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本報記者 高歌
財政部近日發布《關于加大審計重 點領域關注力度 控制審計風險 進一步 有效識別財務舞弊的通知》(以下簡稱 《通知》)，在提出相關要求的基礎上，列 舉了貨幣資金、存貨、在建工程和購置資 產、資產減值、收入等 11個財務舞弊易發 高發領域及重點應對措施。
這是財政部首次以正式文件的方式 劍指財務舞弊識別，對于會計師事務所 和注冊會計師提高應對財務舞弊能力、 防范審計失敗具有十分重要的指導意義。
識別財務舞弊刻不容緩
指導會計師事務所和注冊會計師加 大審計重點領域關注力度、控制審計風 險、進一步有效識別財務舞弊，是推動行 業履行審計鑒證職責、合理保證會計信 息質量、幫助財務報告使用者作出有效 決策判斷的重要舉措，是保障行業長遠 健康發展的重要基礎，是回應社會關切、 維護市場秩序和公眾利益的重要手段。
“上市公司財務舞弊當前備受會計業 界的關注，逐漸升級成為一種社會性問 題。”大華會計師事務所合伙人朱娟表示， 近年來，隨著市場經濟快速發展，國內很 多上市公司違規現象逐漸增多，違規行 為層出不窮，不少上市公司為了獲得更 多的市場利益，滋生了很多違背道德和 法律的行為，財務舞弊便是其中之一。
這對我國證券市場的發展造成了沉 重的打擊，如不對這些財務舞弊事件進 行規范，將會對市場的健康發展和有序 運行造成影響。
“所以，不僅要對其進行規范，還要 從中吸取教訓和經驗，針對此類事件研 究出有效可行的監測手段，預防類似事 件再次發生。”朱娟說。
注冊會計師行業發展總體向好，為 提升會計信息質量和經濟效率、維護市 場秩序作出重要貢獻 。但隨著康得新、
康美藥業等上市公司財務舞弊行為的 曝光，以及個別會計師事務所執行項目 風險不斷暴露，也讓業界對審計機構的自 律性、公正性和專業化水平提出了質疑。
對此，北京國家會計學院副教授胡 明霞表示，《通知》是加強財會監督、遏 制財務造假、提高上市公司會計信息質 量的重要基礎。
中審眾環會計師事務所云南亞太分 所合伙人楊漫輝也認為，《通知》能夠有 效推動注冊會計師行業切實履行鑒證 職責、合理保證財務信息質量、幫助財 務報告使用者作出有效決策判斷 。這 是提高上市公司、國有企業及金融企業 會計信息披露質量的有效保障，也是更 好地發揮會計師事務所第三方審計作 用，健全“三位一體”會計監督體系，切 實加強財會監督的重要舉措。
劍指 11大易發高發領域
當今，注冊會計師面臨復雜的財務 報告環境，企業管理層舞弊手法不斷創 新、花樣層出不窮且更為隱蔽 。針對近 年來資本市場暴露出的問題，《通知》附 件列舉了 11 個財務舞弊易發高發領域 及重點應對措施 。受訪人均表示，這些 內容全面且具有較強的可應用性，為注 冊會計師嚴格執行審計準則、保持充分 的職業懷疑提供了有針對性的指導。
“比如，財政部對于收入的提示，突 破了固有的審計程序和業務視角，提示 內容更加全面細致，有助于會計師事務 所及注冊會計師在進行收入領域審計 時結合會計核算、企業業務、審計風險、 企業管理等多角度識別收入領域舞弊 風險，防范審計失敗。”胡明霞表示。
她解釋道，《通知》附件不僅從收入 類型、交易背景、可能發生舞弊的事項、 管理層變更四方面提示了企業收入確 認可能存在的舞弊風險因素，而且針對 虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認收入 所應實施的審計程序進行了更為具體
