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文 /陳 粵 韋妙虹 鄭詩虹 譚 旭 余麗珍 宛云英
【摘要】預算執行率是行政事業單位綜合管理能力的直接考核目標，預算執行率不僅僅反映出財政資金使用效益的問題，更能折射出單位的內在管理問題。近年來預算執行進度低下是深圳市衛生健康委員會直屬公共衛生及其他醫療機構面臨的首要問題，為切實改善和解決這個問題，本課題通過對本委直屬12家公共衛生及其他醫療機構財務人員進行管理會計現狀的問卷調查，結合各單位提供的2017-2019年度財務數據，采用統計學方法找出影響單位預算執行進度的關聯因素，并提出相應的解決方案，為切實改進預算管理提供參考。（預算管理體系建設、績效管理）
關鍵詞：公衛醫療，預算執行，管理會計，關聯關系
一、研究背景
2008年以來，預算執行一直是預算管理工作的一項重要的內容，在確保工作質量的前提下，如何確保執行的均衡性、效率性一直是工作的難點。為了解決年初預算到位率低、預算執行進度慢、項目支出管理不夠嚴等問題財政部開始從政策、制度、流程等各方面著手加強預算執行管理工作。《預算法》第53條規定“各部門、各單位是本部門、本單位的預算執行主體，負責本部門、本單位的預算執行，并對執行結果負責。”
在各部門的相互協調和相互統籌下根據戰略目標不斷優化預算，科學合理地制定預算，科學合理地制定預算目標值，并按計劃安排各項專項預算，分析單位發展短板，確定完成單位戰略要考慮的因素和需要配置的長短期資源，將有限的資源分配到最合適的地方，實現社會效益增值，發揮預算目標的戰略引導價值。
二、政策性文件回顧
1.整體規劃，財政部國庫司為預算執行工作提出了總體要求財政部
2008年1月印發了《財政部關于進一步加強預算執行管理的通知》（財庫[2008]1號），對預算執行的督導提出了初步要求，從思想認識、預算編制管理、國庫集中支付改革、政府采購改革、執行分析、信息化建設六個方面對預算執行工作進行了整體謀劃形成相關的文件政策雛形,是目前能查到的最早關于預算執行工作的指導性文件。
2.狠抓落實，財政部預算司將預算執行主體責任定格在了部門和單位
財政部2010年印發了《財政部關于進一步做好預算執行工作的指導意見》（財預[2010]11號），針對預算執行工作中遇到的現實問題，針對預算編制、預算批復下達、規范追加預算管理、加強資金支付管理和基礎性工作方面，提出了具體意見，文中最大的特點的是多次、反復強調了各部門、各單位在預算執行工作中的責任，督促各預算單位切實加強組織領導，堅持依法理財，推進財政科學化、精細化管理，健全財政管理體制機制。
3.依法行政，財政部教科文司將預算執行工作制度化、體系化
2011年，財政部印發了《中央教科文部門預算執行管理辦法》（財教[2011]128號），辦法共五章二十三條。該辦法在總結狠抓預算執行管理工作的基礎上，把預算執行管理工作以辦法的形式固定下來，確保督導預算管理工作，保證預算執行進度。同時該辦法主要的特色是強調了預算執行計劃制度、分析制度、報告制度、督導制度、約談制度等，并將其與激勵和獎懲制度相掛鉤。該辦法從制度的層面，為預算單位如何做好預算執行的管理指明了方向，同時從2011年起，在各行政事業單位試行定期的考核、通報、分析及約談措施，起到了良好的效果。
4.因地制宜，財政部經濟建設司對基建項目預算執行管理提出了具體要求
為加強對基建投資預算執行的管理，確定包括細化預算編制，加強預算審核、完善資金支付等方面的基建預算執行管理基本政策，2010年財政部印發了《關于加強中央基建投資預算執行管理工作的通知》財建[2010]3號。
