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2020年10月，黨的十九屆五中全會審議通過了《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，擘畫了中國面向未來的五年乃至十五年的宏偉藍圖，提出新形勢下的新任務和新要求，對于統籌推進我國經濟社會高質量發展，促進國有企業健康、安全、可持續發展具有重大指導意義。順應新時代，迎接新挑戰，國有企業內部審計應主動作為，彰顯在國企價值增值中不可替代的作用。
《中國內部審計準則》將內部審計定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性來促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”國有企業內部審計能夠深入企業生產經營管理全過程，在防范風險、統籌發展和安全、促進企業實現組織發展目標方面發揮著重要作用，成為國家對國有企業履行職責的監督控制、評估風險、改善運營，保障資產安全及保值增值的重要手段。內部審計較國家審計、會計師事務所審計而言，擁有更大的自主性與靈活性。國有企業有些單位至今尚未建立完善的內部審計制度，有些單位雖然建立了內部審計制度或辦法，但還不夠健全和完善，同時一些單位在實際工作中并未嚴格按照本身制定的制度或辦法執行，制度執行沒有落實到位，還存在內審人員實施審計時主觀隨意性較大，工作流程不規范，內審程序不夠完整等問題。內審業務涉及生產經營管理方方面面的內容，這就對內審人員的執業水平提出了更高的要求，單單擁有財務與審計方面的知識對于內審工作的有效開展已遠遠不夠，內部審計人員還需掌握計算機、企業管理、人力資源、法律、金融等多方面的基礎知識，提升職業專業素養，以提高工作效率和質量。同時，審計職業道德也是審計人員必須遵守的第一準則，違背職業操守，必然嚴重影響內審有效性。在實踐中，內部審計與外部審計常常是完全割裂開來的，內外審計各自為陣，各自成為信息孤島。這樣造成一些工作重復開展，增添了審計與被審計人員的工作負荷，白白浪費審計資源。緊密的內外聯動能夠充分發揮兩種審計的優勢，有效提高審計有效性。內部審計系審計監督的基礎環節，作為審計監督的第一道防線，是審計監督體系的重要組成部分。內部審計工作質量越好、效率越高，企業內部控制開展的就越有效、經濟安全的風險就越小，達到為企業安全保駕護航，帶來增值作用。結合工作實踐以及對內審機構、內審人員的走訪和訪談，可以從以下幾個方面來提升國有企業內部審計工作的有效性。規范化、系統化的內部控制制度體系是企業良好運行的基礎，內部審計制度是檢查、監督企業內部控制制度體系是否發揮預設的作用的重要途經。良好有效的內部審計相當于企業進行自我“把脈”，從而診察發現企業制度上的“病癥”，進而“對癥下藥”，持續改進和不斷完善企業內部控制制度。因此建立一套合規、全面、可操作的內部審計制度對國有企業保持長期良好運行狀態至關重要。內部審計部門是開展內審工作的執行機構，內審機構應當根據企業所處行業性質、特點以及企業規模等因素，建立一套與之相適應的內部審計制度體系，用來指導內部審計人員的工作，以便內審工作更加精準高效地開展。內部審計工作制度除了對內部審計機構的目標、崗位設置、職責權限、工作流程、獎懲措施等內容進行規范外，還應當對內部審計質量進行控制。質量控制可采取內外雙重控制法，一是要在企業內部建立審計分級復核與質量評估機制，二是要積極接受與充分利用上級審計機關對內部審計質量的外部評估。課題組所在的集團公司設置了在董事會（審計與風險管理委員會）領導下的內部審計機構，近年來通過內部審計的摸索實踐不斷建立健全內部審計工作機制，理順內部審計與紀檢監察、風險防控、組織人事的對接機制及內部審計發現問題整改長效機制，有效地保證了集團公司內部審計、經營管理、風險防控等各項活動都有章可依，為集團良好運行提供了保障。為了進一步完善內部審計制度，促進內部審計工作更加高效高質運行，更加充分發揮內審作用，實現企業增值目標，可以借鑒導入基于ISO9000國際質量管理體系標準，以建立一套科學全面的內部審計質量管理體系。這一體系涵蓋七個方面內容，即七個子體系，分別是質量目標系統、文件管理系統、信息管理系統、資源管理系統、業務流程控制系統、質量評價系統和持續改進系統。