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一、案例材料
甲部門是中央一級預算單位，實行二級預算管理，共有
二級預算單位 4 家，分別為甲部門本級（行政單位），乙單
位（公益二類事業單位，一般納稅人，增值稅稅率是 13%），
丙單位（公益一類事業單位，小規模納稅人，增值稅稅率是
3%），丁單位（未分類事業單位，為甲部門的后勤管理單位，
一般納稅人，增值稅稅率是 13%）。
（1）乙、丁兩單位日常有資金往來，形成了內部債權
債務事項。2021 年末，丁單位會計報表“應收賬款”明細信
息顯示，應收乙單位款項 200 萬元，同時丁單位按照賬齡分
析法對此筆應收賬款計提壞賬準備 10 萬元，年末應收賬款
凈額為 190 萬元。乙單位會計報表“應付賬款”明細信息顯
示，應付丁單位款項 200 萬元。
（2）丙、丁兩單位日常有資金往來，形成了內部債權
債務事項。2020 年末，丁單位會計報表“應收賬款”明細信
息顯示，應收丙單位款項 300 萬元，同時丁單位按照賬齡分
析法對此筆應收賬款計提壞賬準備 30 萬元，年末應收賬款
凈額為 270 萬元。丙單位會計報表“應付賬款”明細信息顯
2
示，應付丁單位款項 300 萬元。2021 年，丁單位對該應收賬
款補提 15 萬元的壞賬準備，年末應收賬款凈額為 255 萬元。
（3）2021 年，乙單位根據工作需要上繳上級單位甲部
門本級費用 1000 萬元。2021 年末，乙單位會計報表“上繳
上級費用”明細信息顯示，上繳甲部門本級費用 1000 萬元；
甲部門本級會計報表“其他收入”明細信息顯示，收到乙單
位上繳收入 1000 萬元。
（4）2021 年，丙單位和丁單位發生業務往來價稅合計
113 萬元，丁單位向丙單位開具增值稅普通發票，丙單位向
丁單位支付款項 113 萬元并計入業務活動費用（商品和服務
費用），丁單位計入事業收入 100 萬元以及應繳增值稅（銷
項稅額）13 萬元。
（5）2021 年，乙單位收到丁單位支付的租金 100 萬元
計入“應繳財政款”科目并于當年上繳財政，該科目期末為
零。丁單位將支付的租金 100 萬元計入業務活動費用（商品
和服務費用）。
（6）2021 年，乙單位收到部外戊單位撥付的科研項目
經費 1000 萬元，課題任務書或合同中明確該課題由乙單位
牽頭，和丙單位共同承擔。乙單位按照課題任務書約定轉撥
丙單位 400 萬元。 乙單位應將屬于本單位的科研經費 600
萬元確認事業收入，將屬于丙單位的科研經費 400 萬元通過
“其他應付款”科目核算，收入的往來單位輔助核算注明為
3
部外單位戊。丙單位收到此筆款項后確認收入，往來單位輔
助核算注明為部外單位戊。
（7）2021 年，丁單位代收代繳部內甲部門本級、乙單
位、丙單位電費分別為 30 萬元、20 萬元、25 萬元。丁單位
收到部內各單位代收水電費款項時，應通過“其他應付款”
科目核算，往來單位輔助核算注明為供電公司；實際付款單
位甲部門本級、乙單位、丙單位等單位支付電費時應計入費
用，往來單位輔助核算注明為供電公司（資金的最終支付對
象）。
2021 年 12 月 31 日，甲部門本級、乙單位、丙單位、丁
單位四家單位的單戶收入費用表及資產負債表情況如下：
收入費用表（1） （單位：萬元）
項目 甲部門本級 乙單位 丙單位 丁單位
財政撥款收入 2 000.00 1 500.00 800.00 1 000.00
事業收入 1 000.00 600.00 300.00
經營收入
非同級財政撥款收入 1 000.00 1 200.00 500.00 100.00
投資收益 100.00
捐贈收入
利息收入 10.00 30.00 15.00 20.00
4
租金收入
其他收入 1 800.00 60.00 150.00 30.00
收入合計 4 810.00 3 890.00 2 065.00 1 450.00
業務活動費用 660.00 800.00 500.00 400.00
單位管理費用 90.00 50.00 42.00
資產處置費用 18.00 25.00
上繳上級費用 1 000.00
對附屬單位補助費用
所得稅費用 18.00 25.00 16.00
其他費用 20.00 30.00
費用合計 680.00 1 926.00 575.00 513.00
本年盈余 4 130.00 1 964.00 1 490.00 937.00
收入費用表（2） （單位：萬元）
項目 甲部門本級 乙單位 丙單位 丁單位
財政撥款收入 2 000.00 1 500.00 800.00 1 000.00
事業收入 1 000.00 600.00 300.00
經營收入
非同級財政撥款收入 1 000.00 1 200.00 500.00 100.00
投資收益 100.00
5
1 收入費用表 2 的“其他費用”包括“業務活動費用”“單位管理費用”“經營費用”等會計科目中的其
他部分。
捐贈收入
利息收入 10.00 30.00 15.00 20.00
租金收入
其他收入 1 800.00 60.00 150.00 30.00
