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  衡陽市財政局 歐致偉

管理會計是指企業(yè)為提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，利用財務會計提供的信息與其它信息，經(jīng)過一系列專門的方法加工、整理得出客觀真實結(jié)論報告，使企業(yè)管理者能夠據(jù)此對各項經(jīng)濟活動更好地規(guī)劃與控制，幫助企業(yè)決策層作出正確決策的一個會計分支。財政部領(lǐng)導曾多次提出打造中國會計工作“升級版”要著重發(fā)展管理會計，并要求通過一定時間的努力，使我國管理會計運用規(guī)模和水平躋身世界先進行列。中央財經(jīng)大學黨委書記、中國管理會計研究與發(fā)展中心執(zhí)行主任，教授、博士生導師劉俊勇曾說：“未來，會計行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，中低級財務會計人員將被管理會計師等高端財務會計人才所取代。”中國聯(lián)通財務高管陳沛先生也說：“隨著現(xiàn)代科技的進步，許多原來需要財務會計做的工作已經(jīng)完全可以交給電腦來完成，大量的財務會計將轉(zhuǎn)型為管理會計，管理會計是中國未來發(fā)展的一大趨勢。”這些論斷得到了社會各界的高度認同并正在逐步成為現(xiàn)實，就經(jīng)濟社會發(fā)展進程而言：管理會計在中國的劃時代已經(jīng)到來。

一、管理會計在企業(yè)運用的重要意義

有人精辟闡述：財務會計只能記錄財富，管理會計卻能創(chuàng)造財富。原默克制藥（中國）CFO、中國國際經(jīng)濟學會副會長鄒志英認為管理會計的作用相當于顯微鏡、放大鏡和望遠鏡三鏡合一，即意義在于可以更好地幫助公司的管理者快速對市場做出反應，在發(fā)生問題后可程序化找到根結(jié)，細化到能夠找到影響企業(yè)的關(guān)鍵因素，且能及時有效解決相應問題，能最有效地把戰(zhàn)略目標落實到經(jīng)營管理層面。管理會計綜合運用了管理學、信息學、系統(tǒng)工程學等知識來研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的復雜問題，為企業(yè)管理者制定正確決策提供可靠依據(jù)。管理會計是一個特殊的信息系統(tǒng)，能運用先進的方法對復雜的經(jīng)濟活動進行分析，能針對企業(yè)自身情況制定企業(yè)的發(fā)展目標和實施措施，使企業(yè)穩(wěn)步前進并逐漸壯大。由于管理會計在實際核算中采用的方法多種多樣且時效性更高，因而使得管理會計提供的信息更加快捷有效。由于管理會計在信息來源上除財務會計本身所提供的信息外，還有很多其它的外部信息，從而使得管理會計提供的信息更加客觀真實。總而言之：管理會計能為企業(yè)管理者制定正確的決策提供可靠的依據(jù)；能使企業(yè)各項經(jīng)濟資源得到最優(yōu)化配置利用；能為企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益；能有效防范風險，使企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展得到充分保障等。

