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本報訊 財政部日前發布《企業會計 準則解釋第 16 號》(以下簡稱《解釋》)， 對企業在執行會計準則中的三個主要問 題予以明確。
其中，“關于單項交易產生的資產和 負債相關的遞延所得稅不適用初始確認 豁免的會計處理”內容自 2023 年 1 月 1 日起施行；“關于發行方分類為權益工具 的金融工具相關股利的所得稅影響的會 計處理”“關于企業將以現金結算的股份 支付修改為以權益結算的股份支付的會 計處理”內容自公布之日起施行。
針對單項交易產生的資產和負債相 關的遞延所得稅不適用初始確認豁免的 會計處理，《解釋》明確，對于不是企業合 并、交易發生時既不影響會計利潤也不 影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)、且 初始確認的資產和負債導致產生等額應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的 單項交易(包括承租人在租賃期開始日 初始確認租賃負債并計入使用權資產的 租賃交易，以及因固定資產等存在棄置 義務而確認預計負債并計入相關資產成 本的交易等)，不適用《企業會計準則第 18 號—— 所得稅》第十一條( 二)、第十 三條關于豁免初始確認遞延所得稅負債 和遞延所得稅資產的規定。企業對該交 易因資產和負債的初始確認所產生的應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應 當根據《企業會計準則第 18 號——所得 稅》等有關規定，在交易發生時分別確認相 應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。
針對發行方分類為權益工具的金融 工具相關股利的所得稅影響的會計處 理，《解釋》規定，對于企業按照《企業會 計準則第 37 號——金融工具列報》等規 定分類為權益工具的金融工具，相關股 利支出按照稅收政策相關規定在企業所 得稅稅前扣除的，企業應當在確認應付 股利時，確認與股利相關的所得稅影 響。該股利的所得稅影響通常與過去產 生可供分配利潤的交易或事項更為直接 相關，企業應當按照與過去產生可供分 配利潤的交易或事項時所采用的會計處 理相一致的方式，將股利的所得稅影響 計入當期損益或所有者權益項目。對于 所分配的利潤來源于以前產生損益的交 易或事項，該股利的所得稅影響應當計 入當期損益；對于所分配的利潤來源于 以前確認在所有者權益中的交易或事 項，該股利的所得稅影響應當計入所有 者權益項目。
《解釋》還對“企業將以現金結算的 股份支付修改為以權益結算的股份支付 的會計處理”作出規定。其中明確，企業 修改以現金結算的股份支付協議中的條 款和條件，使其成為以權益結算的股份 支付的，在修改日，企業應當按照所授予 權益工具當日的公允價值計量以權益結 算的股份支付，將已取得的服務計入資 本公積，同時終止確認以現金結算的股 份支付在修改日已確認的負債，兩者之 間的差額計入當期損益。如果由于修改 延長或縮短了等待期，企業應當按照修 改后的等待期進行上述會計處理(無需 考慮不利修改的有關會計處理規定)。
如果企業取消一項以現金結算的股 份支付，授予一項以權益結算的股份支 付，并在授予權益工具日認定其是用來 替代已取消的以現金結算的股份支付 (因未滿足可行權條件而被取消的除外) 的，適用《解釋》的上述規定。 (綜合)
