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隨著審計理論與實踐的發展，審計中發現問題的深度和廣度也大幅提升，如何推動審計發現問題的有效整改，促進審計成果利用與轉化，仍是目前內部審計工作需要突破的瓶頸。
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明確審計整改“兩個三責任”，即三個責任主體、三種責任。三個責任主體為被審計單位、業務管理部門，內部審計部門。三個責任是指，夯實被審計單位的整改主體責任、壓實主管部門的整改管理責任、強化審計部門的督促檢查責任。
各相關單位黨委應加強對本單位審計整改工作的領導力度，主要負責人即整改第一責任人。要認真研究落實審計建議，全面整改審計查出的問題， 加強管理，完善制度，深化改革，推動標本兼治。要正確認識審計工作，在單位內部營造良好的配合審計工作的氛圍，引導廣大員工牢固樹立風險意識， 主動接受審計監督。如果企業主要負責人高度重視審計整改工作，那么整改工作就會取得突破性的成果。對于審計發現問題，應明確整改責任和具體整改措施，改進完善風險內控措施及相關配套制度， 從根源上徹底堵塞經營管理漏洞。業務管理部門要履行問題整改的管理責任，根據審計結果舉一反三， 組織查找本專業領域同類問題，推動相關問題得到全面整改，并建立長效工作機制?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》指出，協助企業主要領導和相關責任部門或責任人監督落實審計發現問題的整改工作是內部審計機構的基本職責之一，內部審計機構要認真履行問題整改監督責任，跟蹤督促前兩個責任的落實，逐一核實問題整改情況，并實施銷號管理。
在實際整改工作中，按照“整改責任未明確不放過、整改措施不具體不放過、整改效果未顯現不放過”原則，切實推動審計發現問題得到全面徹底整改。打造一條上下聯動、限時整改、層層傳導、環環相扣、項項落實的主體責任鏈，形成被審計單位一把手主管、業務部門主抓、審計部門監督、上下齊抓共管、整體推進的審計整改工作機制，構建明責確責、問責追責、各司其職的整改工作格局。
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審計項目質量是審計工作的生命線，要從監督和服務角度提高審計質量，把傳統方式下的不設置審計內控制度評審方式轉變為以風險評估和控制為導向，積極開拓實際工作新思路，改變傳統的審計方法，充分利用計算機輔助審計和網絡審計的優勢，積極推廣信息管理系統和ERP 環境下AIS 審計管理系統應用，提升計算機輔助審計的應用效果和效率，從而全面提高審計工作質量。積極探索跟蹤審計類型，通過關口前移，對企業經營過程中可能存在的風險進行實時監測，及時發揮預警和控制作用，堵塞管理漏洞，避免企業資產流失。適時開展信息系統風險管理審計，對已融入到企業經營生產各個方面的信息系統，在必要性、安全性、有效性和經濟性等方面進行專業研判， 及時糾正問題，加強管理，助推企業信息化建設。擴大審計咨詢和評價職能，在評價企業經營活動的經濟性、效率性及效果性等方面，向企業管理層提出防范措施并給予提示，完善與業務單位交流磋商機制，從源頭整改，有效進行風險防范， 并對整改落實情況進行后續監督評價。
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內部審計部門應不斷總結和完善制度，使內部審計工作有章可循。
一是建立“三不放過”“見證見據”等管理原則落實整改工作。問題整改應提供相應的整改憑據，整改憑證包括但不限于落實整改的紀要記錄、通知通報、處理決定、安排工件措施文字、制度資料、財會資料、合同函證等。被審計單位應在收到審計報告和審計決定生效之日起30 日內，向內部審計部門報送問題整改書面報告。
二是建立審計整改責任制度。被審計單位主要負責人為審計整改第一責任人，應指定整改牽頭部門，牽頭部門應組織相關部門及時制定整改計劃、落實整改措施，收集匯總整改情況，定期報送本級審計部門。專業職能部門履行本專業領域審計發現問題整改工作的管理責任，各級審計部門履行審計發現問題整改工作的監督責任。
