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自財政部等五部門發布的《企業內部控制基本規范》實施以來，圖書出版企業尤其是圖書上市公司根據自身特點積極推進內部控制工作，取得了一定的成績，但在內部控制實施過程中，還存在一些問題。本文在分析這些問題的基礎上，提出相關建議。
圖書出版企業開展內部控制的重要意義
內部控制是圖書出版企業進行現代化管理的重要手段和途徑，是為提高經營效果和效率、增強財務報告的可靠性等而提供合理保證的一種過程。完善內部控制，可以幫助圖書出版企業實現特定的經營目標，防范財務舞弊，減少內部控制失控的風險。具體來說，主要發揮以下三方面作用。
一是提高各項運行管理信息的準確性和可靠性。在瞬息萬變的圖書競爭市場中，圖書出版企業要想有效地管理經營單位，就必須及時掌握各種管理信息，通過控制手段盡量提高所獲得信息的準確性和有效性。
二是保護自身財產安全。通過內部控制體系，完善圖書出版企業的財務管理體系，消除經營管理中的漏洞，確保編輯、印刷、發行等各項活動有序運行，從而保證財產物資的安全。
三是為內部審計提供可靠的依據。內部審計必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤和揭露弊端，而完善的內部控制體系可以保證圖書出版企業信息的準確性和數據的真實性，在管理信息真實可靠的基礎上進行糾錯，有利于內部審計功能的實現。
圖書出版企業內部控制情況分析
（一）內部控制現狀
我國圖書出版企業大多由事業單位轉型而來，有很多圖書企業尤其是中小型圖書出版企業對內部控制缺乏足夠的重視。如一些圖書出版企業仍沿用之前的管理模式，管理理念相對陳舊；還有一些圖書出版企業雖然非常重視內部控制體系的建設，但是存在設計不合理、實施不力的情況，導致無法實現高質量發展。
從根本上來說，完善內部控制需要圖書出版企業自身提高內部控制意識。然而，從目前情況來看，一些圖書出版企業的管理人員還沒有從根本上認識到內部控制的重要性和必要性，內部控制意識不強。
（二）內部控制中存在的問題
具體來說，圖書出版企業內部控制主要存在以下四方面問題。
一是內部控制機制不健全。由于歷史原因，一些圖書出版企業不重視風險評估，抵抗風險的能力不強，或缺乏完善的內部審計機構和流程，監督范圍較窄，有效性較低。有的圖書出版企業沿用以前的內部控制制度，缺乏有效完善的結果評估、執行追蹤等監督制度。如未將印刷和圖書保管人員進行崗位職責分離，存在人員隨意更改出庫和入庫信息的風險，從而可能導致出現賬實不符的現象。
二是財務管理混亂。一些圖書出版企業對預算管理缺乏重視，沒有制訂詳細的全年工作計劃。在預算編制中，存在粗放、簡單、形式主義等問題，賬面周轉率滯后，庫存壓力相對較大，應收賬款增加，具有較大風險。另外，即使制定了相對完備的財務制度，執行力也較差。如有的圖書出版企業制定了《業務招待費管理辦法》，明確了業務招待費的支出原則和標準、報銷流程等，但在實際報銷中，經辦人員對報銷事由沒有寫清楚，僅憑一張就餐發票報銷，而報銷過程卻一路綠燈。此類有令不行的資金使用方式嚴重違背了財務審批和報銷制度，給圖書出版企業的經營發展帶來較大的風險隱患。
三是出版流程設計不合理。一些圖書出版企業缺乏對市場的前瞻性和適應性，管理跟不上時代的步伐，工作流程設計不合理，處理問題不夠及時。在圖書出版過程中，并沒有嚴格遵循“三審三校”制度，將一審二審合一或者一校二校都由一個人負責，沒有交叉審校，導致出現不該出現的差錯；或將審稿外包，沒有對稿件進行嚴格把關，不符合相關出版規定。
四是組織內部信息溝通不暢。一些圖書出版企業的重要信息不能通過合理的渠道如實、順利地傳達給實施內部控制的上層管理組織，不利于風險管理。有些是制度原因，阻礙了信息的傳播；有些是由于信息過濾，一些信息傳送者出于自身利益的考慮對信息進行了篩選，從而影響了信息的有效傳達。
（三）問題產生的原因
