(八)固定資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)用案例——關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
案例材料
甲事業(yè)單位執(zhí)行部門(mén)預(yù)算中的資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，通過(guò)政府采購(gòu)于2021年6月購(gòu)買(mǎi)了一套監(jiān)控系統(tǒng)，清單中主要包括網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)（槍機(jī)）33個(gè)、硬盤(pán)錄像機(jī)2臺(tái)、監(jiān)控專(zhuān)用硬盤(pán)30個(gè)、電源防雷器1個(gè)、視頻切換器1臺(tái)以及視頻傳輸?shù)绕渌O(shè)備。2021年7月，監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，該系統(tǒng)發(fā)票金額12萬(wàn)元（含運(yùn)輸、安裝和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，不考慮增值稅影響因素），以財(cái)政授權(quán)支付方式完成支付。
監(jiān)控系統(tǒng)按照清單全部驗(yàn)收后，單位領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)部門(mén)相互溝通并核對(duì)信息，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，將整套監(jiān)控系統(tǒng)按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本并計(jì)算計(jì)提折舊。
附：通過(guò)查詢(xún)政府采購(gòu)目錄取得各項(xiàng)資產(chǎn)的同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格詳見(jiàn)表1。
表1：各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)單價(jià)（單位：元）
品 名 市價(jià)單價(jià)
網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)(槍機(jī)) 630
硬盤(pán)錄像機(jī) 3500
監(jiān)控專(zhuān)用硬盤(pán) 1690
電源防雷器 2600
視頻切換 1980
其他設(shè)備 10000
案例分析及賬務(wù)處理
（一）案例分析
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《3號(hào)準(zhǔn)則》）第十六條規(guī)定，“折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值”。若甲單位采用直線(xiàn)法計(jì)算計(jì)提折舊額，每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額÷（預(yù)計(jì)使用年限×12月）。因此，計(jì)提折舊需要先明確該套監(jiān)控系統(tǒng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（即賬面余額）及預(yù)計(jì)使用年限。
1.應(yīng)分項(xiàng)確定固定資產(chǎn)價(jià)值并入賬
結(jié)合案例資料，為確保財(cái)務(wù)部門(mén)每月準(zhǔn)確計(jì)提折舊，單位的財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)明確并認(rèn)真履行本部門(mén)職責(zé)，重視相互溝通并相互核對(duì)確認(rèn)資產(chǎn)建卡和入賬信息，以確保單位能真正做到賬賬核對(duì)、賬卡核對(duì)。（1）財(cái)務(wù)人員取得發(fā)票并確認(rèn)資產(chǎn)驗(yàn)收后入賬。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第二條“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”，當(dāng)涉及批量網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)時(shí)，雖然資產(chǎn)單價(jià)只有630元（如表2所示），但屬于使用年限超過(guò)1年的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬。（2）應(yīng)分項(xiàng)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第九條“以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本”。由于本案例所采購(gòu)的監(jiān)控系統(tǒng)屬于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，需要按照第九條規(guī)定，對(duì)這套12萬(wàn)的監(jiān)控系統(tǒng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格（見(jiàn)表2第2欄）的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。具體地（如表2所示），硬盤(pán)錄像機(jī)市價(jià)為每臺(tái)3500元，在總金額中所占比例為（3500元/臺(tái)×2臺(tái)）÷93070=7.52%，故兩臺(tái)硬盤(pán)錄像機(jī)所分?jǐn)偟某杀緸?20000×7.52%=9025.46元。依此，得到各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬金額。需說(shuō)明的是，由于發(fā)票金額12萬(wàn)元中包含了運(yùn)輸、安裝和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，相應(yīng)地，這些費(fèi)用也按比例分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)入賬成本中。
（3）財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)向資產(chǎn)部門(mén)反饋各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟膯蝺r(jià)。只有在每張資產(chǎn)卡片中及時(shí)登記單位價(jià)值，才能確保做到明細(xì)賬與卡片核對(duì)無(wú)誤，總賬與明細(xì)賬核對(duì)無(wú)誤。
2.應(yīng)合理確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限
根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（三）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制”，以及《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《應(yīng)用指南》）中“通用設(shè)備——廣播、電視、電影設(shè)備”的折舊年限不低于5年的規(guī)定，單位技術(shù)人員根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定以及該資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗情況，建議將“通用設(shè)備——廣播、電視、電影設(shè)備”中的硬盤(pán)錄像機(jī)和監(jiān)控專(zhuān)用硬盤(pán)的折舊年限確定為6年。同理，確定了各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限（如表2“折舊年限”欄所示）。
3.應(yīng)按分項(xiàng)計(jì)算固定資產(chǎn)月計(jì)提折舊額
根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”。根據(jù)《應(yīng)用指南》規(guī)定，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊”。
本案例以硬盤(pán)錄像機(jī)為例，從2021年7月開(kāi)始，每臺(tái)硬盤(pán)錄像機(jī)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額為4512.73÷（12月×6年）=62.68元，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)卡片產(chǎn)生的信息核對(duì)無(wú)誤后做記賬憑證，按分項(xiàng)資產(chǎn)2臺(tái)硬盤(pán)錄像機(jī)計(jì)提折舊125.36元。其余資產(chǎn)折舊如表2“計(jì)提折舊”欄所示。
（二）賬務(wù)處理
1.依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“1601固定資產(chǎn)”科目、“1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目規(guī)定，2021年7月根據(jù)成本分?jǐn)偨Y(jié)果，與資產(chǎn)部門(mén)核對(duì)無(wú)誤后，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的監(jiān)控系統(tǒng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本入賬時(shí)，單位賬務(wù)處理如下（單位：元）：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備（略） 120000
貸：零余額賬戶(hù)用款額度 120000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出 120000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度 120000(見(jiàn)表3)
2.2021年7月末，根據(jù)資產(chǎn)部門(mén)提供的各項(xiàng)資產(chǎn)歸屬及使用情況等信息，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)計(jì)提折舊金額合計(jì)為786.25元，后勤及行政管理部門(mén)應(yīng)計(jì)提折舊金額合計(jì)為1007.1元，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行復(fù)核無(wú)誤后，對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，單位賬務(wù)處理如下（單位：元）：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊786.25
單位管理費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊 1007.1
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（略）1793.35
預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理（表4）
(供稿：省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處)
