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《高級會計實務》全真模擬試題（六）

案例分析題一（本題15分）

（1） 甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區的多個國家和 地區的商業、政府、大型機構和個人提供服務。2010 -2011年，受金融危機的影響， 甲公司將其國外市場的業務范圍縮小，進而轉向中國市場，為穩固在中國市場的份額， 甲公司對市場的現狀進行了分析：

①  目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯想等品牌手機都在爭搶 這個市場。

②   除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹。

③  現在的手機行業，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手 機更受歡迎。

④  由于在中國手機行業有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著 較強的討價還價能力。

⑤  為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公 司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同， 不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。

以往商用手機只是甲公司手機業務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業務 中的龍頭地位優勢加強了在商用手機市場領域中的開發，擬設計4G終端功能，通過與 移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發的4G功能軟件，實現高速上網、視頻 通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監 控、家庭多媒體電話、遠程醫療監控、移動醫療護理等功能，提升其現有商用手機的 競爭地位。

（2） 甲公司于2011年5月21日發行了 100萬份面值為200元、年利率為1. 75% , 并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日 至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價（在若干情況下可予以調整）轉換成

該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續30個交 易日內的收市均價最少為每個交易日所適用的轉股價的130% ,甲公司可以選擇以相等 于債券本金金額1。0%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據回售 條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的 價格回售給發行公司。截至2015年6月30 H,該日每股價格達到27元。

要求：

根據以上資料，分別回答以下問題。

1.     根據資料(1),利用波特的五力模型對甲公司的行業環境進行分析。

2.     根據資料(1),分析甲公司開發商業手機業務屬于公司戰略中的哪種戰略(要 求細化)。

3.     根據資料(1),簡述研發戰略的四種類型，并根據以上資料分析甲公司與移動 通信商合作開發4G終端功能的戰略屬于哪一種。

4.      根據資料(2),說明甲公司發行可轉換債券，具備了哪些基本要素。

5.      根據資料(2),計算轉換比率以及轉換價值。

6.      根據資料(2),分析發行可轉換債券的作用是什么。

案例分析題二(本題10分)

甲公司是國家高新技術企業。2019年底，公司管理層組織召開了年度預算和績效 考評會議。針對公司預算和績效管理中存在的主要問題進行系統深入的分析研究，并 從制度和流程上進行了優化改進。預算與績效管理基本流程如下圖所示。

經過公司全體員工的共同努力，2020年公司在面對全球新冠肺炎疫情危機、供應

鏈系統難以正常運轉的艱難情形下，交岀了一份不錯的成績。下表為公司核心預算與 績效指標的實際執行對比數據。

金額單位：億元

要求：

1.    簡述預算管理與績效管理的基本功能，以及兩者之間的聯系。

2.    請簡要分析評價公司將預算執行偏差率小于5%作為獎懲的判斷規則的合理性, 并說明理由。

3.    請簡述績效指標目標值的設定標準有哪些方法？甲公司主要釆用了哪種方法, 并評價其合理性。

案例分析題三(本題10分)

甲公司為一家深交所創業板上市公司，為了保證企業的可持續發展，公司全面實 施了《企業內部控制基本規范》及其配套指引和風險管理有關規定。同時，甲公司董 事會召開會議，研討如何優化內部控制和風險管理。下面是會議的部分內容：

(1)       關于內部環境。企業應當根據國家有關法律法規和公司章程，建立規范的公 司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的 職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理的目標是實現企業價值最 大化。為此，公司董事會和經理層應該融為一體，對內部控制設計與運行進行監督。

(2)       關于風險評估。公司各個部門都要圍繞企業發展戰略制定工作目標，在復雜 多變的經濟形勢下，釆取定量分析方法重點識別來自于企業外部的風險，按照風險發 生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的 風險；對于重要業務和高風險領域，應不惜一切代價，采用風險規避、風險降低、風 險分擔和風險承受策略，將風險控制在可承受范圍之內，以免企業遭受毀滅性打擊。