5.持續改進，國務院、財政部預算司提出提高財政支出績效，推進預算體系建設
為持續深化預算管理制度的改革，國務院頒布了《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》（國發﹝2014﹞45號），該決定指出預算管理制度改革是深化財稅體制改革、建立完善的公共財政體系、現代財政制度的迫切需要。為狠抓預算執行進度，確保財政資金花在實處，為民生造福，減少國有資產浪費，該決定也為預算管理的改革提出具體措施。
6.強化監控，財政部國庫司要求切實履行預算執行動態監控職責，健全動態監控系統
2015年，財政部國庫司印發了《財政部關于進一步推進地方預算執行動態監控工作的指導意見》（財庫〔2015〕73號），強化預防、糾偏、威懾、反映功能，建立財政資金支付全程動態監控機制，保障預算執行嚴格規范、財政資金使用合規透明和財經政策措施落實到位，在財政財務管理中發揮更大的作用。
7.強調主體責任，財政部國庫司要求落實預算主體責任，對執行結果負責
2016年，財政部國庫司印發了《關于中央預算單位2017年預算執行管理有關問題的通知》財庫[2016]207號，預算執行主體負責本部門本單位的預算執行，并對執行結果負責”的有關要求，對中央預算單位預算執行管理業務流程和國庫集中支付范圍劃分標準進行適當調整，擴大預算單位用款自主權，加大事前、事中、事后財政監管力度，加強預算執行事前規劃，提高用款計劃編報的準確性。
8.加快執行進度，財政部預算司對預算執行提進度要求
2018年，財政部印發了《關于加強地方預算執行管理加快支出進度的通知》財預〔2018〕65號，要求扎實推進財政預算管理和改革各項工作，預算執行管理不斷加強，資金使用效益不斷提高。但也有一些地區存在支出進度較慢、盤活財政存量資金力度不夠、暫付款規模較大等情況，不僅造成財政資金浪費、效益低下等問題，還影響到黨和國家重大政策的有效貫徹落實。為進一步加強地方預算執行管理、加快支出進度，促進經濟社會高質量發展，要切實加強預算執行跟蹤分析，對執行進度較慢的專項轉移支付資金，采取收回資金、調整用途等方式，統籌用于經濟社會發展亟需資金支持的領域。加快預算執行進度、提高財政資金使用效益和保障資金安全等有機結合起來，牢固樹立依法理財意識，堅決杜絕違規“以撥作支”、虛列支出、擠占挪用資金等行為。
9.保質保量，財政部對績效目標實現程度和預算執行進度實行“雙監控”
為貫徹落實《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》，按照《關于印發2019年預算績效管理重點工作任務的通知》（財辦預〔2019〕15號）要求，為進一步提高績效監控工作的規范性和系統性，經充分征求各相關方意見，我們制定了《中央部門預算績效運行監控管理暫行辦法》。各級政府各部門各單位對績效目標實現程度和預算執行進度實行“雙監控”，發現問題要及時糾正，確保績效目標如期保質保量實現。
三、研究意義
行政事業單位的資金來源主要是國家的財政資金，資金的使用效益接受社會監督，預算執行中存在的問題較為突出，極大的降低了財務管理的質量，嚴重阻礙了行政事業單位的財政資金使用效益。各預算單位在編制預算時缺乏相應的制度規范和科學依據，存在資金分配不合理、不細致的現象。其次，由于預算是跨年度進行編制，變動所引起的因素沒有辦法完全考慮到，特別是新增項目和政府采購項目，如電子產品迭代較快，價格變動較大，這些小事件都會影響預算的執行，造成偏差。再者，由于預算單位領導對預算執行的認識不足，預算執行的責任主體不明，預算執行難以落實到位。
