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符佳鈺
隨著新形勢下“一帶一路'’戰 略的實施，越來越多中國企業的走 向世界。印度尼西亞是"一帶一路" 沿線具有重要經濟和地理地位的國 家，是中國企業走出去的重要投資 地。2019年，印尼大選佐科連任 總統，他提出進一步推進亞太區域 綜合經濟走廊建設，與我們的"一 帶一路"一脈相承。印度尼西亞民 族和諧，社會環境穩定，經濟發展 迅速，很多中國企業將走出去的目 的地放置在印尼。與此同時，印尼 政府對中資企業的稅務監管力度也 在不斷的加強，所以，外賬的稅務 籌劃工作就顯得尤為重要。有效的 稅務籌劃能幫助企業有效的降低稅 負，增加現金流。本文對印尼主要 稅種進行梳理，對可能發生的稅務 風險進行了預測，并提出相應的規 避措施。
一、與“走出去”企業密切 相關的稅種簡介
（―）PPN/VAT（增值稅）
印尼稅法規定，銷售應稅勞務 或者貨物的公司、個人或者政府是 增值稅的納稅義務人，除了特別規 定的貨物和服務外，其他經濟活動 統一征收10%的增值稅。對于一 般中資企業而言，日常貨物服務銷 售與購入和國內處理方式一致，銷 項稅額與進項稅額的差額就是企業 應納稅所得額。收款企業需為付款 方提供正規的發票和增值稅稅票， 以便付款方進行進項稅抵扣。增值 稅稅票包含交易雙方企業名稱，注 冊地，企業稅號、開具發票日期、 發票金額、增值稅金額、稅票票號 等信息。
（二）PPH23（所得稅法第
23條）
印尼稅務局，為了更好的征收 稅款，對部分所得稅采取代扣代繳 的征收方式，采購方需替供貨方代 扣代繳預扣所得稅。供貨方開票時 按全額開票，采購方付款時，按開 票金額扣減代扣代繳預扣稅的差額 進行支付。代扣的稅率，根據提供 的服務不同而進行區分，主要是針 對技術服務、租賃、咨詢、紅利等。 供貨方將代扣代繳稅上繳稅務局之 后，將完稅憑證交給采購方，自留 復印件以作備查。
（三）PPH Final（所得稅法 第4條第（2 ）款一最終稅）
由于存在相關中印稅收協 定，中資企業不再需要繳納當地 所得稅，而是改為繳納以收入為 基數按比例核定的最終稅。企業 要根據是否有當地建筑協會LPJK 頒發的資質證書SERTIFIKAT BADAHUSAHA （SBU），以及證書 上注冊的企業規模區分不同稅率。 對于工程類合同收入，小規模企 業適用稅率為2%；中、大規模企 業適用稅率為3%；沒有SBU或 SBU有效期過期續申請期間，適 用稅率為4%。對于管理和設計類 合同收入，有資質證書的按照4% 稅率進行征收，沒有資質證書的按 照6%稅率進行征收。
（四）PPH26（所得稅法第 26 條）
根據印尼稅法規定，居民納稅 人、非居民企業的常設機構付費于 非納稅居民時（活動報酬、股息、 利息、獎金、特許權）需要按照 20%的稅率扣繳預提所得稅。非 居民企業常設機構就稅后利潤對外 支付、匯回本國，同樣適用于20% 的預提所得稅。當收入方所在國與
二、中國企業在印尼投資主要 的稅務風險
企業的稅務風險，主要是由于 中方企業因為各種原因未能正確的 遵守印尼當地的稅法規定，從而導 致企業利益受到損失。中國企業在 印尼進行投資，面臨的主要稅務風 險，有以下幾個方面：
（―）納稅環境不夠成熟
應納稅所得（年收入） 稅率
不超過50,000,000印尼盾（約合2.5萬元人民幣） 5%
超過50，000，000印尼盾至250，000，000印尼盾的部 分（2.5w—12.5w人民幣） 15%
超過250,000,000印尼盾至500,000,000印尼盾的部 分（12.5w—25w人民幣） 25%
超過500,000,000印尼盾的部分（超過25w人民幣） 30%
印度尼西亞處于社會主義發展 中水平，經濟處于發展中階段，民 眾依法納稅的意識還不夠強烈，對 稅法的了解不充分，稅務機關對各 個稅款的征收也有待規范。目前， 印尼的稅法依然存在很多的漏洞， 經常發生逃稅漏稅現象。比如，預 扣所得稅PPH2.3方面，付款方將 代扣代繳的所得稅延遲上繳，致使 納稅企業不能及時的取得有限的納 稅依據，影響正常的稅務申報。再 或者有的收款方開具虛假發票，導 致代扣代繳企業無法取得有效的代 扣代繳依據，從而影響納稅申報， 對企業造成不良的信用影響和經濟 損失。
