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湖南省電化教育館 余艷君
引言
隨著社會主義市場經濟的不斷發展，政府會計制度改革的深入推進，財務管理精細化、標準化程度不斷提高，行政事業單位參與社會市場經濟的要素越來越多，經濟業務往來越來越頻繁，往來款項管理和會計核算面臨新的機遇和挑戰。在進行經濟業務往來時，行政事業單位會產生一些臨時性待結算業務，反映單位資產和負債情況，影響會計成果，需予以高度重視。工作中，財務人員要全面審視和梳理往來款項管理方式，轉變思路，探求往來款項產生的原因、及時進行往來清理，推動往來款項清理工作常態化、規范化、制度化。
一、認識行政事業單位往來款項清理的意義
行政事業單位往來款項是指行政事業單位在日常活動過程中與其他單位和個人發生的臨時性待結算的款項。核算科目一般包括：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等。
往來款項清理是政府會計制度改革的具體要求，是嚴肅財經法紀、保障國有資產安全的重要舉措，對單位事業發展具有重要的意義。其表現為：一是要及時清理往來，真實反映單位債權債務關系。二要及時清理往來，簡化會計核算，為報表編制和財務分析提供基礎數據。三要及時清理往來，有利于往來款項結算，加快預算執行。四要及時清理往來，有利于提高財政資金使用效率，提高績效管理水平。
二、行政事業單位往來清理中存在的主要問題
（一）往來款項掛賬時間長，未及時清理
往來款項管理是行政事業單位財務管理的薄弱環節，單位一般重收入費用管理，輕資產負債清理，沒有形成定期的清理機制，導致往來款項存在賬齡超長的現象，比如一些職工因公發生的臨時性借款和合同到期后應收回的押金、質量保證金等，當時未及時報銷或清理，時間一長，形成呆賬，長期掛在賬上。
（二）往來款項數額較大，性質復雜
掛賬容易，銷賬難。應收暫付類款項中，其他應收款范圍廣、內容復雜，累計金額較大。其他應收款中主要包括備用金、押金、借款、大病醫療互助款等。應付及暫存款中，其他應付款主要表現為未到期合同質保金、代收水電費、代收的個人款項、會務費等。掛賬時，會計人員習慣性地按照業務內容掛其他應收款或其他應付款，日積月累往來款項內容越來越多，資金數額越來越大，給清理工作增加了難度。
（三）科目核算不規范，多頭掛賬
登記往來賬時，與財務人員素質和做賬習慣有很大的關系。有的用單位名稱登記往來明細賬，有的用單位法人代表登記往來明細賬，造成同一往來款項，多頭掛賬的情況。還有的記賬之前未查詢原來的會計科目，隨意增設，或者未沖銷之前的往來款項，造成明細科目重復。財務人員的頻繁更換，對往來賬款掛賬時間和內容不熟悉，也易造成記賬科目不規范。
（四）基建工程款未及時辦理結算，虛增資產負債
2019年1月1日實施的《政府會計制度》規定，基建會計核算不再單獨設置賬套，而是并入大賬統一核算和管理。基建工程建設周期長，資金量大，辦理竣工結算前一般登記在建工程和預收賬款、預付賬款等往來科目下，納入行政賬一并核算。因單位領導和業務經辦人員變更等原因，單位與工程承包方難以有效銜接、款項未逐筆核銷、報賬手續不完善等原因，造成基建工程未按時進行工程結算和竣工決算，長期掛在賬上，虛增資產負債，難以真實反映單位財務狀況。
三、往來款項清理工作步驟
（一）制定方案，成立清查小組
為保障往來清理工作有序、高效推進，需制定往來款項清理工作方案，由單位負責人牽頭，成立以財務科為主、辦公室、紀檢監察、相關業務部門參與的往來款項清查小組，明確分工，責任到人。財務部門應制定切實可行的清理方案，方案內容包括往來款項清理的具體范圍、時間、內容、注意事項等。方案要將往來清理工作細化到每個階段，從宣傳發動到清理核實，到審核匯總再到總結，按照時間節點開展工作，將往來清理工作做實做細。
（二）分門別類，逐項分析清理
根據往來款項清理基準日，從賬務處理系統中查詢往來明細賬當前余額，對各類債權債務，按照不同的會計科目，制定完整、系統的清理表格。然后按年度和往來單位分別導出往來明細賬，逐項查明往來款項發生時間、發生原因、款項經辦人、審批人。清理人員要認真審核往來款項中每-個要素，綜合分析，如有必要還需查閱原始憑證，情況核實后，登記在往來款項清理表中。
（三）核實情況，提出處理建議
對往來款項清理中發現的問題，應依據相關規定，提出分類處理意見。