近年來深圳市財政局持續加大全市九大類民生領域的民生投入，2017年支出3198億元，占財政支出約70%；2018年支出2772億元，占財政支出約65%；2019年在收緊預算的形勢下，支出3013億元，占財政支出約66.2%。隨著投入的持續增加，但是預算資金投入的增加并沒有同時伴隨著良好的預算執行進度，財政預算的執行情況直接影響深圳市的財政民生資金使用效益，與基層醫療衛生條件改善等人民的利益緊密相關。近十年來，深圳市衛生醫療系統各單位的預算執行率在全市處于較后位置，折射出各預算單位年初預算編制不夠實，不夠科學，財務管理仍有待加強。為此，深圳市衛健委于2017年開始采取PDCA循環法、績效獎懲機制等措施，但是效果并不顯著。醫療衛生單位的預算執行進度直接與基礎醫療衛生條件改善息息相關，而醫院建設、病床增加、醫療設備更新完善、救護車更新等更一直是民眾關注的重點問題，如何提升醫療衛生系統各單位的預算執行情況也是亟需解決的問題。
截至2019年12月底，我市醫療衛生機構共243家，為切實改善和解決這個問題，本課題擬對該委直屬12家公共衛生及其他醫療機構的預算執行率偏低進行歸因調查，作為本課題研究對象的12家預算單位主要負責貫徹執行各級醫療衛生、人口計生等方面的法律、法規和政策；組織起草醫療衛生、計生有關地方性法規、規章草案和政策；建立健全疾病預防控制、健康教育、婦幼保健、精神衛生、應急救治、衛生監督、計劃生育等服務網絡；組織實施公共場所衛生、生活飲用水衛生、職業衛生、放射衛生、學校衛生、傳染病防治等公共衛生監督管理；依法管理采供血及臨床用血質量，協調組織無償獻血；組織實施對嚴重威脅人民健康的傳染病、慢性病、地方病、職業病和出生缺陷等疾病的監測與預防控制；承擔衛生應急、緊急救護和承擔重大活動的醫療保障等民生工作，具有行政單位、一般事業單位和醫院的特點，有一定的代表性。其中全額撥款單位6家，差額撥款單位6家，通過多維度分析，希望本課題的研究可以給全市預算單位以及全國同行業預算單位的預算管理有所啟發，共同推進預算單位的財務管理工作，為持續改善預算管理提供實踐建議及方法支持。
本次研究從部門預決算數據、預算資金來源、分季度預算執行率、單位內部控制自評報告、單位項目績效自評報告、預算資金經濟科目占比、問卷調查報告等數據出發，采用數據挖掘方法尋找并分析預算執行進度與各因素間關聯關系。調查結果表明政府采購項目占比、政府采購預算執行情況及管理會計應用程度是影響預算執行的主要因素。若想提高預算管理水平，應從改善政府采購項目執行情況及強化管理會計在預算管理中的運用這兩個方面著手。首先要科學編制政府采購項目預算，強化計劃性，確保預算執行進度；其次應運用管理會計，如戰略管理、預算管理、成本管理等。事實表明醫療衛生單位可將管理會計工具方法運用于預算管理中，設立預算專管員，建立管理機制，可有效督導提高預算執行進度。
研究內容及方法
本項目以問卷、訪談、數據挖掘、構建模型等方法對深圳市衛生健康委直屬12家公共衛生及其他醫療機構的財務人員配置、單位內部控制建設、項目績效管理、管理會計工具應用、全面預算體系建設等進行了調查和分析。本文作為項目成果總結，主要研究了各因素以及單位全面預算管理體系建設與單位預算執行率的關聯關系。
（一）文獻研究法
文獻研究法檢索和收集與預算執行、管理相關的論文等相關學習材料，了解事業單位預算執行的現狀及公衛機構預算執行、預算管理與普通事業單位相比是否具有共性和特殊性。其次，通過文獻學習收集相關課題研究數據和理論依據，系統了解影響預算執行進度的幾大因素，為課題的整體研究思路設計及具體實施方法提供理論支持。
（二）問卷調查