收入合計 4 810.00 3 890.00 2 065.00 1 450.00
工資和福利費用 124.00 150.00 100.00 47.00
商品和服務費用 408.00 505.00 350.00 260.00
對個人和家庭的補助費用 30.00 100.00 25.00 30.00
對企業補助費用
固定資產折舊費用 70.00 100.00 15.00 60.00
無形資產攤銷費用 20.00 35.00 60.00 45.00
公共基礎設施折舊（攤銷）費用
保障性住房折舊費用
計提專用基金
資產處置費用 18.00 25.00
上繳上級費用 1000.00
對附屬單位補助費用
所得稅費用 18.00 25.00 16.00
其他費用
1 28.00 30.00
6
費用合計 680.00 1 926.00 575.00 513.00
本年盈余 4 130.00 1 964.00 1 490.00 937.00
資產負債表 （單位：萬元）
項目 甲部門本級 乙單位 丙單位 丁單位
流動資產:
貨幣資金 1 000.00 2 000.00 1 500.00 1 300.00
財政應返還額度 2 000.00 2 600.00 1 800.00 1 600.00
應收票據 50.00
應收賬款凈額 900.00 700.00 1 300.00 1 900.00
預付賬款 80.00
其他應收款凈額 100.00 600.00 300.00 500.00
存貨 100.00 70.00
流動資產合計 4 000.00 6 050.00 5 050.00 5 300.00
非流動資產:
長期股權投資 380.00 800.00 2 000.00
固定資產原值 1 000.00 1 800.00 600.00 1 200.00
減：固定資產累計折
舊
200.00 500.00 400.00 400.00
固定資產凈值 800.00 1 300.00 200.00 800.00
在建工程 2 000.00 1 900.00
7
無形資產原值 200.00 380.00 900.00 50.00
減：無形資產累計攤
銷
50.00 130.00 200.00 10.00
無形資產凈值 150.00 250.00 700.00 40.00
研發支出 60.00
非流動資產合計 2 950.00 1 990.00 3 600.00 2 840.00
受托代理資產
資產合計 6 950.00 8 040.00 8 650.00 8 140.00
流動負債:
短期借款 30.00 50.00
應交增值稅 100.00 30.00 150.00
其他應交稅費 20.00 50.00 10.00 90.00
應繳財政款
應付職工薪酬 60.00 300.00 160.00 400.00
應付票據 10.00
應付賬款 300.00 120.00 480.00
預收賬款 80.00 50.00
其他應付款 50.00 200.00 400.00 100.00
流動負債合計 130.00 1 070.00 820.00 1 220.00
非流動負債:
8
二、抵銷內部業務或事項的會計處理
（一）編制抵銷分錄。
2021 年末，甲部門經與甲部門本級、乙單位、丙單位、
丁單位確認無誤后，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：
（單位：萬元）
（1）借：應付賬款 200
貸：應收賬款凈額 200
長期借款 1 600.00
長期應付款
預計負債
其他非流動負債
非流動負債合計 1 600.00
受托代理負債
負債合計 130.00 1 070.00 820.00 2 820.00
凈資產:
累計盈余 6 820.00 6 970.00 7 830.00 5 320.00
專用基金
權益法調整
PPP 項目凈資產
凈資產合計 6 820.00 6 970.00 7 830.00 5 320.00
負債及凈資產合計 6 950.00 8 040.00 8 650.00 8 140.00
9
借：應收賬款凈額 10
貸：其他費用 10
分析說明：財政部《政府會計準則制度解釋第 4 號》第
八條“關于部門（單位）合并財務報表的編制程序和抵銷事
項的處理”中“一般情況下的抵銷處理”規定，部門應抵銷
內部單位之間的債權（含應收款項壞賬準備）和債務項目。
其中，債權方對應收款項已計提壞賬準備的, 單位還應當分
別情況編制抵銷分錄，借記“壞賬準備”，貸記“累計盈余”
（以前年度計提的金額）、“其他費用”（當期補提或沖減
的金額）。
（2）借：應付賬款 300
貸：應收賬款凈額 300
借：應收賬款凈額 45
貸：其他費用 15
累計盈余 30
分析說明：同（1）。
（3）借：其他收入 1 000
貸：上繳上級費用 1 000
分析說明：財政部《政府會計準則制度解釋第 4 號》第
八條“關于部門（單位）合并財務報表的編制程序和抵銷事
項的處理”中“一般情況下的抵銷處理”規定，部門應抵銷
10
部門內部單位之間的上繳上級費用和附屬單位上繳收入項
目。在編制抵銷分錄時，應當按照附屬單位向上級單位上繳
