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一、關于單項交易產生的資產和負債相關的遞延所得稅初始確認豁免的會計處理

該問題主要涉及《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第18號——所得稅》、《企業會計準則第21號——租賃》等準則。 

（一）相關會計處理。 

對于不是企業合并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）、并因單項交易產生的資產和負債導致等額應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的交易，如承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計入使用權資產的租賃交易，以及固定資產因存在棄置義務而確認預計負債并計入固定資產成本的交易等，不適用《企業會計準則第 18 號——所得稅》第十一條（二）、第十三條關于豁免初始確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的規定。企業對該交易因資產和負債的初始確認所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應當根據《企業會計準則第 18 號——所得稅》的有關規定，在交易發生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

（二）新舊銜接。 

對于在首次施行本解釋的財務報表列報最早期間的期初至本解釋施行日之間發生的上述交易，企業應當按照本解釋的規定進行調整。對于在首次施行本解釋的財務報表列報最早期間的期初已存在且尚未完成的上述交易，企業應當按照本解釋和《企業會計準則第18 號——所得稅》的規定，將累積影響數調整財務報表列報最早期間的期初留存收益及其他相關財務報表項目。本解釋內容允許企業自發布年度提前執行，若提前執行還應在財務報表附注中披露相關情況。

二、關于發行方分類為權益工具的金融工具相關股利的所得稅影響的會計處理 

該問題主要涉及《企業會計準則第18 號——所得稅》、《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第 37 號——金融工具列報》等準則。

（一）相關會計處理。 

對于企業（指發行方，下同）按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》等規定分類為權益工具的金融工具（如分類為權益工具的永續債等），相關股利支出按照稅收政策相關規定在企業所得稅稅前扣除的，企業應當在確認應付股利時，確認與股利相關的所得稅影響。該股利的所得稅影響通常與過去產生可供分配利潤的交易或事項更為直接相關，企業應當按照與過去產生可供分配利潤的交易或事項時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計入當期損益或所有者權益項目。對于所分配的利潤來源于以前產生損益的交易或事項，該股利的所得稅影響應當計入當期損益（以應歸屬于該金融工具的金額為限）；對于所分配的利潤來源于以前確認在所有者權益中的交易或事項，該股利的所得稅影響應當計入所有者權益項目。

（二）新舊銜接。

 對于 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日新增的本解釋規定的上述交易，企業應當按照本解釋的規定進行調整。對于2022 年 1 月 1 日之前發生且在2022 年1 月1 日尚未完成的上述交易，涉及所得稅影響且未按照以上規定進行處理的，企業應當進行追溯調整。 

三、關于企業將以現金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付的會計處理 

該問題主要涉及《企業會計準則第11 號——股份支付》等準則。 

（一）相關會計處理。

企業修改以現金結算的股份支付協議中的條款和條件，使其成為以權益結算的股份支付的，在修改日，企業應當按照當日所授予權益工具的公允價值計量以權益結算的股份支付，將截至修改日已取得的服務計入資本公積，同時終止確認以現金結算的股份支付在修改日已確認的負債，兩者之間的差額計入當期損益。如果由于修改延長或縮短了等待期，企業應當按照修改后的等待期進行上述會計處理。上述規定同樣適用于修改發生在等待期結束后的情形。如果企業在以權益結算的股份支付中授予權益工具，并在授予日認定授予的權益工具是用來替代已取消的以現金結算的股份支付（因未滿足可行權條件而被取消的除外）的，適用本解釋的上述規定。 

（二）新舊銜接。 

對于 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日新增的本解釋規定的上述交易，企業應當按照本解釋的規定進行調整。對于2022 年 1 月 1 日之前發生的本解釋規定的上述交易，未按照以上規定進行處理的，企業可以進行追溯調整，將累積影響數調整 2022 年 1 月 1 日留存收益及其他相關財務報表項目，對可比期間信息不予調整。 

四、生效日期 

本解釋“關于單項交易產生的資產和負債相關的遞延所得稅初始確認豁免的會計處理”內容自2023 年1 月1日起施行；“關于發行方分類為權益工具的金融工具相關股利的所得稅影響的會計處理”、“關于企業將以現金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付的會計處理”內容自公布之日起施行。