三是建立審計整改銷號制度。審計部門負責建立、細化本單位各級審計發現問題的整改、督辦臺賬，按照“三不放過”“見證見據”的原則，建立臺賬管理機制、整改復審機制、整改分級機制，對審計發現問題持續動態跟蹤， 督促各業務及管理線條落實整改，并負責收集、審核問題整改證據及向本單位管理層、上級管理部門報送整改結果。根據整改成效對每一個問題逐項認定整改狀態，并實施銷號管理。
四是建立問題推送和整改協調聯動機制，審計部門按專業對審計發現的問題進行歸類，定期推送審計整改完成情況。專業職能部門和被審計單位建立整改工作協調聯動機制，加大督查力度，共同推動問題整改。
五是建立整改問責制度。按照“誰主管誰負責”“誰的業務誰負責”“誰的問題誰負責”及“誰失職問誰責”等原則，由紀檢監察部門及其上級主管部門依照相關規定對相關責任人進行責任追究。企業應將內部審計結果整改情況作為考核任免獎勵干部的重要依據。
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數字化是審計價值提升的必由之路，內部審計信息系統是解決當前審計類型多樣化、數量規模化、信息內容復雜化的有效手段。中國石化各種類型單位眾多、數量大、控制復雜，各種規章制度、業務數據、報告報表數量巨大，要在如此繁雜的資料中獲得有用的審計信息，必須運用信息化系統的強大處理功能輔助審計工作。利用信息系統，審計人員不僅能對所需歷史資料和數據進行檢索、查詢、收集、分類和整理，而且不必大量重復手工勞動，有利于實現審計事前發現審計線索、對審計事項進行動態監測，并為開展現場審計提供幫助。目前，中國石化先后開發運用了“中國石化審計集成系統”“中國石化審計預警系統”及“中國石化審計管理系統”，可以快速發現問題，精細劃分責任， 明確審計整改直接責任單位、直接責任人、督辦部門以及后續跟蹤評價部門等，保證審計整改措施得到切實履行。
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為確保整改工作既全面覆蓋又重點突出，審計部門應將內部審計查出的所有問題制成審計發現問題清單，清單載明被審計單位、審計類型、查出的問題、應予整改的事項、整改完成時間及整改的結果，并按照審計項目、審計類型、問題分類等進行橫向和縱向整合分析，從多角度得出有價值的審計結論，特別是要深入剖析問題背景，重點關注重大、重要問題的落實整改工作，做到既全面覆蓋又重點突出，為管理工作打下堅實基礎。審計部門要做到按季度、按專業及時歸納分析審計發現的普遍性、傾向性和苗頭性問題，提出解決問題的意見或建議，報送分管領導及專業職能部門，作為相關決策和加強管理的重要依據。對已經整改的問題，實行銷號制度。在本單位一定范圍內定期通報審計發現的重大風險、重要問題和屢查屢犯問題等，既要糾正具體問題，更要舉一反三，從改革的視角審視問題、以改革的思路解決問題，通過深化改革完善體制機制，推動標本兼治。
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對于審計工作發現的問題，只要事實清楚、定性準確，就應嚴格按有關文件規定進行處理，不能以整改代處罰。在審計整改通知書到達被審計單位時，被審計單位應根據審計整改通知書中反映的審計查出問題按時提交審計整改報告，并提供審計整改證據材料。內部審計部門據此組織驗收，對于重大、重要問題實行現場驗收，對于一般問題由下級公司相關責任部門負責驗收，并將驗收檢查情況及整改證據材料錄入審計管理系統，將重大問題、重要問題及普遍性問題制成審計整改簡報，形成前有審計、后有監督的閉環管理機制。年末，將整改完成情況納入被審計單位年度考核指標，實行契約化考核剛性約束。對被審單位提供資料不真實、不完整和整改不力、屢查屢犯等不配合審計的行為進行嚴肅追責。
文章摘自《中國內部審計》雜志2022年第8期
作者：尤泳
單位：中國石化銷售股份有限公司安徽石油分公司
