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任宏/文
政府會計制度的一個重大創新是構 建了“財務會計和預算會計適度分離并相 互銜接”的會計核算模式，即雙體系平行 記賬模式 。 它是指在同一個會計信息系 統下，以會計八要素的形式，運用平行記 賬基本原理，通過對財務會計與預算會 計雙重功能的數據再加工，確保會計信 息全面 、清晰反映政府會計主體的財務 運行狀況和預算執行情況。
對平行記賬理論的理解
與以往的“雙分錄”相比，雖然都是對 同一筆經濟業務的核算，但過去是在收付 實現制的基礎上，按制度規定對部分經濟 事項進行核算。“平行記賬”則是在權責發 生制和收付實現制雙基礎上，對所有的經 濟事項進行核算 。 兩者形式相同，但范 圍、內涵完全不同。
與以往的單基礎核算相比，雙基礎下 的平行記賬不僅要對已經發生資金流動 的本期收入和費用支出進行明確，也要對 不同時期資產負債狀況進行清晰反映，是 對政府的運行成本和“家底”的確定 。這 一核算模式基本滿足了《國務院關于批轉
財政部權責發生制政府綜合財務報告制 度改革方案的通知》中提出的建立健全政 府會計核算體系的要求。
推進財務會計與預算會計適度分離 并相互銜接，在完善預算會計功能基礎 上，增強政府財務會計功能，夯實政府財 務報告核算基礎，為中長期財政發展、宏 觀調控和政府信用評級服務提供支持是 平行記賬的意義所在。
對平行記賬實務的理解
第一，必須進行平行記賬的情形。
政府會計制度明確提出對納入部門 預算管理范圍的現金收支業務在采用財 務會計核算的同時應當及時進行預算會 計核算 。這里的“部門預算”是指由政府 各個部門編制，反映政府各部門所有收入 和支出情況的政府預算 。而“現金收支業 務”是指各部門所有收入和支出情況中的 現金收入支出業務。
從會計核算科目而言，凡是涉及預算 會計中“資金結存”科目的所有會計核算 業務，都需要進行平行記賬，即預算會計 和財務會計同時記賬；從資金的來源而 言，凡是涉及財政資金、經營性收入、非同 級財政撥款、債務收入、投資收益、其他納
入預算管理的資金的核算都需要進行平 行記賬。
第二，特殊情況下需進行平行記賬的 情形。
除了上述涉及部門預算管理的現金 收支業務，以下情形雖沒有發生現金收支 業務，但仍需要進行平行記賬。
一是核算單位按規定從本年度非財 政撥款結余或經營結余提取具有專門用 途的資金在變動和滾存時，需進行平行 記賬。
二是核算單位按規定使用從取得的 科研項目預算收入中計提項目間接費或 管理費，用于支付相關費用時，需進行平 行記賬。
三是單位在期末或年末按規定進行 期末或年末的收支結轉時，需進行平行 記賬。
四是《政府會計準則制度解釋第 1 號》 明確規定，對于納入預算管理的暫收暫付 款項，待清理后在本年度納入預算管理的 按規定要在本年年末進行平行記賬確認預 算收支；在下一年度納入預算管理的于下 一年初進行平行記賬確認預算收支。
五是《政府會計準則制度解釋第 2 號》明確規定，對單位在某些特定情況下 按規定從本單位零余額賬戶向本單位實
有資金賬戶劃轉資金用于后續相關支出 的，可在“銀行存款”或“資金結存——貨 幣資金”科目下設置“財政撥款資金”明細 科目，或采用輔助核算等形式，核算反映 按規定從本單位零余額賬戶轉入實有資 金賬戶的資金金額，同時進行平行記賬。
六是《政府會計準則制度解釋第2 號》 明確規定，接待單位按規定收取出差人員 差旅伙食費和市內交通費并出具相關票 據，若單位承擔支出責任的，應當按照收 到的款項金額，借記“庫存現金”等科目， 貸記相關費用科目；同時在預算會計中借 記“資金結存”科目，貸記相關支出科目進 行平行記賬。
第三，不需進行平行記賬的情形。
一是僅涉及預算會計核算的情況，這 種情況主要發生在單位按規定進行期末 或年末結轉以及結余分配時 。 比如，事業 單位按規定對債務預算收入與債務還本 支出的期末或年末結轉時，當行政事業單 位出現財政撥款結轉、財政撥款結余、非 財政撥款結轉、非財政撥款結余等有關科 目明細的調整時。
二是僅涉及財務會計核算的情況 。 比如，庫存現金的提現業務；雖然涉及現 金收支但未納入預算管理的往來款項、應 繳國庫款項以及應上繳財政專戶款項、受
托代理資產、受托代理負債等經濟業務； 發生現金收付但不需要確認收入支出的 個人代收代繳資金，以及代外單位代收代 發資金等。
第四，平行記賬科目之間存在對應及 關聯關系。
平行記賬模式是在同一會計信息系 統中實現財務會計和預算會計雙重功能， 即對同一張記賬憑證同時進行財務會計 與預算會計賬務處理 。 因此，財務會計賬 務處理與預算會計賬務處理存在對應和 關聯關系。
從一些相關規定來看，財務會計體系 “收入”和預算會計體系“預算收入”的確 認幾乎是對應關系，財政資金在單位收到 財政撥款時可同時確認，事業收入、經營 性收入等其它收入因存在應收未收的情 況，會出現確認時間上的差異。
財務會計資產、負債、凈資產科目與 預算會計預算結余科目沒有明確的對應 關系，需要根據情況確定是否進行平行 記賬；預算會計“資金結存”科目及明細 科目與財務會計“銀行存款”“庫存現金” “其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度” “財政應返還額度”等科目存在對應和關 聯關系。
(作者單位：四川省南充市財政局)