(3)          關于控制活動。公司應在企業層面和業務層面進行全方位控制基礎上，著重 對發展戰略、投資、研究與開發進行重點控制：①作為在創業板上市不久的公司，目 前正處在高速增長時期，為有效應對稍縱即逝的投資機會，董事會全權委托總經理進 行投資決策，一定要把主業做強做大。②運營分析控制要求企業建立運營情況分析制 度，綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分 析、趨勢分析等方法，不定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并 加以改進。

(4)       關于信息與溝通。為了對重大風險進行管控，重要信息要定期通報董事會、 監事會、經理層以及審計委員會。

(5)       關于內部監督。公司應在日常監督基礎上，充分發揮專項監督的作用，對生 產經營活動進行全過程、全員性控制。①日常監督應當重點關注因資源限制而無法實 現不相容崗位相分離；業務流程發生重大變化；開展新業務、釆用新技術、設立新崗 位；關鍵崗位人員勝任能力不足或關鍵崗位出現人才流失；可能違反有關法律法規; 其他應通過風險評估識別的重大風險。②日常監督是專項監督的基礎，專項監督是 日常監督的補充。日常監督和專項監督情況應當形成口頭報告，揭示存在的內部控 制缺陷。

(6)       關于自我評價。為了發現內部控制中的缺陷并加以改進，保持內部控制的持 續有效，公司每年由總經理主持定期開展一次內部控制自我評價，出具內部控制評價 報告。在評價報告中，既要對內部控制設計的有效性進行評價，也要對內部控制運行 有效性進行評價；借鑒國際經驗著重對財務報告內部控制有效性進行評價。由于公司 初創時間不長，內部審計人員力量不足，公司聘請承擔本公司財務報表審計的A會計 師事務所出具內部控制評價咨詢報告，并報經公司審計委員會審定后對外發布。

(7)       關于外部審計。為了有利于公司整改內控缺陷，A會計師事務所接受公司委 托后，進駐公司實施審計工作。注冊會計師在全面評價財務報告內部控制和非財務報 告內部控制缺陷的基礎上，對公司內部控制整體有效性發表意見并出具了結論。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引和風險管理等要求，逐項分析判斷 甲公司事項(1)~(7)是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處， 并說明理由。

案例分析題四(本題10分)

甲公司為一家大型企業集團，擁有兩家業務范圍相同的控股子公司A、B.控股 比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為甲公司的 投資和利潤中心。A、B兩家公司2019年經審計后的基本財務數據如下表所示。

金額單位：萬元

2020年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選 擇有效財務績效評價指標及對兩家子公司財務績效的評比結果展開了激烈的論證。

假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。

要求：

1.    根據上述資料，分別計算A、B兩家公司2019年凈資產收益率、投資資本回報 率（稅后）（要求列出計算過程）。

2.    根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經濟增加值和經濟增加值回報率， 并據此對A、B兩家公司作出業績比較評價（要求列出計算過程）。

3.    簡要說明采用經濟增加值法進行績效評價的優缺點。

案例分析題五（本題10分）

甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業，主營整車的生產和銷售。在中 國經濟快速增長的背景下，甲公司釆取和國外知名汽車廠商合資建廠生產小汽車的方 式獲得了發展。董事會決定召開會議研究自主品牌發展之事。以下是發言摘要：

（1） 總經理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經投放市場，由于物美價 廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產品線利潤率極低，達不到 目標利潤的要求，部分地區甚至已經侵蝕其他品牌產品的利潤。公司要在穩定市場售 價的基礎上，加大成本管理的力度。

（2） 總會計師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經作出了部署。首先成 立了以財務系統牽頭的矩陣式團隊，發掘A系列汽車的成本空間，根據我們的測算， 目前A系列汽車的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%,目前 該系列車的出廠完全成本是5. 5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成 本供應商等措施，我們相信經過效益保障工作組的艱苦細致工作，2018年可以達到預 定成本目標。

