度上 減少，對國家財政收入造成影響， 但基于所得稅征收原則，應保證效 率優(yōu)先，以及兼顧公平，通過統(tǒng)一 費用、收入確認標準，能夠有效降 低納稅成本及征稅成本，對納稅人 壓力減輕，有利于稅收征管效率有 效提升。同時隨著差異性的減少， 能夠使會計信息作用得以充分發(fā)揮。 另外在制定具體稅收措施時，通常 只對納稅對象及其經(jīng)濟活動內容進 行考慮，而對上述對象及內容的載 體特征予以忽視，導致會計語言特 征無法體現(xiàn)。如會計中的非貨幣性 資產(chǎn)交換，與稅法中的資產(chǎn)置換， 兩者經(jīng)濟內容一致，所以在進行稅 收立法時，應對法律語言的會計化 加強重視，針對經(jīng)濟內涵相同的對 象盡可能運用相同的會計化語言， 防止出現(xiàn)不必要的差異，有利于稅 款征收的主觀隨意性及難度有效 減少。
充分發(fā)揮會計準則自身修正作 用，加強重視實質，使會計信息的 真實性得以體現(xiàn)，并對公允價值計 量屬性進行有效引入，同時應針對 會計估計和職業(yè)判斷等事項，進行 具體嚴格規(guī)定，有效避免企業(yè)借助 會計估計及職業(yè)判斷對會計利潤進 行控制，進而使會計估計和職業(yè)判 斷的可靠性，以及會計信息的有效 性和真實性得以保障。另外稅收政 策需要從法律層面出發(fā)，確認和計 量涉稅事項，同時需要對經(jīng)濟業(yè)務 實質進行適度考慮。所以在稅收法 規(guī)在制訂和完善過程中，應對會計 估計及會計職業(yè)判斷進行適度認可, 從而使新會計準則與稅收法規(guī)之間 的差異得以協(xié)調。
（三）納稅人及征稅人綜合素 質提升
為了加強會計準則和稅收政策 之間差異性協(xié)調力度，需要有效提 升納稅人及征稅人綜合素質，使其 能夠對會計準則和稅收法規(guī)進行準 確理解和掌握。從現(xiàn)階段各企業(yè)中 會計準則實施情況進行分析可以看 出，納稅人需要確保會計賬務處理 與會計準則相符的同時，還應按照 稅收政策和相關法規(guī)嚴格執(zhí)行納稅 行為，一旦執(zhí)行過程中出現(xiàn)較為復 雜的差異性，并且因協(xié)調過程繁瑣 而導致納稅調整難度加大，不少納 稅人往往難以及時進行正確調整， 甚至出現(xiàn)違反稅法的現(xiàn)象。因此新 稅收政策需要對具有剛性、具體的 執(zhí)行依據(jù)進行制定，能夠更好地應對征管工作中各法定程序、制約環(huán) 節(jié)、執(zhí)法責任的工作職權、權限等 要求，同時相關人員對稅收法規(guī)能 否正確理解和執(zhí)行，直接影響著納 稅人實際利益，以及稅務干部自身 形象。所以納稅人及征稅人都應對 新會計準則和稅收法規(guī)及政策加強 學習，使自身綜合素質及業(yè)務水平 有效提升，對兩者之間的差異性進 行準確把握，從而使協(xié)調處理效果 切實提升。
（四）推進稅務管理現(xiàn)代化建 設進程，完善征管制度，強化稽查 能力
為有效協(xié)調會計準則及稅收政 策之間的差異性，應推進稅務管理 現(xiàn)代化建設綜合進程，將信息技術 廣泛應用于稅務管理，深度開發(fā)和 利用信息技術資源，提高管理、監(jiān)控、 服務水平，推動稅務部門業(yè)務重組、 流程再造、文化重塑，加強稅務人 員自身專業(yè)水平及征管稽查能力提 升。征管制度建設中，提高納稅人 所提供的財務會計內容及納稅信息 要求，進一步健全和完善納稅管理 制度。通過會計準則與稅收政策之 間差異的有效協(xié)調，發(fā)揮納稅人和 稅收征管工作中重要作用。
隨著我國經(jīng)濟建設的快速發(fā)展， 以及社會生產(chǎn)力的不斷提升，新會 計準則與稅收政策之間的差異性受 到廣泛關注和重視，同時為了更好 地應對全球化進程的加快推進，需 要對兩者之間的差異加強協(xié)調，通 過兩者差異的有效處理，能夠使會 計核算手續(xù)簡化，會計信息質量有 效提升，同時也能夠促進稅收征管 的順利開展。因此對兩者差異性之 間的協(xié)調性加大研究力度，促進兩 者的有效融合，使兩者作用能夠得 以充分發(fā)揮。
作者單位水利部海河水利委員 會引灤工程管理局