本研究自行設計問卷，于2019年9月上旬通過問卷星發放至深圳市衛生健康委員會直屬12家公共衛生及其他醫療機構的財務人員，目標對象69人，1周后截止調查并回收問卷69份，回收率100%。其中有效問卷69份，合格率100%。
調查問卷涵蓋內容包括被調查對象的基本情況以及調查對象對其所在單位全面預算體系建設、內部控制建設、管理會計工具應用等情況所作的判斷和評價。此外，本調查為匿名進行，可基本消除調查對象對如實回答敏感問題的顧慮。
（三）訪談法
本研究針對問卷調查中定性的問題主要對12家公共衛生及其他醫療機構的財務負責人進行訪談，了解會計人員年齡、學歷、預算體系建設及內控建設等情況。
（四）數據挖掘
本研究大部分數據來源于深圳市衛生健康委員會，針對2017-2019年度年初預
算、年終決算、財政公共預算收入規模、預算占比進行數據挖掘，對比分析影響預算執行的因素。
（五）回歸模型法
1.回歸分析法對各單位預算執行進度、預算占比等數據分析采用回歸分析法、相關性分析法、差異性檢驗，對于連續性變量，采用均數，標準差，中位數，P25和P75來進行統計描述，采用t檢驗或者秩和檢驗來進行假設檢驗，采用相關分析來分析兩個變量之間的相關方向和相關程度，多元性回歸分析來研究待研究變量與感興趣變量之間的回歸關系，其中以P<0.05認為差異具有統計學意義，由此得出政府采購對預算執行具有統計學意義。
2.單因素分析法通過對問卷調查的結果進行總結歸納，分析數據背后反映出來的衛生醫療單位預算管理的問題，包括執行進度低下的原因、預算管理不完善的原因等。根據數據結構以及應用條件，采用單因素分析對各會計科目執行構成比、會計人員相關信息、內部控制建設評價指標及項目支出績效評價指標等對預算執行的影響進行多因素分析。
四、研究現狀
（一）12家公共衛生及其他醫療機構2017-2019部門預算投入基本情況
圖1- 2017至2019年度12家公共衛生及
其他醫療機構部門預算收入增長情況
在財力日益趨緊的情況下，深圳財政仍逐年加大對衛生醫療的投入，2019年度對深圳公共衛生及其他醫療機構的投入較2017年增長35.39%，為努力建設國際一流醫療服務中心、打造健康中國“深圳樣板”提供有力支撐。
圖2- 12家公共衛生及其他醫療機構3年部門預算占比情況
從深圳財政近三年對公共衛生及其他醫療機構的財政投入看，投入較多的是深圳市疾病預防控制中心、深圳市慢性病防治中心和深圳市血液中心。
圖3-2017至2019年度財政對全額單位及差額單位撥款情況（如下圖3）
2019年，本次調查的12家市屬公共衛生及其他醫療機構，全額撥款和差額撥款單位各占50%，2018、2019年財政對全額單位的撥款金額較2017年增加，主要原因是人員成本在增加，補發在編人員“購房補貼”和“崗位津貼”。
（二）12家公共衛生及其他醫療機構2017-2019年度預算執行情況
表1- 2017-2019年度公共衛生及
其他醫療機構預算執行率（%）
注：2017至2019年1-4季度能完成預算執行序時進度的單位數量（第4季度按95%達標計算）
圖4 每季度同比增長
按算術平均數法，全年四季度預算執行序時進度應為：一季度25%，二季度50%，三季度75%，四季度95%。2017-2019年度年末預算執行能完成序時進度的單位數量逐年遞增，2019年達到6家，占比50%，2019年較2017年增長2倍。
圖5- 2017-2019年12家公共衛生及其他
醫療機構1-4季度預算執行平均序時進度