（3） 財務總監：去年我們公告了一起涉及12個產品10多萬輛車的冷卻液召回事 件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是我公司在冷卻液供應商招標過程中，選 擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產品質量不穩定導致車輛在行駛過程中容易 出現高溫的現象。采購成本的降低影響了我們企業的聲譽，財務上也受到了較大損失, 與采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發生。

(4)          主管采購的副總經理：我解釋一下關于冷卻液供應商招標中出現的問題。公 司近年來將采購環節的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標的一個重要抓手, 年終如果完不成指標會影響采購部門的業績。而過去幾年我們在外購原材料成本方面 做了大量的工作，出現這樣的問題我們也不希望，今后將采取加大質量檢驗力度的補 救措施，從而努力來完成公司下達的成本降低目標。

要求：

根據以上資料回答下列問題。

1.    根據資料(1)分析適合甲企業的成本管理方法是什么？實施目標成本管理需 要遵循哪些原則？

2.    根據資料(2)計算A系列汽車的目標成本是多少？ 2018年成本降低目標是 多少？

3.    根據資料(3)指出甲公司成本管理應該如何轉變觀念。

案例分析題六(本題15分)

甲公司是一家大型綜合性企業集團。近些年來隨著數字化轉型的不斷深化，也開 始建設財務共享中心。

(1)       甲公司財務共享中心建設前后經歷了 2年的時間。第一步是進行項目的可行 性分析，包括管理模式和服務模式的選擇，成本效益分析和框架設計等流程。按照財 務部門“三位一體”的財務運營新模式，甲公司釆取“三中心”組織架構，即財務管 理中心、稅務籌劃中心、財務共享服務中心。

(2)       甲公司的費用報銷業務經歷了變革，統一集團的費用標準制度，公平對待集 團所屬各公司的每一位員工，簡化簽批流程，由原來的線下的紙質審批原始憑證轉變 為線上審批影像資料單據。由原來的線下保障變成通過互聯網提交報賬單據，網銀劃 轉報銷款項。通過影像系統聯查憑證及單據，更好地掌握公司情況，方便檔案管理工 作。高度集成的融合系統自動生成會計記賬憑證，自動生成報表。

(3)       甲公司逐步降低財務人力成本，提高財務運作效率，防范和控制財務風險, 最終實現“向創新求突破，向管理要效益，坐穩財務”的發展目標。

(4)       甲公司財務共享中心建設的第二階段計劃采用大數據一財稅大數據服務中 心，利用大數據技術實現財務大數據挖掘，自動統計、分析等應用。同時利用RPA技 術，進一步提高財務共享服務中心處理的效率及智能化水平。

要求：

1.            根據資料(1),指出甲公司的共享中心和財務管理部門的關系及優點。

2.      根據資料(2),指出甲公司財務共享服務的特有核心子系統有哪些。

3.      根據資料(3),判斷甲公司的財務共享中心建設目標是否恰當；如不恰當，請

案例分析題七(本題10分)

甲單位是一家中央級科研事業單位，為了實現精細化管理，2021年甲單位內部審 計部門對其部門預算管理、國有資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查, 提岀了以下需要進一步研究的事項：

(1)       甲單位由于新冠肺炎疫情防控需要，急需一臺特種設備。經規定程序批準， 甲單位用一臺不需用的儀器置換該特種設備。換出儀器的賬面價值為380萬元，評估 價值為320萬元，在置換中甲單位發生相關稅費支出15萬元，并支付補價35萬元。據 此，甲單位取得特種設備時，在財務會計中確定固定資產入賬價值為430萬元，在預 算會計中確定當期預算支出50萬元。

