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財政部近日研究起草了《會計師事 務所一體化管理辦法（征求意見稿）》（下 稱《管理辦法》），旨在引導會計師事務所 推進一體化管理，強化內部治理，提升審 計質量。
業內人士表示，《管理辦法》對于會 計師事務所的發展具有里程碑式的意 義，為規范財務審計秩序、提升審計質量 提供了基礎性制度保障。
填補標準空白 提供制度保障
《國務院辦公廳關于進一步規范財 務審計秩序 促進注冊會計師行業健康 發展的意見》（下稱《意見》）明確要求， “加強會計師事務所一體化管理，出臺一 體化管理辦法”，并將一體化辦法納入 “注冊會計師行業基礎性制度清單”，作
為強化會計事務所內部治理、健全行業 健康發展長效機制的重要制度安排。
信永中和會計師事務所主任會計師 顏凡清表示，《管理辦法》是將《意見》落 實細化的具體體現，也為規范財務審計 秩序、提升審計質量提供了基礎性制度 保障。”
“近年來，‘推進資本市場基礎制度 建設，依法從嚴打擊證券違法活動，促進 資本市場平穩健康發展’一直是資本市 場發展的主要目標之一。在從嚴打擊證 券市場非法活動中，對會計師事務所的 處罰和賠償力度越來越大。在處罰案例 中，許多事務所因為其中一個分所的質 量控制問題，導致全國所有分所的業務 受到影響。”立信會計師事務所宋永豪表 示，在這種形勢下，事務所在技術標準和 質量控制、人員管理和考核制度、財務管 理制度等方面推進一體化建設，采用統一 的制度標準，人有利，也有助于注冊會計師行業以及資
本市場的健康發展。所以，會計師事務所
一體化建設是時代發展的必然要求。
財政部高度重視會計師事務所一體
化管理工作，《會計師事務所執業許可
和監督管理辦法》明確規定，會計師事
務所應當在人事、財務、業務、技術標
準、信息管理等方面對其設立的分所進
行實質性的統一管理，設立分所時要求
提交會計師事務所對該分所進行實質
性統一管理的承諾書，會計師事務所每
年要報備對分所實施實質性統一管理
的情況等。
然而，由于長期以來缺少對一體化
管理水平的評價標準，會計師事務所既
無法對一體化管理程度作出自我評價，
財政部門等監管部門也無法對一體化管
理情況實施檢查評價，以致部分會計師
事務所一體化管理“名不副實”，因分所
風險、責任殃及整個事務所的事件也時有發生。 因此，通過出臺一體化管理辦 法，建立可衡量、可比較的一體化管理評 估指標體系，為一體化管理的評價和檢 查提供客觀依據是非常有必要的。
突出質量導向 引導行業發展
《管理辦法》分別從人員管理、財務 管理、業務管理、技術標準和質量管理、 信息化建設等一體化管理的 5 個方面提 出基本要求。其中，“會計師事務所的人 員業績考核、晉升和薪酬政策應當堅持 以質量為導向，將質量因素作為員工考 評、晉升和薪酬的重要因素，建立和實施 質量一票否決制度”“業務收費應當以 ‘優質優價’為導向”“會計師事務所對合 伙人業績評價、晉升和分配利潤應當堅 持以質量為導向”等要求都緊緊圍繞“質 量”兩個字。“出臺《管理辦法》的關鍵是解決行 業發展的導向問題，引導事務所轉變發 展理念，從規模擴張轉變到做優做強，著 力提升事務所的執業質量，回歸以‘質量’ 為核心的行業本源。”顏凡清表示，《管理 辦法》所提出的基本要求對行業現狀和問 題具有很強的針對性，有助于有效解決注 冊會計師行業最根本的市場和質量、風險 的協同關系問題，引導以質量為核心的市 場化體系。
《管理辦法》提出，實施統一的財務管 理和統一的合伙人業績考核政策與標準， 確保一個“利潤池”里分配，針對性地解決 業務分部或合伙人“各自為政”“分灶吃 飯”的行業現狀，以“質量”代替“業績收 入”，作為會計師事務所對合伙人業績評 價、晉升和分配利潤的首要指標。