從2017-2019年每季度預算執行達標序時進度情況看，第一、二季度達標情況逐年改善，并能較好地完成，第三季度執行情況較差，雖然2019年度已較前兩年改善，但仍未能達標，第三季度預算執行有著重要的意義，能反映預算單位預算編報的合理性和準確性，第四季度的預算執行率逐年上升，較預期95%的目標仍差0.77%，預算編制的科學性和準確性亟待提高。
表2- 2017-2019年12家公共衛生
及其他醫療機構平均預算執行環比增長率
2017至2019年1-2季度平均預算執行環比增長率較其他季度明顯，2-4季度環比增長率遞減，說明近三年來各預算單位年末“突擊花錢”的情況有所改善。
（三）2017-2019年度12家公共衛生及其他醫療機構部門預算經濟科目構成及影響
表3-2017-2019年預算占比較大的經濟科目
從12家公共衛生及其他醫療機構2017-2019年度年初預算和部門決算數據分析，在全年預決算中，占比重較大的經濟科目是人員經費、與單位主要業務相關的委托業務費、專用材料費和政府采購項目。2017-2019年度全額撥款單位和差額撥款單位人員經費共占全年總預算約56%。全額撥款單位人員經費平均占單位全年預算的61.35%，差額單位人員經費平均占單位全年預算的50.89%，比例相對合理。雖然人員經費占比較高，只要測算準確，其對單位預算執行影響并不明顯；與單位主要業務相關的委托業費和專用材料費，由于是單位日常業務，在預算金額的測算和使用已形成較好的流程和規范，其對各單位的預算執行影響較小；政府采購項目由于存在較多的外在不可控因素，其規模和執行情況對各單位預算執行情況有明顯的影響。
財務人員結構情況
1.一般財務人員結構
2019年深圳市衛生健康委直屬公共衛生及其他醫療機構財務人員共69人，其中女性占73.91%，平均年齡39歲。大學本科學歷占66.67%，大專占17.39%，其他占8.7%；高級職稱5.80%，中級職稱40.58%，初級職稱21.74%，無職稱31.88%。從數據分析財務人員以女性為主，平均年齡偏老齡化，學歷以本科為主，職稱以初級和中級為主。結果表明醫療衛生行業財務人員流動性較小，少有新鮮血液注入，這個與傳統思維中財務行業穩定的想法緊密相關。其次財務人員職稱普遍以初級和中級為主，高級職稱比例不高。職稱跟學歷的數據表明醫療機構單位除財務負責人外普遍較少引入高學歷人才。以女性為主呈老齡化的趨勢且普遍不具備高知學歷與政府會計改革、信息時代數據爆炸、電子系統更新迅速呈反向變動關系，表明財務人員結構亟需調整，必須強化培訓，引入新鮮血液方能跟上信息時代變動的步伐。學歷與職稱與財務工作能力顯然呈正比關系，從調查數據中也可以看出預算執行情況的好壞與單位財務人員的工作能力緊密相關。隨著政府會計改革、預算管理改革的深化，引入高學歷專業人才，持續進行在崗人員專業知識培訓，鼓勵在崗人員參加職稱考試都是必然趨勢，也是提高財務人員能力的有效方法。
表4- 財務人員性別占比
圖6-財務人員年齡分析
表5- 財務人員教育程度
表6- 財務人員專業技術職稱
圖7 - 財務人員專業技術職稱
2.財務負責人情況
財務負責人平均年齡45歲，大學本科占83.33%，高級職稱占33.33%。單位財務負責人負責單位的財務管理、編制和執行預算、財務收支計劃、成本管理、預算管理、會計核算、主要經濟問題的分析和決策等，研究表明，財務負責的綜合素質與單位預算執行有著密不可分的關系。2017-2019年度，預算執行排名前三的深圳市職業病防治院、深圳市血液中心、深圳市急救中心財務負責人均為副高級會計師印證財務負責人的綜合素質與預算執行緊密相關。
圖8- 財務負責人平均年齡
表7-財務負責人基本信息
