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我國氣象部門實行“部門與地方雙重領導，以部門領導為主”的管理體制，實行國家、省、市、縣四級管理。在經費保障上實施與之相對應的中央和地方財政共同承擔的雙重計劃財務體制。氣象部門財務工作既具有事業單位財務普遍性，也有其自身的特殊性。新《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的實施，對于提高政府會計信息質量，提升氣象部門財務和預算管理水平，全面實施績效管理，建立現代財政制度具有重要意義。新會計制度與原事業單位會計制度相比，最大的特點在于財務會計與預算會計平行記賬方式，創建了新的政府會計核算模式，形成了預算會計與財務會計既適度分離又相互銜接的格局。隨著新政府會計制度在氣象部門實踐的推進，筆者發現“應付職工薪酬”存在科目運用不恰當、預算會計賬務處理有缺陷等問題，本文擬對此進行探討。 （一）核算內容 “應付職工薪酬”是核算單位按照有關規定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬的會計科目，包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養老保險費、職業年金、基本醫療保險費等）、住房公積金等。該科目應當根據國家有關規定按照“基本工資”（含離退休費）、“國家統一規定的津貼補貼”、“規范津貼補貼（績效工資）”、“改革性補貼”、“社會保險費”、“住房公積金”、“其他個人收入”等進行明細核算。其中，“社會保險費”、“住房公積金”明細科目核算內容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金。 （二）賬務處理 1.計提和確認當期應付職工薪酬的賬務處理。 財務會計： 借：業務活動費用/單位管理費用——工資福利 費用 貸：應付職工薪酬——基本工資/國家統一規定 的津貼補貼/規范津貼補貼（績效工資） 如無資金收付，預算會計不做賬務處理。 2.從職工薪酬中代扣養老保險、職業年金，住房公積金等。 財務會計： 借：應付職工薪酬——基本工資/國家統一規定 的津貼補貼/范津貼補貼（績效工資） 貸：應付職工薪酬——機關事業單位基本 養老保險繳費 應付職工薪酬——職業年金繳費 應付職工薪酬——住房公積金 應付職工薪酬——職工基本醫療保險繳費 如無資金收付，預算會計不做賬務處理。 3.向職工支付實發工資、津補貼等。 財務會計： 借：應付職工薪酬——基本工資/國家統一規定 的津貼補貼/規范津貼補貼（績效工資） 貸：零余額賬戶用款額度 預算會計： 借：事業支出——基本支出——工資福利支出 貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 按照規定向有關部門繳納個人代扣、單位匹配養老保險、職業年金、住房公積金。 財務會計： 借：應付職工薪酬——機關事業單位基本養老 保險繳費（個人代扣部分） 應付職工薪酬——職業年金繳費（個人代扣部分） 應付職工薪酬——住房公積金（個人代扣部分） 應付職工薪酬——住房公積金（單位匹配部分） 應付職工薪酬——機關事業單位基本養老保險繳費（單位匹配部分） 應付職工薪酬——職業年金繳費（單位匹配部分） 貸：零余額賬戶用款額度 預算會計： 借：事業支出——工資福利支出 貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 （一）費用和支出的確認、計量存在金額和時間上的差異 財務會計核算采用權責發生制，職工薪酬費用的確認、計量是以是否發生為標準來確定費用的發生；預算會計核算基礎采用收付實現制，職工薪酬支出的確認、計量是以資金的支付為標準來確定支出的發生，只有在本期發生了貨幣資金的支付，才作為本期支出處理。從上述賬務處理步驟中，可以看出費用和支出的確認存在金額和時間差異。財務會計職工薪酬的費用一次性確認、計量完成，即第一步就全部確認為費用；而預算會計的支出只有等到現款付出時才確認支出，確認的支出是扣除扣款項實際發放到職工手里的薪金。財務會計下應付職工薪酬確認的費用與預算會計下應付職工薪酬確認的支出有差異。在預算會計下，從職工薪酬中代扣代繳的個人所得稅，支出的確認時點為向稅務部門繳納時才能確認為職工薪酬支出；從職工薪酬中代扣代繳的個人住房公積金，支出的確認時點為向住房公積金管理中心繳納時才能確認為職工薪酬支出；從職工薪酬中代扣代繳的個人社會保險向養老保險匯繳機構繳納時才能確認為職工薪酬支出。由此造成代扣代繳核算時點不同步而產生時間差異現象。 （二）預算會計無工資扣款項對應科目 機關事業單位基本養老保險、職業年金和住房公積金等代扣款項在預算會計賬務處理中無對應的核算科目，在下月繳納代扣款時容易造成代扣科目和金額出錯、賬務沖抵不對應等現象。