七個子體系相輔相成，通過明確設定質量目標為質量管理提供方向; 制定文件為質量管理提供文件系統支持;建立信息管理系統，利用信息手段來實現過程監控并促進合理配置資源; 質量評價及評價結果運用會使質量管理目的更加明確；持續改進確保了體系的不斷自我完善和發展。 內部審計不僅僅指實地審查這一項工作，它是一項系統的工程，包括前期依據內部審計目標制定年度審計計劃及方案、開展審前調查；審計期間資源的合理配置、各種審計方法的運用、溝通技巧；后期對于審計發現問題的整改落實、開展內審質量評估、落實后續內部審計工作等。每一項工作質量的好壞都關系到內部審計整體質量水平的高低，因此對于內審全過程的每個環節執行情況實施有效控制是十分必要的。一套完善的內部審計制度，只有通過在正確的時間、地點、人員、形式等規定的條件下有效的執行才能發揮其作用，因此要保證內部審計制度的運行有效。在開展內部審計時，可運用5W1H（五個為什么一個怎么做，即What做什么？Who誰來做？When什么時間做？Where在哪兒做？Why為什么做？How怎么做？）的思維模式來審查和評價每項工作。另外，針對剛剛組建內部審計機構的國有企業，正處在開展內審工作的初級階段，尤其是正在摸索和調整的，可以由上級審計機關按照內部審計的工作的通用要求，編制內容詳盡具體的通用化檢查表或文件，在切實執行內部審計規定的同時提高工作效率。并且還可以根據不同國有企業及行業的特點，在通用化內部審計工作模板基礎上，增加具有行業或者產品特征的專業化內部審計工作版本，滿足不同國有企業特點的差異化內部審計要求。風險評估是內部控制的五個要素之一，因此要強化風險防控意識，對風險識別、風險分析、應對策略等進行有效的審查和評價，加強國有企業內部控制，才能穩妥有序地防范和化解風險，確保國有資產的安全。課題組所在的集團公司，從集團總部各職能部門到所屬各公司都在積極推進全面風險管理與內部控制組織體系建設工作，著力打造全面風險管理監督改進機制，按照不同的管理層級，構筑全面風險管理防線，同時緊緊圍繞黨建與經營互促發展的“雙強發展”目標，將黨的建設、廉政建設、文化建設、文明創建與集團經營有機融合，把防控風險教育、法治教育與干部素質教育提升有機融合，達到良好的效果。內部審計工作與國有企業中的每個部門、每項職責都關系密切，在國有企業中具有特殊地位與關鍵作用，因此為了切實發揮國有企業內部審計的作用，對內部審計的廉政建設與職業道德都提出更高更嚴的要求。內部審計人員職業道德是維護內部審計職業聲譽的“生命線”。內審人員應當恪守誠信正直，一要加強內部審計人員職業道德教育，筑牢內部審計隊伍拒腐防變思想防線，守住“不敢腐”“不想腐”底線，杜絕一切相關腐敗苗頭的滋生，從思想上保障審計獨立性；二要進一步細化廉政風險防控機制，抓住關鍵風險點，并將責任落實到崗到人，借用外力做好廉潔保障監督。 隨著監管領域的不斷發展，內部審計職能已不僅局限于傳統的財務收支審計，還擴展企業運營管理的各個方面，包括風險管理和內部控制審計、經濟責任審計、績效審計、信息系統審計等。目前，國企內部審計人手普遍不足，知識結構較單一，且缺乏豐富的審計經驗，為了提高內部審計工作的質量和效果，內部審計部門可與相關部門協同開展審計或者外聘第三方審計機構與審計專員開展內部審計，利用外部優勢，共享審計成果。國有企業可根據《中國內部審計準則》等規范要求，內部審計可以引入社會資源，采取公開招標形式，把技術力量強，管理好服務優的機構引進來，采取以內部審計機構為主導，購買社會審計組織服務的方式，彌補自身審計能力短板，以提高內部審計實際效能。國有企業在對企業自身的監管中主要以內審部門開展審計監督、紀檢部門進行日常進行專項督察檢查以及各業務部門的業務檢查三種為主，此三種檢查往往以部門為單位單獨立項開展，但在項目開展過程中往往存在檢查內容交叉重疊，但是填報的表格、匯報的材料又不盡相同的情況，被審計人員需花費大量時間精力于表格數據之中，徒增被審計人員工作負荷，在一定程度上造成工作效率下降。并且單部門檢查容易放過較為棘手難以定性的問題，造成企業深層次問題難以揭露并獲得整改。多部門聯合審計可以統籌多方力量，從多層面、多維度對被審計單位開展審計監督，提高審計效率及審計覆蓋性，審計定性的權威性更加牢固，一些埋藏較深的問題也更容易被挖掘，更好地保障了公司的平穩運行。內部審計工作得以有效開展，審計質量能夠有所保障，其中審計人員的能力是最為關鍵的因素，高素質的內部審計隊伍是開展高質量審計工作的根本。