財務工作是專業性強的一項工作，財務負責人一方面作為單位領導班子成員協助單位負責人領導本單位的財務管理、預算管理、會計核算和財務監督等工作，另一方面以會計負責人的身份，站在會計人員的立場上分析和思考問題，將財務人員的工作思路和工作中存在的問題及時向單位負責人反映。把行政領導的意圖和有關的財經方針、政策進行有機結合并貫徹執行，在單位領導和財務部門之間切實起到承上啟下的重要作用。要做到這些，沒有從事過財務工作、不具備一定的財務專業知識是不行的。從財務人員的情況看，財務負責人的平均年齡嚴重老化，文化程度相對較低，獲得高級職稱的不到50%，思維固化、學習能力較差，管理會計轉型的意愿不強。但是隨著時代的發展，財務行業的改革，財務負責人必須向管理會計轉型才能跟上時代發展的步伐。只有向管理會計轉型方能切實改變預算執行進度低下的現狀，不利用管理會計工具方法無法改變預算執行中扯皮、相互推諉、浪費財政資金等亂象，管理會計是構建全面預算管理體系的重要工具方法。從問卷調查的數據結果分析也表明財務負責人必須向管理會計轉型才能改變年齡偏大學歷較低的弱勢，如此才能提升財務管理能力，改變預算執行排名處于后位的情況。
檢驗結果與統計分析
對于連續型變量，采用均數，標準差，中位數，P25和P75來進行統計描述，采用t檢驗（滿足參數檢驗條件）或者秩和檢驗（不滿足參數檢驗的條件）來進行假設檢驗，采用相關分析來分析兩個變量之間的相關方向和相關程度，采用多元線性回歸分析來研究待研究變量與感興趣變量之間的回歸關系，以P<0.05認為差異有統計學意義，來本次分析均采用SPSS24.0來完成。
（一）分析政府采購與差額單位預算執行率的關系
相關性分析結果顯示政府采購比與預算執行率之間呈現出負相關，相關系數為-0.689，且差異有統計學意義，而與1季度執行率，2季度執行率，3季度執行率和4季度執行率之間的相關系數間的差異無統計學意義，具體見表8
表8-政府采購與差額單位預算執行率的相關性分析
（二）分析政府采購與全額單位預算執行率的關系
相關性分析結果顯示4季度執行率與預算執行率之間呈現出正相關，相關系數為0.833，且差異有統計學意義，而與其他幾個季度執行率之間的相關系數間的差異無統計學意義，具體見表9
表9-政府采購與全額單位預算執行率相關性分析
將預算執行率作為因變量，待研究變量政府采購占比，1季度執行率，2季度執行率和3季度執行率作為自變量納入多元線性回歸的模型中其他待研究變量作為自變量納入模型中(4季度執行率由于共線性太高而被剔除)，最終結果顯示該模型對應的R方為0.497，F值為3.207，P為0.049< 0.05,,表明該模型有統計學意義。1季度執行率與預算執行率呈現出負相關的關系；政府采購占比，2季度執行率，3季度執行率與預算執行率呈現出正相關的關系，各個變量之間的共線性大小均較弱。各個變量的系數及假設檢驗如表10所示。最終的模型可以表示為：預算執行率=0.481+0.060*政府采購占比-0.434*1季度執行率+0.425*2季度執行率+0.507*3季度執行率
Y=?1*X1+ ?2*X2+ ?3*X3+ ?4*X4+ε
其中，Y為預算執行率，X1為政府采購占比，?1為政府采購占比對應的系數，X2為1季度執行率，?2為1季度執行率對應的系數，X3為2季度執行率，?3為2季度執行率對應的系數，X4為3季度執行率，?4為3季度執行率對應的系數。
表10 政府采購與全額單位預算執行率回歸分析
（三）調查問卷的統計分析
本研究自行設計問卷，于2019年7月上旬通過問卷星發放至深圳市衛生健康委員會直屬12家公共衛生及其他醫療機構的財務人員，目標對象69人，1周后截止調查并回收問卷69份，回收率100%。其中有效問卷69份，合格率100%。
