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 案例：2021年11月2日，財政部會計司發布了關于新收入準則實施問答：根據《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的有關規定，通常情況下，企業商品或服務的控制權轉移給客戶之前、為了履行客戶合同而發生的運輸活動不構成單項履約義務，相關運輸成本應當作為合同履約成本，采用與商品或服務收入確認相同的基礎進行攤銷計入當期損益。該合同履約成本應當在確認商品或服務收入時結轉計入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目，并在利潤表“營業成本”項目中列示。2021年11月24日，證監會發布的《監管規則適用指引-會計類2號》也再次強調了運輸費用的會計處理。

A公司自2020年1月1日起執行新收入準則。2020年，A公司為履行客戶合同發生運輸費1200萬元，計入銷售費用。根據上述文件，A公司擬將2021年相關運輸費計入營業成本。A公司在編制2021年年報時，該調整是否可以作為會計政策變更？

分析：企業在編制2021年年報時調整運輸費的列報項目屬于會計差錯更正還是會計政策變更，實務中目前存在不同理解。部分企業認為，企業在編制2020年年報時將運輸費計入銷售費用符合《企業會計準則——應用指南》（2006）附錄會計科目和主要賬務處理的規定，在編制2021年年報時根據財政部2021年11月發布的實施問答變更運輸費的列報項目，可視為會計政策變更。該觀點具有一定的合理性，A公司根據財政部實施問答對運輸費的核算科目進行調整，可作為會計政策變更處理。