二、衡陽企業(yè)運用管理會計現(xiàn)狀

作者對衡陽市50家企業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，運用管理會計較好的企業(yè)明顯提高了經(jīng)濟效益且對我國管理會計理論進行了創(chuàng)新實踐。這些企業(yè)根據(jù)自身需要和特點，建立了適合企業(yè)自身的管理會計體系。如南岳電控（衡陽）工業(yè)技術(shù)有限責任公司推行精益財務管理，踐行穩(wěn)健現(xiàn)金流模式，倡導公司戰(zhàn)略成本計劃，加強產(chǎn)品測算和分析，著力產(chǎn)品開發(fā)和市場拓展戰(zhàn)略，實施對新客戶、新產(chǎn)品戰(zhàn)略性報價，組織公司各績效指標的修訂，及時開展評審、評估工作和車間計件工資工時單價調(diào)整工作等。特變電工衡陽變壓器有限公司創(chuàng)造性地開展成本管控工作，搭建全過程成本管理體系，跟蹤掌握各項指標的落實情況，財務負責人參與公司重大投資決策等。金杯電工衡陽電纜有限公司針對公司現(xiàn)狀制定了各線條風險防范制度，要求各線條隨時提交日常工作風險預警，做實風險處置預案，穩(wěn)妥化解風險等。華菱衡陽鋼管有限公司由管理創(chuàng)新部從整體上制定了管理制度，各部門再根據(jù)企業(yè)總體的要求對內(nèi)部控制進行細化，并根據(jù)實際情況適時調(diào)整等。湖南天雁機械有限公司推行全面預算管理，月度經(jīng)濟運行分析常態(tài)化，加強經(jīng)濟運行質(zhì)量預警，執(zhí)行公司戰(zhàn)略成本控制計劃等。燕京啤酒（衡陽）有限公司實現(xiàn)企業(yè)管理產(chǎn)銷一體化，開發(fā)應用了以產(chǎn)銷一體化ERP為核心，OA辦公系統(tǒng)，人力資源管理為重要內(nèi)容的管理系統(tǒng)，還實現(xiàn)了業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)自動對接。以上企業(yè)由于認識到管理會計的重要作用，并能較好地在企業(yè)中運用，所以在市場激烈的競爭中優(yōu)勢明顯，目前已成為衡陽市內(nèi)各行業(yè)的龍頭企業(yè)。有的企業(yè)已進入全國500強。盡管管理會計的部分理論與方法在這些企業(yè)中得到了運用，但在70%的企業(yè)中運用還是處于零星分散狀態(tài)，相互缺乏密切聯(lián)系，沒有真正形成管理會計信息系統(tǒng)。64%的企業(yè)運用程度不深，僅僅是初步運用了部分管理會計理論，還有很多的管理會計方法并未得到全面或深層應用。如華菱衡陽鋼管有限公司面對國外市場情況突變目前處境有些困難。衡陽市建滔有限公司，受國際大環(huán)境影響，外匯損失較大。特別是衡陽的中小企業(yè)，如采礦企業(yè)、建筑行業(yè)等不重視管理會計的運用，在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時顯然準備不足，有的舉步維艱，有的破產(chǎn)倒閉。這也恰恰說明企業(yè)不提高運用管理會計水平遲早會付出沉重代價。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然有的企業(yè)實施了ERP，但運用效果并不理想。如燕京啤酒（衡陽）有限公司對預期目標實現(xiàn)的把握等遭遇一些困難。ERP只是信息化工具，只有從中獲取有用信息并被管理者利用才會有現(xiàn)實意義。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不僅需要財務會計提供財務方面的信息，而且需要企業(yè)內(nèi)外部管理的有關(guān)信息。管理會計的運用需企業(yè)的會計、生產(chǎn)、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門積極參與，要跨部門作業(yè)。作者對衡陽市50家企業(yè)在預期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績方面調(diào)研發(fā)現(xiàn)，仍有不少的企業(yè)做得不好或不到位。在維護經(jīng)營安全、保護資產(chǎn)安全與完整、防止舞弊和錯誤發(fā)生、保證經(jīng)營效率和效果、保證會計信息可靠性與完整性、保證經(jīng)營信息可靠性與完整性、保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、防范企業(yè)風險以及為管理者決策提供可靠依據(jù)等方面進行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有不少的企業(yè)未能完全實現(xiàn)各個目標。由于企業(yè)運用管理會計的過程不完整，真實的管理會計信息系統(tǒng)未形成，使得管理會計的應用空間受到極大限制。管理會計目前在衡陽企業(yè)中的運用總體水平不佳。

三、影響管理會計在企業(yè)運用的因素

管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展的，在我國企業(yè)運用的過程中必然會受到環(huán)境等方面的影響，歸納起來主要有以下幾個方面：一是外部環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的運用。目前我國的法律體系和市場經(jīng)濟體系尚未完善，而管理會計的運用要依賴于一個公平的市場經(jīng)濟體制環(huán)境和健全的法制環(huán)境，如果企業(yè)沒有適宜的外部環(huán)境，那么管理會計在企業(yè)的運用效果就會大打折扣。二是內(nèi)部環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的運用。企業(yè)管理者對管理會計重視程度直接影響管理會計在企業(yè)中能否得到普遍運用。作者調(diào)研的企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)管理者對管理會計認識不足，有的企業(yè)決策是領(lǐng)導一句話，有的企業(yè)管理者未與企業(yè)捆綁共命運，有的企業(yè)管理者經(jīng)常被調(diào)換等，這些現(xiàn)象都會造成企業(yè)短期行為，促使企業(yè)管理者為了個人業(yè)績而追求企業(yè)短期效益，放棄有利于企業(yè)長期發(fā)展的機會。企業(yè)管理者缺乏追求企業(yè)價值最大化的動力，管理會計也就失去了應有的作用。會計人員對管理會計的影響主要依靠于會計人員的素質(zhì)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，衡陽市會計人員學歷、職稱層次總體水平偏低，從會計崗位從業(yè)人員學歷結(jié)構(gòu)來看，本科以下學歷占60%，本科以上學歷占40%，擁有碩士研究生及以上學歷只占會計人員總數(shù)的4%。從會計崗位從業(yè)人員職稱結(jié)構(gòu)來看，具有高級會計師職稱占3%，會計師職稱及以上占25%，助理會計師及以下占75%。而具有管理會計師CMA認證的寥寥無幾。由此可以看出會計人員知識水平層次普遍低，專業(yè)技術(shù)水平普遍不高。三是管理會計的可操作性仍有待加強。目前管理會計缺乏一套嚴密而又行之有效的理論體系，在實際運用中有一定的局限性。由于傳統(tǒng)管理會計理論是依據(jù)過去的環(huán)境建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)等在已經(jīng)變化的現(xiàn)實中有許多不能成立，企業(yè)也就很難運用這些理論和模型來解決實際問題。四是企業(yè)管理會計師人才匱乏。調(diào)研發(fā)現(xiàn)80%以上的企業(yè)管理會計的任務和職能基本上由財務部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責。由于企業(yè)把主要精力放在會計循環(huán)上，只是考慮會計實務與會計慣例是否相符，而很少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，這是存在于大多數(shù)企業(yè)中的共同問題，從而極大地制約了管理會計推廣和運用。