的金額，借記“附屬單位上繳收入”、“其他收入”（行政
單位使用）項目，貸記“上繳上級費用”項目。
（4）借：事業收入 100
貸：業務活動費用（商品和服務費用） 100
分析說明：財政部《政府會計準則制度解釋第 4 號》第
八條“關于部門（單位）合并財務報表的編制程序和抵銷事
項的處理”中“一般情況下的抵銷處理”規定，部門對經確
認的內部收入費用事項，應編制抵銷分錄。在編制抵銷分錄
時，應當按照內部交易的金額，借記“事業收入”、“非同
級財政撥款收入”、“經營收入”、“租金收入”、“其他
收入”等項目，貸記按費用性質列示的收入費用表中的“業
務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“其他
費用”等項目；同時，貸記按費用經濟分類列示的收入費用
表中的“商品和服務費用”、“其他費用”等項目。對涉及
增值稅的應稅業務，單位應當按照不含增值稅的凈額抵銷收
入和費用項目。
（5）分析說明：財政部《政府會計準則制度解釋第 4
號》第八條“關于部門（單位）合并財務報表的編制程序和
抵銷事項的處理”中“不抵銷的內部業務或事項”規定，付
款方計入費用、收款方計入應繳財政款的，在編制部門（單
11
位）合并財務報表時，該費用項目不應抵銷。該業務無須抵
銷。
（6）分析說明：財政部《政府會計準則制度解釋第 4
號》第八條“關于部門（單位）合并財務報表的編制程序和
抵銷事項的處理”中“相關會計核算要求”規定，單位通過
本部門內部單位轉撥資金方式，從本部門以外單位取得收入
（或向本部門以外單位支付費用）的，不屬于編制部門（單
位）合并財務報表時應當抵銷的內部業務或事項。該事項不
屬于編制合并報表時應抵銷的內部業務或事項。
（7）分析說明：同（6），該事項不屬于編制合并報表
時應抵銷的內部業務或事項。
（二）編制抵銷工作底稿。
時間：2021 年 12 月 31 日 單位：萬元
項目
甲部門本
級
乙單位 丙單位 丁單位 合計金額
抵銷分錄
合并金額
借方 貸方
收入費用表（1）
財政撥款收入 2 000.00 1 500.00 800.00 1 000.00 5 300.00 5 300.00
事業收入 1 000.00 600.00 300.00 1 900.00 （4）100 1 800.00
經營收入 0.00 0.00
非同級財政撥款收入 1 000.00 1 200.00 500.00 100.00 2 800.00 2 800.00
投資收益 100.00 100.00 100.00
捐贈收入 0.00 0.00
利息收入 10.00 30.00 15.00 20.00 75.00 75.00
租金收入 0.00 0.00
其他收入 1 800.00 60.00 150.00 30.00 2 040.00 （3）1000 1 040.00
收入合計 4 810.00 3 890.00 2 065.00 1 450.00 12 215.00 11 115.00
12
業務活動費用 660.00 800.00 500.00 400.00 2 360.00 （4）100 2 260.00
單位管理費用 90.00 50.00 42.00 182.00 182.00
資產處置費用 18.00 25.00 43.00 43.00
上繳上級費用 1 000.00 1 000.00 （3）1000 0.00
對附屬單位補助費用
所得稅費用 18.00 25.00 16.00 59.00 59.00
其他費用 20.00 30.00 50.00 （1）10
（2）15
25.00
費用合計 680.00 1 926.00 575.00 513.00 3 694.00 2 569.00
本年盈余 4 130.00 1 964.00 1 490.00 937.00 8 521.00 （1）10
（2）15
8 546.00
收入費用表（2）
財政撥款收入 2 000.00 1 500.00 800.00 1 000.00 5 300.00 5 300.00
事業收入 1 000.00 600.00 300.00 1 900.00 （4）100 1 800.00
經營收入 0.00 0.00
非同級財政撥款收入 1 000.00 1 200.00 500.00 100.00 2 800.00 2 800.00
投資收益 100.00 100.00 100.00
捐贈收入 0.00 0.00
利息收入 10.00 30.00 15.00 20.00 75.00 75.00
租金收入 0.00 0.00
其他收入 1 800.00 60.00 150.00 30.00 2 040.00 （3）1000 1 040.00
收入合計 4 810.00 3 890.00 2 065.00 1 450.00 12 215.00 11 115.00
工資和福利費用 124.00 150.00 100.00 47.00 421.00 421.00
商品和服務費用 408.00 505.00 350.00 260.00 1523.00 （4）100 1423.00