北京興華會計師事務所高級合伙人 陳勝華表示，事務所的一體化很重要的是 做到業務市場一體化，如果業務仍來源于 合伙人，甚至無注冊會計師證書的掛靠人 員，由于利潤、風險理念的較大差異，很難做 到真正的一體化。行業現實就是做質控的 不如做業務的，做業務的不如做市場的，成 為了分灶吃飯、各自為政、業務隨人走的搭 伙過日子、集貿市場模式。不解決市場來源 問題，實質性的一體化管理也無從談起。
顏凡清也認為，從業務管理來講，事 務所必須有一個業務統籌的機制，業務安 排以一體化管理為基礎非常關鍵。 因為 業務安排本身對每個事務所合伙人個體 來講就是一個能力和績效匹配的概念，是 事務所質量管理的重要要素，所以，高度 協同在業務管理中是非常重要的要素。 這在《管理辦法》里面有明顯的體現。 《管理辦法》從會計師事務所自查自 糾、特定實體擇優選聘、納入綜合排名質 量評價指標、分所審批和配置監管資源等 4 個方面對一體化檢查評價結果提出運用 路徑，將一體化檢查評價結果擺在了非常 重要的位置。
“對于會計師事務所而言，最重要的 是跟時間賽跑、跟同行賽跑，如果競爭對手 都完成了一體化建設，而自己沒有完成，會 讓事務所在市場競爭中和品牌形象對比中 都處于不利地位。”宋永豪表示，通過逐步 發揮一體化評價結果的“指揮棒”作用和優 秀會計師事務所的示范作用，有助于促進 行業整體一體化管理水平提質升級。
完善辦法細節 描繪美好愿景
《管理辦法》的重大創新還在于構建了 可衡量、可比較的評估指標體系，實現了對 一體化管理所有項目的全覆蓋，并全面吸納 了質量管理準則有關質量管理要求，為會計 師事務所提供了對標對表的評價標準。
“《管理辦法》所建立的事務所一體化 評估指標體系總體上來說，其外延和內涵 都已經足夠，但是，目前尚處于征求意見 階段。所以，在具體分值權重的設置等細 節上還可以再仔細斟酌，使之更加符合質 量為核心的導向。”顏凡清表示。
宋永豪建議，在一體化整改過程中還 需要注意兩點：一是給予盡可能多的時間 逐漸整改，循序漸進，粗暴的一刀切方案 反而會讓事務所的管理陷入混亂；二是在 方案制定上要充分考慮事務所的歷史發 展和現狀，一體化方案要考慮對合伙人的 激勵和公平，尤其是在分配方案上既要保 證一體化管理，又要鼓勵“多勞多得”，增 強合伙人拓展業務的積極性。
《管理辦法》為推進事務所一體化管理 開了一個好頭，但是前路艱辛，任重道遠。
“推進一體化管理應緊緊抓住業務市 場這個‘牛鼻子’，以人力資源管理為核心， 以信息化為抓手，讓事務所脫胎換骨，實現 高質量發展，滿足公眾期待，服務于國家建 設。”陳勝華表示。
他建議，事務所的聘用應創新思路，對 事務所進行分級分類管理，標準相應細 化。嚴格事務所人員一體化管理的檢查， 包括檢查事務所是否有非合伙人領取高額 報酬或者通過咨詢費等手段收取高額費用 等情況，凈化審計市場，有效防范相關的腐 敗行為。以數字化作為各項舉措的落地平 臺。人力資源管理數字化可以促使事務所 按照大行業培養審計人才，真正使審計人員 職業化；財務管理數字化可以使掛靠人員無 所藏身，員工待遇透明守法；審計項目信息 化，可以通過工時管理系統掛鉤專業勝任能 力，有效控制審計風險。
“《管理辦法》的最終落地必須通過信 息化和數字化來實現。沒有良好的信息 化作為支撐，事務所質量管理、財務管理、 業務管理、客戶管理、人力資源管理很難 實現一體化。”顏凡清表示，實現全行業事 務所達到一體化管理的要求，是行業未來 可持續、健康發展的根基，也是行業的愿 景，這對目前大部分事務所一體化建設是 挑戰，也是機會。在目前行業公信力不足 的情況下，《管理辦法》出臺很及時，具有 里程碑的重大意義。相信經過全行業未 來幾年可預期的共同努力，行業一定會迎 來一個新的局面。