課題組成員在與內審人員訪談時，即使是從業多年的老審計員，也感嘆“面對內審工作錯綜復雜的問題，迫切感到需要不斷自我提升”。《中國內部審計準則》中第1201號--內部審計人員職業道德規范第十五條要求：“內部審計人員既要具備審計、會計、財務、稅務、經濟、金融、統計、管理、內部控制、風險管理、法律和信息技術等專業知識，又要具備語言文字表達、問題分析、審計技術應用、人際溝通、組織管理等職業技能，還要具備必要的實踐經驗及相關職業經歷。”具體從以下三個方面進行內部審計人員的素質提升。一是要在政策法規和綜合專業知識上下功夫。要及時了解判斷有關審計政策態勢，掌握相關法律、法規，具有扎實的審計專業功底和政策水平，真正把政策法規用準確、用規范，努力成為審計工作上的“萬事通”，政策法規上的“活字典”。二是要練就過硬的職業技能，不斷積累實踐經驗。可通過上級審計機關、內部審計協會等加強對內部審計人員的業務指導。采取現場指導、業務交流等方式，同時充分利用內部審計自律組織這一平臺，積極推廣大數據審計工作模式等先進審計技術方法，分層分類加強對內審人員的業務指導和培訓，做好內部審計人員業務咨詢、學習培訓、學術研討、經驗交流、評優表彰等工作。上級審計機關組織的“以審代培”學習形式就是一種行之有效的培訓方式，從前期組織學習法律法規的審前培訓，到老同志在審計現場傳授如何取證、關注重點等審計經驗的審中“傳幫帶”作用，再到圍繞審計重點難點、審計方法等方面進行交流學習的審后總結，這有利于審計人員的審計思維的培養以及執業能力的提升。三是要樹立終身學習的理念。審計人員不但要踏踏實實地向書本學習，認認真真地向實踐學習，而且要樹立起“學習永遠在路上”的信念與恒心。隨著社會發展，不斷通過后續教育和職業實踐等方法持續更新汲取審計新知識、新觀念、新方法，時刻關注國家政策動態、國有企業發展趨勢，與時俱進。2017年1月，中辦、國辦印發《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，提出“應做到國有企業、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角”的要求。國有企業的內部審計工作是一個全方位、多角度的系統性審核工作，必然會遇見各式各樣的專業性問題，但是由國有企業完全配備各類專業的技術人才進行指導是不現實的。審計部門上級機關可以按照“專+專”的遴選模式組建審計專家庫，即對各行各業的技術專家進行審計的專業化知識培訓，并審計上級部門考核并在做出保密和廉潔自律承諾后，予以授權在內部審計中提供專業技術咨詢和支持。一方面可以有效整合社會專家資源，進一步優化人才配置，提高社會人才資源利用率；另一方面可以在最短的時間內以最低成本的方式，最快的速度獲得高素質復合型內部審計專家支持，滿足日益增長的多需求、多專業、多角度的內部審計需求。數字技術為提高審計效能提供了技術支撐，推廣大數據審計意義重大。隨著“數字福建”建設的不斷推進，云計算、智能化、大數據等先進技術的廣泛運用，國有企業也在朝著數字化和信息化的方向不斷發展，合同檔案、業務審批、財務單據等陸續實現數據化，無形中為數據化審計奠定了技術基礎。根據2018年國家審計署公布實施的《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計機構或履行內部審計職責的內設機構具有“檢查有關計算機系統及其電子數據和資料”的權限，因此，內部審計工作也要與時俱進，持續進行自我革新與提升，充分利用大數據與云計算技術等先進技術，轉化為提高內部審計工作質量與效率的工具。可以建立內部審計數據化管理系統，將內部審計的各項指標、要求、數據、結果、整改等各個環節實行數據化管理，實現內部審計的閉環信息管理,以達到切實提高國有企業管理水平,促進國有企業健康可持續發展的重要目標。黨的十九大提出“構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系”，內部審計工作在黨的領導下，建設完善的內部審計工作制度，培養具有良好職業道德和業務素質的內部審計隊伍，善用外部審計人才和機構的協助，建立科學的、規范的、全面的內部審計體系，提升內部審計的有效性，為國有企業風險防控、安全運行、增值增效做出更大的貢獻。
來源：2021年度福建省內部審計理論研討一等獎優秀論文