表11顯示的是基線資料對于預算執行率的影響，采用均數，標準差，中位數，25%位數和75%位數對數據進行統計描述，采用秩和檢驗對數據進行假設檢驗，結果顯示從事會計工作年限，是否了解您單位近五年的戰略目標、戰略規劃及經營目標，是否定期參加、觀摩貴單位業務科室的業務活動對于預算執行率的影響差異均無統計學意義；變量單位是否有實行項目成本核算，您單位業務部門是否設有預算項目管理員，及時就預算執行問題向財務部門反饋，您單位財務部門是否設有預算項目專管員，動態跟蹤管理相應預算項目，您單位預算項目（除經濟科目外）調整是否頻繁，您單位項目考評是否與項目負責人的績效工資掛鉤，您單位預算項目季度實際支出金額與年初預算資金使用計劃是否存在較明顯差異與對于預算執行率的影響差異均有統計學意義。
單位實行項目成本核算；單位業務部門設有預算項目管理員，及時就預算執行問題向財務部門反饋；單位財務部門設有預算項目專管員，動態跟蹤管理相應預算項目；單位預算項目（除經濟科目外）調整不頻繁，單位項目考評與項目負責人的績效工資掛鉤；單位預算項目季度實際支出金額與年初預算資金使用計劃不存在較明顯差異的單位預算執行率較高。
表11- 不同變量因素對預算執行率的影響
結論
通過上述分析可知，影響預算單位預算執行情況的因素有單位政府采購項目占比、政府采購項目的執行率和管理會計在單位的應用程度。
（一）單位預算執行情況與政府采購項目在預算中的占比及執行情況有相關性
研究顯示預算中政府采購項目的占比高且執行率高的單位整體預算執行率也較高。政府采購指標下達時間較晚，執行壓力集中在全年的第3、4季度，而3、4四季度的預算執行率同時正是影響當年整體預算執行率的關鍵，也是檢驗單位預算編制準確性、科學性的關鍵。
本次研究在對各預算單位財務負責人進行訪談時發現，如果政府采購項目是存量經常性項目、續簽合同項目，預算執行情況會相對良好，但如果項目是新增項目，則執行情況相對較差。歸納主要原因如下：采購業務沒有實現歸口管理，缺乏有效地統一集中管理；采購項目預算編制計劃性不強，隨意性嚴重；立項前論證不充分缺乏可行性分析，預算金額測算不準確，項目執行過程問題難以解決；采購人員經驗不足，影響招標質量和效率。當前我市公共衛生及其他醫療機構單位普遍缺乏采購的計劃性，為采購而采購，沒有前瞻性，計劃盲目。絕大部分預算單位在新增采購項目立項前缺乏立項論證和可行性分析，有的單位甚至在對自身的需求并不清楚的情況下盲目立項，項目資金規模估算不準確，資金使用計劃及執行進度預計與預期偏離。由于政府采購項目預算編制不嚴謹，缺乏可行性分析和計劃導致項目遲遲不能啟動，大部分項目于下半年才能完成采購，資金使用計劃延后直接影響了采購項目的預算執行進度。如電子產品和信息化類的產品迭代較快，價格變動較大，這些小事件都會影響預算的執行，造成偏差。其次，單位負責采購的人員文化程度不高，業務水平參差不齊，且較少為專業人員出身，在需求書的確認，標書的撰寫、招標方式的選擇、合同付款方式的簽訂等方面經驗不足導致采購管理效率低下，直接影響當年預算執行進度。
為提高政府采購項目預算執行進度預算單位應健全相關政府采購制度，強化管理。首先應該對采購業務進行歸口管理，實現集中規范化管理，由專門的部門專門的采購人員管理執行政府采購項目，對政府采購項目負責。其次必須加強采購項目的事前論證，形成政府采購項目充分的立項分析報告，對項目必要性、可行性及資金使用計劃等進行闡述，詳細測算預算金額明細。建立單位項目評審機制，通過評審的項目方可立項。加強對采購人員的培訓，培養優秀的專業化人才，強化業務能力。最后要促進政府采購內控及信息化建設，信息化建設能有效監控政府采購項目的執行情況，避免采購工作中推諉，拖拉的情況，提高工作效率，是提高預算執行情況的重要手段。