四、管理會計運用水平提升的對策

目前我國市場經(jīng)濟體制尚未完全成熟，企業(yè)正處于經(jīng)營體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期等復雜情況下，如何提升管理會計的運用水平，筆者認為主要有以下幾個方面：一是要加大管理會計的宣傳和實施力度。目前我國政府雖然倡導管理會計在企業(yè)的運用，但當前企業(yè)的運用情況并不理想，重要原因之一是企業(yè)管理者對管理會計知之不多，因此政府部門不僅要通過媒體大力向企業(yè)進行宣傳，還應對企業(yè)管理者分批次進行適當培訓，或組織管理會計專家到企業(yè)講座，使管理會計在企業(yè)的運用深入人心。大力引導大中型企業(yè)率先運用我國管理會計實踐的前沿知識，要求大中型國有企業(yè)提高管理會計在企業(yè)的運用水平，把運用管理會計情況作為企業(yè)信貸等考量的一個重要指標。二是要結(jié)合我國國情，根據(jù)新形勢新特點，構(gòu)建中國特色的管理會計新體制，充分發(fā)揮管理會計的重要作用。財政部門會計管理機構(gòu)應加強對管理會計師的管理，根據(jù)國情制定管理會計準則及制度等，在對會計專業(yè)技術(shù)資格和注冊會計師等考試中增加管理會計方面的內(nèi)容，實行管理會計師CMA認證，推進管理會計師職業(yè)化。民間應成立管理會計師協(xié)會和管理會計師咨詢機構(gòu)。管理會計師協(xié)會的宗旨是推動管理會計工作的發(fā)展，開展管理會計理論研究，創(chuàng)辦管理會計刊物，為管理會計師打造學習交流平臺。管理會計師咨詢機構(gòu)目前需要政府扶持來推動其發(fā)展。三是企業(yè)管理者要清醒認識當前形勢，要有強烈的危機感。面對國外企業(yè)的大量進入，經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)管理人員必須樹立戰(zhàn)略觀念。現(xiàn)代企業(yè)競爭是技術(shù)的競爭，歸根到底是管理競爭、人才競爭。發(fā)達國家管理會計在企業(yè)的運用水平已遠遠高于我們。據(jù)權(quán)威統(tǒng)計，在美國500萬財務專業(yè)人士當中，80%以上的財務專業(yè)人員在企業(yè)從事管理會計工作，而中國恰恰相反，財務會計工作人員比例高達90%。作為企業(yè)管理者，必須改變思維，要充分認識管理會計在企業(yè)運用的重要性，大力加強管理會計在企業(yè)的運用。企業(yè)要成立管理會計師團隊，要設(shè)置管理會計師部門。四是提高管理會計人員的綜合素質(zhì)，以適應企業(yè)的需要。由于管理會計人員既要懂會計，又要懂管理；既要有原則性，又要有創(chuàng)造性和靈活性；既要專業(yè)技術(shù)水平高，又要有解決實際工作中存在的各種問題的能力等。因而會計人員繼續(xù)教育培訓要有針對性，要分層次、分行業(yè)，形式多樣化。如組織會計人員到管理會計運用水平較高的企業(yè)現(xiàn)場觀摩交流學習，用成功案例分析教學，各地區(qū)遴選本區(qū)域的管理會計師領(lǐng)軍人才，并為他們打造學習交流平臺等，著力造就一批符合社會經(jīng)濟發(fā)展要求的高素質(zhì)、復合型、國際化管理會計師領(lǐng)軍人才，只有這樣才能保證管理會計在企業(yè)推廣運用。五是營造適宜環(huán)境。首先要建立自主充分、權(quán)責明確、管理科學的企業(yè)體制，使企業(yè)管理者擁有充分的自主權(quán)和高度的責任感，且自身利益與企業(yè)共命運。其次要培育相應的企業(yè)文化，包括先進的管理思想等，最大限度地發(fā)揮每個人的作用。六是加快管理會計軟件的開發(fā)，實行管理會計的電算化。管理會計中的公式復雜繁瑣，具體應用時需要花費大量的精力和時間以及費用。要提高效率，就必須開發(fā)管理會計運用軟件，以增強其可操作性。管理會計本身是一個服務于企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了管理會計電算化，這就為管理會計在提供及時、準確、豐富的信息資源方面和在提供強大的信息處理手段方面等提供一個前所未有的技術(shù)平臺。這當然需要政府鼓勵、扶持相關(guān)專業(yè)企業(yè)從事這一新興產(chǎn)業(yè)。總之，管理會計的應用與推廣是一項偉大的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理者、企業(yè)會計人員、企業(yè)員工的廣泛參與以及政府的推動。盡管管理會計目前在我國企業(yè)中未得到廣泛運用，其職能也未得到充分發(fā)揮，但隨著我國市場經(jīng)濟進一步深入，體制進一步健全和管理者思想意識進一步改變，管理會計勢必發(fā)揮越來越重要的作用，為我國經(jīng)濟社會發(fā)展必將做出巨大貢獻。