的提示 。在審計程序方面，《通知》附件 的提示內容不僅包括檢查、函證、分析、 收入截止測試等常規的審計程序，更是 結合當今企業生產經營和管理實際，對 審計應借助的數據分析工具、企業使用 的業務系統和財務系統、異常設定的超 級用戶等較易被審計所忽視的領域進 行了提示，具有較強的可應用性。
又如，在貨幣資金領域，較多舞弊案 件都涉及被審計單位的貨幣資金 。財 政部對于貨幣資金的提示，更能使注冊 會計師關注相關風險。
“貨幣資金是每個企業重要資產組成 部分，也是企業中流動性最強的一種資產， 更是企業持續經營的基本條件 。貨幣資 金的重要地位，讓我們在審計時必須重 點應對。”楊漫輝表示，貨幣資金的固有 風險較高，受其他循環交易的影響大，錯 報的可能性也隨之增大；企業資金收付 一般業務量大、發生頻繁，其增減變動的 數額往往超過其他賬戶，因而出現記賬 差錯的可能性較大；作為流通和支付手 段，具有極大誘惑力，比其他資產更容易 被貪污、盜竊、挪用；企業如果出現資金鏈 斷裂的情況，將嚴重影響持續經營能力。
持續提高應對財務舞弊的 執業能力
《通知》為會計師事務所提高應對財 務舞弊的執業能力提供了范本式參考。
除了強調事務所要強化內部管理、堅 持質量至上的發展導向、加強執業人員 專業培訓教育，楊漫輝還提出規范函證 業務、加強事務所信息化建設兩點建議。
“設立函證中心，最好能對全所各類 函證實施統一管理，這樣可以使函證管 理更加規范 。對發函及回函情況進行 實時追蹤，可以讓整個函證過程更加高 效，函證路徑記錄更加完整，提高回函 效率和質量。”他認為，為有效緩解審計 人員需要面對海量數據的收集、整理、 分析、計算、轉換輸出、核對校驗以及分
類存儲等繁重工作的“痛點”問題，會計
師事務所應該高度重視信息化工作，緊
跟時代步伐，通過運用信息化手段不斷
創新工作方法、提高工作效率。
胡明霞建議，注冊會計師在執行財
務報表審計業務時，逐步改變“重財報、
重數字、輕流程、輕內控”的習慣，在審
慎評價內控缺陷影響程度的基礎上發
表對內控有效性的審計意見，并提出合
理化的建議，以提高應對財務舞弊的執
業能力，提高審計質量。
“內部控制存在缺陷為上市公司財
務舞弊提供了機會 。完善的內部控制可
在一定程度上預防或發現財務舞弊行為，
有利于提高財務信息的可靠性和準確
性。”她解釋道，上市公司財務舞弊往往
采取利用隱性關聯方虛構交易的手段。
例如，藍山科技 2019 年虛增銷售收入 3.3
億元，主要是通過安排隱性關聯企業與
其簽訂購銷合同，配以存貨及資金的流轉
實現虛假銷售，但并未被外部審計程序發
現。在關聯方審計失敗的案例中，大都涉
及關聯方舞弊，其內部控制一般都存在重
大缺陷，為管理層舞弊提供了條件。
社會審計作為一種外部監督，其應
對舞弊的手段具有滯后性以及審計程
序存在固有局限性，使得事務所執行審
計業務時并不能一直發現管理層的舞
弊跡象 。因此，當上市公司出現財務造
假行為時，事務所提供審計服務的審計
責任、上市公司進行財務報表編制的會
計責任難以進行有效界定。
胡明霞認為，從財務報表審計來講，
對財務報告內部控制保持重點關注不
僅有利于其更全面和客觀地了解被審
計單位及其環境并評估重大錯報風險，
以有效預防審計失敗；而且，通過強化
事務所對財務報告內部控制有效性的
審計，由事務所對被審計單位內部控制
是否有效發表意見，可以為后續進行責
任界定提供一定的參考依據，便于在二
者間進行明確的責任劃分，承擔相應的
懲罰后果。