(2)       甲單位實驗室修繕項目完成，結余項目資金20萬元。甲單位為了加快基建進 度，經單位領導班子集體研究決定，將這些結余資金用于本單位“化工安全高精尖研 究大樓”基建工程款項目。

(3)       甲單位有關投資情況如下：①經管理層集體研究，并報經主管部門審批、同 級財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓(原值980萬元 進行花外投資，②甲單位 鑒于該投資對被投資單位不具有重大影響，作為長期股權投資采虧真在取 得現金股利15萬元時，甲單位在財務會計中確認當期收入15萬元.在預算會計中確認 當期預算收入15萬元。

(4)       甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不 屬于集中釆購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工 程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領導的親屬。

(5)       甲單位收到零余額賬戶用款額度200萬元。為了加快項目資金結算進度，甲單 位通過零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃撥資金60萬元，以方便采購資金的支付。

(6)       甲單位用銀行存款支付本月短期借款利息50萬元。據此，甲單位在財務會計 中增加當期費用50萬元，在預算會計中增加當期預算支出50萬元。

(7)       甲單位在編制下年度的預算工作中，對依據國家相關規定發放給職工的購房 補貼支出，擬安排預算250萬元。對該項支出，甲單位建議按照政府支出功能分類科 目列入“科學技術支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。

要求：

根據國家部門預算管理、政府釆購、國有資產管理、政府會計制度等相關規定， 回答下列問題。

1.根據資料(1),判斷甲單位的處理是否正確；如不正確，請指出正確的會計

處理。

如不正確，請指出正確的會計處理:

案例分析題八(本題20分，本題為選答題，左案例分析題八、案例 分析題九中應選一題作答)

甲公司是一家在深圳證券交易所上市的公司，主要從事W ,言設冬的研發和生產， 執行財政部2017年修訂發布的金融工具系列會計準則甲公司近年發生的部分業務及 相關會計處理資料如下：

(1)       2021年2月15 H,甲公司從證券市場購入丙公司當日發行的10年期可轉換 公司債券，支付購買價款888萬元，另外支付交易費用0.35萬元：該債券的未來現金 流無法通過“合同現金流量特征”測試。據此，甲公司對該金融資產進行了如下會計 處理：

①  將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

②  該金融資產初始確認金額為888. 35萬元。

③  期末將該債券公允價值變動計入了當期損益。

(2)       2021年10月28 H,甲公司由于流動資金緊張，將該債券全部出售給A公司， 出售價格為919萬元；同時約定，甲公司1年后將按當日市場價格從A公司回購該債 券。據此，甲公司未終止確認該金融資產，并將收到的價款確認為金融負債。

(3)       2021年11月1日，甲公司向B公司定向發行股票2 000萬股，發行價為每股 5元，收到資金1億元，用于5G通信設備擴建工程。同時約定，甲公司向B公司每年 支付固定股息480萬元，8年后甲公司按照股票發行價格回購該股票。據此，甲公司在 會計處理時，將該股票分類為權益工具。

(4)       甲公司隨著公司國際貿易業務的不斷增加，外幣結算業務日益頻繁，日常外 匯收支不匹配。為規避外匯市場風險，防范匯率大幅波動對公司生產經營、成本控制 造成的不良影響，甲公司與銀行等金融機構開展外匯套期保值業務，以減少匯率波動 對公司業績的影響。甲公司為了滿足生產經營需要，已簽訂2年后從境外購入生產所

需原材料的合同。為了鎖定遠期匯率，2021年12月18日甲公司與中國銀行簽訂了 2年 到期時購入4 000萬美元的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.8元人民幣，并按凈額 結算。據此，甲公司在該套期滿足運用套期會計方法的情況下進行了如下會計處理：

①   將該套期分類為現金流量套期。

②   將遠期外匯合同公允價值變動計入了當期損益。

③   確定購入原材料的人民幣成本為購入原材料約定的美元合同價款與當日即期匯 率的乘積。

(5)          甲公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬定了下列股權 激勵方案；