對個人和家庭的補助費用 30.00 100.00 25.00 30.00 185.00 185.00
對企業補助費用
固定資產折舊費用 70.00 100.00 15.00 60.00 245.00 245.00
無形資產攤銷費用 20.00 35.00 60.00 45.00 160.00 160.00
公共基礎設施折舊
（攤銷）費用
保障性住房折舊費用
計提專用基金
資產處置費用 18.00 25.00 43.00 43.00
上繳上級費用 1000.00 1000.00 （3）1000 0.00
13
對附屬單位補助費用
所得稅費用 18.00 25.00 16.00 59.00 59.00
其他費用 1 28.00 30.00 58.00 （1）10
（2）15
33.00
費用合計 680.00 1 926.00 575.00 513.00 3 694.00 2 569.00
本年盈余 4 130.00 1 964.00 1 490.00 937.00 8 521.00 （1）10
（2）15
8 546.00
資產負債表
流動資產:
貨幣資金 1 000.00 2 000.00 1 500.00 1 300.00 5 800.00 5 800.00
財政應返還額度 2 000.00 2 600.00 1 800.00 1 600.00 8 000.00 8 000.00
應收票據 50.00 50.00 50.00
應收賬款凈額 900.00 700.00 1 300.00 1 900.00 4 800.00 （1）10
（2）45
（1）200
（2）300
4 355.00
預付賬款 80.00 80.00 80.00
其他應收款凈額 100.00 600.00 300.00 500.00 1 500.00 1 500.00
存貨 100.00 70.00 170.00 170.00
流動資產合計 4 000.00 6 050.00 5 050.00 5 300.00 20 400.00 19 955.00
非流動資產:
長期股權投資 380.00 800.00 2 000.00 3 180.00 3 180.00
固定資產原值 1 000.00 1 800.00 600.00 1 200.00 4 600.00 4 600.00
減：固定資產累計折舊 200.00 500.00 400.00 400.00 1 500.00 1 500.00
固定資產凈值 800.00 1 300.00 200.00 800.00 3 100.00 3 100.00
在建工程 2 000.00 1 900.00 3 900.00 3 900.00
無形資產原值 200.00 380.00 900.00 50.00 1 530.00 1 530.00
減：無形資產累計攤銷 50.00 130.00 200.00 10.00 390.00 390.00
無形資產凈值 150.00 250.00 700.00 40.00 1 140.00 1 140.00
研發支出 60.00 60.00 60.00
非流動資產合計 2 950.00 1 990.00 3 600.00 2 840.00 11 380.00 11 380.00
受托代理資產
資產合計 6 950.00 8 040.00 8 650.00 8 140.00 31 780.00 31 335.00
流動負債:
短期借款 30.00 50.00 80.00 80.00
應交增值稅 100.00 30.00 150.00 280.00 280.00
14
其他應交稅費 20.00 50.00 10.00 90.00 170.00 170.00
應繳財政款
應付職工薪酬 60.00 300.00 160.00 400.00 920.00 920.00
應付票據 10.00 10.00 10.00
應付賬款 300.00 120.00 480.00 900.00 （1）200
（2）300
400.00
預收賬款 80.00 50.00 130.00 130.00
其他應付款 50.00 200.00 400.00 100.00 750.00 750.00
流動負債合計 130.00 1 070.00 820.00 1 220.00 3 240.00 2 740.00
非流動負債:
長期借款 1 600.00 1 600.00 1 600.00
長期應付款
預計負債
其他非流動負債
非流動負債合計 1 600.00 1 600.00 1 600.00
受托代理負債
負債合計 130.00 1 070.00 820.00 2 820.00 4 840.00 4 340.00
凈資產:
累計盈余 6 820.00 6 970.00 7 830.00 5 320.00 26 940.00
（1）10
（2）30
15
26 995.00
專用基金
權益法調整
PPP 項目凈資產
凈資產合計 6 820.00 6 970.00 7 830.00 5 320.00 26 940.00 26 995.00
負債及凈資產合計 6 950.00 8 040.00 8 650.00 8 140.00 31 780.00 31 335.0