1.對于單位職工個人欠款,要求當事人限期歸還。
2.對于收支掛往來賬的，應核實后確認收入、支出，及時進行賬務處理。
3.對歷史遺留的屬于應上繳財政的非稅收入款項，應及時上繳國庫或財政專戶。
4.對屬于單位自有資金賬戶上的財政撥款結轉結余資金，應作出書面說明，經有關部門核準后，再將資金直接繳入國庫。
5.對單位的質量保證金等賬款，應按有關規定及時清欠。
6.基本建設項目發生的往來款項，應當按照合同約定，及時辦理結算。在編制項目竣工財務決算前，項目建設單位應完成各項往來款項的結報和賬務處理。
7.屬于會計核算技術性錯誤的，要查明原因，及時更正。
8.因時間久遠，無法查核，已形成呆賬、壞賬的往來款項核銷，應按照《行政事業單位資產清查核實管理辦法》（財資〔2016〕1號）和《湖南省省級行政事業單位國有資產處置管理辦法》（湘財資產〔2017〕17號）等有關規定辦理。經批準核銷的應收款項，在備查簿中保留登記。
（四）聘請第三方評價機構參與往來款項清理工作
在《行政事業單位資產清查核實管理辦法》中，對資產損失有如下規定：第二十九條第（五）款：逾期3年的應收款項，具有依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內沒有任何業務往來的，應當根據社會中介機構出具的經濟鑒證證明，在扣除應付該債務人的各種款項和有關責任人員的賠償后的余額，認定為損失；第（七）款：逾期3年以上、單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由單位作出專項說明，根據社會中介機構出具的經濟鑒證證明認定損失。根據這些規定，單位可以聘請第三方評價機構，參與往來款項的清理工作，甚至對往來款項進行專項審計，出具往來款項清理專項報告，為進一步的清理工作提供參考依據。
（五）進行賬務處理
經規定程序審批后，根據清理意見和往來清理專項審計報告，可進行賬務處理工作。比較常用的會計分錄如下：
1.逾期三年或以上的應收款項轉入待處理資產時，按照待核銷的金額：
借：待處理財產損溢
貨：應收賬款/預付賬款/其他應收款等
2.應收款項報經批準予以核銷時：
借：以前年度盈余調整
貨：待處理財產損溢
應付款項作相反處理。
4.加強往來款項管理的建議
（一）加強內部控制制度建設，建立往來款項管理長效機制
往來款項管理是財務管理的重要內容，單位以開展往來款項專項清理工作為契機，針對清理過程中發現的問題，著力加強內部控制制度建設，包括收支管理、資產管理、采購管理、合同管理、現金管理、備用金管理制度等。要建立往來款項清理制度，每年至少開展一次集中清理，防止長期往來款項的形成，形成以制度管人、管事的工作機制，增強往來款管理責任意識，推動形成從源頭上防止往來款項掛賬的長效機制。
（二）加強財務信息化建設，提升往來管理效率
隨著信息技術的發展，單位往來款管理工作融合了信息化技術，逐步形成功能較完善的往來款管理系統。往來款管理系統，能及時反映單位債權債務分布情況，還可監督款項是否收回，減少壞賬損失的發生。通過往來款項管理系統對往來款項進行綜合管理，可以追蹤每一筆往來業務的發生、結算等詳細情況，及時、準確地提供各種往來款項的資料及分析報表,提高資金的使用效率。
（三）優化財務隊伍建設，提高財務人員綜合素質
優秀的財務隊伍是單位穩步發展，不斷前進的重要助力者。行政事業單位應按照人盡其才、人崗相適的原則選配人員，逐步優化性別、年齡、學歷和職稱結構，保證財務隊伍的相對穩定。財務人員要自覺遵守職業道德規范，樹立法制觀念，掌握過硬的專業技能，擁有自主學習的能力和良好的溝通能力，不斷增強自身綜合素質，更好的為單位經濟工作服務。在日常財務管理過程中，要進一步提升財務人員對往來款項管理的認識程度，規范財務核算，通過定期查賬、對賬，根據時間節點催繳賬款等方式加強對往來款項的清理力度，同時建立定期銷賬、及時催繳賬款的工作機制。
（四）落實公務卡結算制度，減少現金支出
行政事業單位應當嚴格落實公務卡結算制度，單位發生的差旅費、公務接待費、會議費、培訓費、印刷費及日常辦公用品購置等經費支出，除實行財政支付或銀行轉賬外，應按規定使用公務卡結算，盡量減少現金支出，減少備用金借用、避免或減少往來款項的形成。
（五）自覺接受外部監督，及時整改
行政事業單位要自覺接受財政、監察、審計等部門的監督檢查，對往來款項監督檢查中發現的問題，及時整改、糾正。