稅前扣除項目 印尼盾（年度）
納稅人 54,000,000
配偶 4,500,000
每個受撫養者（最多3個） 4,500,000
職業性支出（總收入的5%,最多500,000/月 6,000,000
BPJS養老公積金的雇員部分（總收入的2%） 全額
退休金（總收入的5%,最多200,000印尼盾/月） 2,400,000
超過500,000,000印尼盾的部分（超過25w人民幣） 30%
（二）中國企業對于印度尼西 亞稅法不夠熟悉
世界各國的稅制結構存在相當 大的差異，如果中國企業對于對所 投資地區的稅制沒有進行了解，對 于印尼稅率、稅制、稅種沒有進行 充分的調研，企業內部沒有形成完 善的稅務風險管理控制體系，往往 會導致稅務風險的發生。一方面， 中國企業在初步進行境外投資的時 候，如果沒有于當地的稅務機構及 時進行溝通，容易發生該繳納的稅 種沒有進行及時繳納，而產生的稅
務滯納金。另一方面，會發生因為 企業對印尼當地的稅法了解不充 分，沒有充分享受《中印尼稅收協 定》而帶來的稅收優惠，從而多納 稅的情況。
（三）企業財稅人員稅務知識 不足導致的稅務風險
企業相關人員業務能力不足， 也是導致稅務風險發生的直接因 素。海外投資，由于文化、稅制、 經營環境與國內存在巨大的差異， 就需要財務人員掌握更全面的業務 素質，不單單是要對本國的稅法熟 悉，也要對當地的稅法進行熟悉和 學習，為了與當地稅務機關進行溝 通，對英語和法律知識也要有所涉 獵。企業要充分防范，由于對當地 稅法理解性的偏差，或者溝通不順 暢，企業違規操作而導致的偷稅漏 稅。另一方面，對于其他經營人員， 也應該重視業財融合，這樣才能將 稅務合規貫更好的穿于企業整個經 營過程中。
三、外賬稅務籌劃的總體思路
根據印尼當地的稅法，在印尼 當地投資后，資金回籠，需要先在 當地繳納完10%分支機構利潤稅。 為了更好的規避稅務風險，建議選 擇內外兩套賬，分別進行賬務處理。 內賬按照中國的會計準則進行賬務 處理，外賬按照印尼的會計準則進 行處理，并以當地貨幣印尼盾為記 賬本位幣。在賬務處理時，原始票 據作為外賬的做賬依據，留在印尼 當地；內賬用復印件，掃面件入賬。
外賬稅務籌劃可按以下思路進 行：
第一步，根據項目預算，預測 出每年項目的總體成本是多少。通 過了解稅法，明確哪些票據是不能 進行外賬列支的，例如國內勞務 分包費，如果列支要按照非居民納 稅人繳納20%的pph21個人所得 稅，經籌劃不建議進行外賬列支。 這樣測算出未經稅務籌劃的條件下 外賬的利潤。
第二步，確定外賬稅務籌劃的 目標，即經過外賬稅務籌劃后，預 期在外賬列示的利潤。
第三步，在充分考慮稅收風險 的前提下，盡可能的加大外賬成本， 降低項目利潤，實現外賬列示利潤 與稅務籌劃目標利潤的一致。
四、稅收籌劃的風險規避及具 體措施
（-）聘請當地實力較強的會 計師事務所進行代理記賬
因項目部對當地的人力資源市 場并不能清楚把握，且聘用人員水 平參差不齊，違約風險會較大，因 此綜合考慮，建議聘用會計師事務 所進行記賬和報稅。本著保密性和 嚴謹性的原則，在不泄露公司重要 信息的前提上，由會計師事務所根 據原始票據，進行賬務處理和報表 編制，并指導或幫助現場財務人員， 進行納稅申報。
（二）加大外賬列支成本，減 少跨境支付，合理降低利潤匯回稅 費
為加大境外項目可列支成本， 真實反映海外項目利潤情況，合理 降低境外稅費，自項目部成立之 后，包括大宗商品采購、軟件購置、 機票、住宿費、租房租車費、當地 員工薪酬、當地委外分包等費用支 出等，應盡量選擇當地銀行支付的 方式進行結算。
至于委外分包，在充分考察 印尼市場的前提下，要盡量選擇 印尼當地企業或者在印尼注冊子公 司的中資企業作為分包單位，因為 這些單位能夠開具符合印尼法律要 求的發票及稅票。如果在當地確實 找不到合格的分包方，需要引進國 內的分包單位作為合作伙伴，那就 需要收款單位配合我方進行稅收籌 劃，應做好英文賬戶申請、居民納 稅人申請、增值稅零稅率申報等相 關工作。同時，跨境支付的合同文 本，需要咨詢聘請的會計師事務所， 保證合同的簽約模式以及合同文本 均要按照印尼的法律規定執行
作者單位中國鐵路設計集團 有限公司