特別是年末編制報表時需要逐筆追溯扣款的每筆業務的來龍去脈，帶來分科目、分類別查詢的困難。 （三）“雙分錄”造成預算會計核算復雜，不利于預算額度控制 賬務處理過程中，除了會計科目的錄入，還有區分資金來源(基本支出分類、項目支出分類、專項資金分類），人員編制的性質（參公人員、事業人員）等，判斷每一筆資金財務會計費用類型和預算會計預算支出類型相互匹配。在賬務系統無法識別實現批量賬務處理時，預算會計部分記賬需要人為判斷和手動逐筆錄入。原來一筆完成的錄入，現在需要兩筆或者多筆錄入完成，使得人為因素的出錯概率增加，同時增加了財務人員的工作量，造成預算會計的核算過程繁雜不堪。 此外，根據預算管理的要求，每個年度的開始對支出實施項目管理、項目進度、項目實施額度進行控制、總體規劃、切塊核算、時點跟蹤。應付職工薪酬是預算的重要組成部分，也是監控的主要對象，現有的賬務處理模式因記賬的時間不一致，致使財務會計與預算會計中對應的項目支出存在時間性差異，不能及時準確地監控預算額度的支出進度和使用情況。 由于財務會計和預算會計核算的基礎不同，財務會計核算采用權責發生制，預算會計核算采用收付實現制，加上工資薪酬的核算業務涉及的科目級次、行次核算內容多，預算會計核算確認支出發生的時點多，以及代扣代繳的各類款項多數都是當月代扣次月上繳。因此，工資薪酬的核算業務復雜、工作量大。 氣象部門通過不斷摸索并結合單位實際對工資薪酬業務的核算進行了改進，在預算會計資金結存科目下設置“代扣項歸集科目”。具體的做法是，指定一個科目作為“代扣項歸集科目”，如“資金結存——待處理工資扣款”科目。通過此科目可以彌補財務會計與預算會計費用和支出的確認、計量存在的金額和時間上的差異。在預算會計下展現工資扣款金額，與財務會計工資代扣項相對應。 氣象部門實行財政非統發工資模式。非統發工資模式是通過財政在年初將支付額度下達到各預算單位，預算單位憑據《財政授權支付額度到賬通知書》確定的額度,于實際支付工資時自行簽發財政授權支付指令,通知代理銀行辦理資金支付業務。通過改進后財政非統發工資模式下，氣象部門工資薪酬賬務處理流程實例演示，可參考某市氣象局實行財政授權支付制度（表1）。 1.每月15日前，財務人員計提職工工資。 財務會計： 借：業務活動費用——工資福利費用 236492 貸：應付職工薪酬——基本工資 236492 借：應付職工薪酬——基本工資——個人代扣 部分 54130 貸：應付職工薪酬——機關事業單位基本 養老保險繳費——個人代扣部分 15688 應付職工薪酬——職業年金繳費—— 個人代扣部分 7844 應付職工薪酬——住房公積金——個 人代扣部分 27560 應付職工薪酬——職工基本醫療保險繳費——個人代扣部分 3038 2.經人事科、局領導簽批審核后向職工發放工資。 財務會計： 借：應付職工薪酬——基本工資 182362 貸：零余額賬戶用款額度 182362 預算會計： 借：事業支出——基本支出——工資和福利支出 236492 貸:資金結存——待處理工資扣款 54130 資金結存——零余額賬戶用款額度 182362 3.下月15日之前財務人員按照規定繳納個人代扣部分職工養老保險、職業年金、住房公積金和職工基本醫療保險。 財務會計： 借：應付職工薪酬——機關事業單位基本養老保險繳費——個人代扣部分 15688 應付職工薪酬——職業年金繳費——個人代扣部分 7844 應付職工薪酬——住房公積金——個人代扣部分27560 應付職工薪酬——職工基本醫療保險繳費——個人代扣部分 3038 貸：零余額賬戶用款額度 54130 預算會計： 借：資金結存——待處理工資扣款 54130 貸：資金結存——零余額賬戶用款額度 54130 通過上述改進“應付職工薪酬”賬務處理可以看出，預算會計增加“資金結存——待處理工資扣款”科目核算后，解決了費用和支出時間性差異、預算額度控制滯后、賬務處理復雜化、系統無法自動實現“平行記賬”等問題。調整后在年終填列決算報表時，工資福利支出取數用事業支出的經濟分類明細的借方發生額減去貸方發生額，能真實、清晰、完整、全面地反映當年工資福利支出的預算執行情況，同時也為下年度醫療保險費、養老保險費、住房公積金、工會經費等計提基數做好了準確詳實的基礎工作。一是為年終決算報表編制提供了詳實的數據。二是真實反映預算資金執行情況。三是優化簡化記賬過程，減輕財務人員工作量。提高工作效率，避免了不必要的差錯。 但是，新制度的實施并非一蹴而就，仍然面臨新舊制度的銜接問題，并且相關單位在具體執行新制度時尚缺乏充分的實例參考。在對“應付職工薪酬”科目進行核算的過程中，各類明細科目的設置進一步體現出會計處理“實質重于形式”的原則。各單位需要遵循這一原則，基于新準則、新制度的規定并從實際出發對相關科目體系進行優化和完善，確保會計核算工作高效、高質量開展。