①   本次股權激勵采用股票增值權激勵方式。因為股票增值權行權期超過了邕氣有 象任期，可以起到約束激勵對象短期行為的作用；同時因為股票增值權屬于現金主'算 的股份支付，適用于現金流量充裕且發展穩定的公司。

②   為了做到公平合理，甲公司在召開股東大會前，通過公司網站.在公司內部公 示激勵對象的姓名和職務，公示期為8天。

③   按照規定程序，股東大會對本次股權激勵計劃內容進行表決，要求擬為激勵對 象的股東或與激勵對象存在關聯關系的股東實行回避；該表決需經出席會議的股東所 持表決權的65%以上才能通過。

④   甲公司財務部要求，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳 估計為基礎，按照公司承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關收入，同時 計入應付職工薪酬；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新 計量，將其變動計入損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.     根據資料(1),分別判斷事項①?③的會計處理是否正確；如不正確，請指出 正確的會計處理。

2.     根據資料(2),判斷出售金融資產未終止確認的會計處理是否正確；如不正 確，請指出正確的會計處理。

3.     根據資料

4.     根據資料 正確的會計處理。

5.     根據資料

的會計處理。

案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例 分析題九中應選一題作答)

甲單位為中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬的從事環境保護的事業單位，均 執行政府會計制度。為了更好地做好工作，甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作 會議，財務處就下列事項或交易提出如下建議：

(1)       乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究，該項目由同 級財政部門核撥經費800萬元，至3月5日該項目已結題通過評審驗收，共發生項目支 出750萬元，項目支出結余資金50萬元。鑒于近期物價上漲福度較大，財務處建議將 該項目支出結余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出.以緩解人員經費緊 張狀況，改善職工待遇。

(2)       乙單位年初預算批復為18 000萬元.因全國霧霾加大—境惡化，國家加大 了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預算2 000萬元 本年度決算支出21 000萬 元，其中包括上年結轉支出1 500萬元。財務處建議本年預算收入完成率為111. 11%, 預算支岀完成率為116. 67%。

(3)       乙單位為業務發展需要，擬購買一臺專業設備，該設備預算金額為1 200萬 元，已經財政部審核批準。為此：①該設備未列入集中采購目錄但達到了限額以上標 準，財務處建議直接指定有長期合作關系的A社會中介機構代理采購。②經調查，該 設備已列入《政府采購自主創新產品目錄》，財務處建議應當優先購買自主創新產品, 在進口設備質量和價格基本持平的情況下，優先購買國產設備。

(4)       乙單位經批準于6月末進行財產清査，其中盤盈電子設備1臺，評估價值1 萬元；往來款掛賬3萬元因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復 之前，對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復后再進行調整。

(5)       由于國民對環境保護的要求越來越高，客觀上要求在資金上加大對環境保護 的資金投入。為此，財務處建議，按照適應性原則調整乙單位內部控制目標，除了原 有“合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證 單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”外, 增加“以經濟效益為中心增收節支”。

(6)       乙單位有一車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實現增收節支的 目標，擬從B項目經費中臨時借用300萬元對其進行改造，充分利用地理位置優勢出 租給企業或個人進行經營，等收取租金獲利后再歸還項目經費。財務處建議將該方案 上報乙單位管理層批準后組織實施。

(7)       乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。 財務處建議，應經乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預 計處置收入為25萬元，扣除預計的評估費等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位統 一核算，統一管理。

(8)       甲單位在編制下年度預算時，根據財政部下達的基本支出預算控制數，甲單 位擬安排本級人員經費3 000萬元(其中在職人員經費2 600萬元，離退休人員經費 400萬元)，擬安排本級日常公用經費5 000萬元(其中辦公費3 200萬元，水費200萬 元，電費100萬元，供暖費500萬元，專用設備購置費1 000萬元)。對于支出的分類, 財務處建議：