（二）管理會計在單位的應用程度對單位預算執行有明顯的影響
從分析結果表明，單位業務部門設有預算項目管理員，及時就預算執行問題向財務部門反饋；單位財務部門設有預算項目專管員，動態跟蹤管理相應預算項目；單位預算項目（除經濟科目外）調整不頻繁，單位項目考評與項目負責人的績效工資掛鉤；單位預算項目季度實際支出金額與年初預算資金使用計劃不存在較明顯差異的單位預算執行率較高。
從本次課題訪談及日常工作交流中了解，絕大部分預算單位領導層對未來3-5年單位發展戰略不明確，沒有全局性、長遠性、綱領性的規劃。而預算正是以單位發展戰略目標為導向，通過合理配置各種資源，來合理保證單位戰略目標的實現，綱領性戰略目標的缺乏直接影響單位預算執行情況。預算單位頂層設計不明確，導致業務科室在編報預算時方向不確定，在執行過程中調整頻繁，偏離了發展目標，也直接影響了預算的執行。單位職工沒有全面預算的概念，認為預算是財務部門的事與他們無關，預算的編制均由單位財務部門代編，業務科室只是提供大概的使用范圍，沒有詳細的測算標準、資金使用計劃和績效目標，預算的編制脫離實際需求直接導致執行困難，特別是容易由于突發原因、測算不準確等原因帶來執行不順。建立成本核算體系也是提高單位預算執行重要方法，在公共衛生醫療單位，特別是全額撥款的事業單位，沒有建立成本核算，無成本不績效，項目績效缺少量化指標，不利于提高資金使用效率。調查研究顯示，單位財務負責人的水平與預算執行進度也有明顯的相關性。各單位財務負責人專業水平不高，對財務報告及預算執行分析不透徹，未能為單位的戰略發展提供相關專業意見，引導單位建立健全的財務管理體系，提高預算執行進度。深圳市衛生健康委員會2017年開始采取PDCA預算管理模式，各單位預算執行情況有所改善。2019年1月正式發文為進一步加強預算執行管理，將單位預算執行率與個人績效工資掛鉤，按時序進度與實際進度差額比率計算，扣減相應的獎金和績效，執行至年度2019年度預算執行情況有了明顯的改善。
衛生醫療系統的預算單位要建立單位全面預算管理體系，健全有效的全面預算管理組織體系，加強組織領導，明確預算管理體制以及各預算項目執行單位的職責、授權批準程序和工作協調機制。在預算編制方面要保證預算與單位戰略管理流程相一致，使單位的長期目標、短期目標、和預算目標之間協調一致。項目的預測要科學合理，能根據各種因素的變化及時地修正，通過采用合適的預測方法，結合內外部環境的情況，提高預測和編制的準確性。在預算執行方面要建立預算執行預警機制，不要過于強調預算的剛性或嚴肅性，基于“客觀”因素發生“重大”變化，應該按規定程序及時、主動地調整預算，但調整頻率不宜太高。單位財務部門要提高預算執行分析報告的質量，能夠向單位負責人反映出單位戰略的實現程度，多個維度反映單位預算執行情況及時提示出存在的重要風險，反映預算調整或修正后的單位情況，給單位負責人提供決策依據。在預算考核方面，科學設計預算考核指標體系，指標應以定量指標為主定性指標為輔，具有可控性、可達性、明晰性。考核內容包括預算編制的準確性與及時性、預算調整是否按程序進行、預算分析報告的質量等，不能單純地考核預算的執行率。預算考核還應建立和實施科學的業績評價和激勵制度，促使員工將預算視作一種規劃、溝通及協調工具，而不是壓力和懲罰手段，增強員工實現目標的主動性和責任性。
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（作者單位：深圳市急救中心；深圳市兒童醫院）