一是領導重視不夠。當前，有些圖書出版企業管理人員的內部控制意識淡薄，并未認識到內部控制對企業自身長期經營發展的重要性，對內部控制沒有給予足夠的關注。有些圖書出版企業的管理人員將工作重心放在出版核心環節，對內部控制關注較少，導致其內部控制工作薄弱，出現舞弊的風險大大增加。
二是風險管理經驗不足。科學合理的風險管理可以為圖書出版企業提供較大的發展動力，但在實際中，有些圖書出版企業管理人員缺乏風險管理經驗，對企業自身的風險識別能力不足，給后期發展埋下了較大的風險隱患。
三是出于成本考慮。很多小型圖書出版企業，編輯和發行人員占比較大，管理人員較少且以編務和財務人員為主。由于人手有限，對內部控制和風險管理的開展有心無力。
四是動力不足。我國內部控制規范體系對上市公司要求較多，對非上市公司尤其是非上市的中小型圖書出版企業未作要求。年報審計對圖書出版企業的內部控制關注不多，因此圖書出版企業加大內部控制的外力不足。
加強圖書出版企業內部控制建設的建議
隨著行業的快速發展，尤其是受近年來發生且不斷持續的新冠肺炎疫情影響，圖書出版企業面臨更加激烈的市場競爭，面臨的風險也不斷加大。為了更好地應對挑戰，在市場競爭中立于不敗之地，圖書出版企業應加強內部控制建設。
（一）強化內部控制體系構建
提高領導重視程度。圖書出版企業可以將內部控制建設作為“一把手”年底工作述職的重要部分，倒逼企業領導人員重視內部控制體系建設，從思想意識上真正提高對內部控制的重視程度。
加強風險管理。圖書出版企業應采取可行性手段對自身存在的風險進行識別，在遇到新發展機遇的時候，需理性對其進行科學分析和評估。
構建內部控制工作機制。首先，建立內部控制領導小組。圖書出版企業“一把手”任小組組長，組員可以由各個部門的負責人擔任，會計主管應加入其中。其次，建立專題研討內部控制機制。將內部控制作為一項重要工作，領導班子每年應該參會至少兩次。再次，明確各級人員的責任和義務，強化各級人員的責任意識，如對經辦人、審核人和審批人的責任與義務應進行明確細致規定。
（二）完善財務控制流程
完善預算業務控制流程。預算編制工作領導小組每年應該至少召開兩次預算編制溝通會。一次是預算編制啟動會，各個部門可以提前準備預算編制；另一次是預算批復后的15天內，財務部門匯報預算批復情況和預算執行的時間點。
完善資產業務控制流程。對于出版時間較久的庫存圖書每年進行一次全面清查，對于需要清理的圖書，要規范處理流程，合理去庫存，促進圖書出版企業資金回流。
（三）合理設計出版流程
對于圖書出版企業來說，出版流程是影響圖書出版質量和防范出版風險的關鍵因素。合理設計出版流程，對于內部控制來說尤其重要。
設計適合當前市場的出版流程。出版正處于從傳統出版向智能出版時代、數字出版時代的轉型階段，圖書出版企業可以根據時代特征，優化出版流程。如圖書策劃環節，圖書出版企業可以依托人工智能機器學習技術、大數據分析挖掘等技術對圖書出版企業自有數據和公共數據進行深入挖掘分析，掌握目標讀者的閱讀需求，利用優秀選題策劃模型，精準設計圖書選題。
培養專業化的圖書出版人才。根據自身專業化特點和崗位需求培養專業人才，可以從三方面入手：一是組織編輯人員加強出版專業相關知識學習，不斷更新自身的知識體系；二是廣泛開展經驗交流，學習同行業先進單位的出版經驗；三是嚴格執行“三審三校”制度，定期召開“三審三校”制度的學習和案例分析座談會，確保制度得到貫徹落實，形成剛性約束。
（四）完善信息系統控制
為加強內部信息溝通，提高內部控制效率，圖書出版企業應當建立信息溝通體系，及時傳達重要信息。如編輯部門可以每半個月或者每月與發行部門交流新上市圖書的賣點、受眾人群、精彩篇章等，使發行人員對新書有清晰完整的認識，便于圖書發行；財務部門可以定期向編輯人員和發行人員公布財務狀況，使各部門及時了解圖書的整體收支情況；發行部門可以定期向編輯人員公布圖書銷售情況，使編輯及時了解圖書市場動態。
基于內部控制的重要性，圖書出版企業應引起高度重視，從完善內部控制體系入手，不斷提高內部控制的執行力，從而進一步增強企業在市場上的競爭力。(作者趙偉偉單位系中國內部審計協會)
來源：《審計觀察》雜志2022年第4期
