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 2. 以現金結算的股份支付的會計處理。
(1) 除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日不作會計處理。
(2) 企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基 
礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用， 同時計入負債。
在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計人 損益。
（3）可行權日之后不再確認成本費用，但是負債公允價值變動應當計入公允價值變 動損益。
【例8-23] 2x08年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票 增值權，這些職員從2x08年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的 增長幅度獲得現金，該增值權應在2x12年12月31日之前行使。A公司估計，該增值 權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權 現金支出額如表8 -5所示。
表8-5 公允價值及現金支出額 單位：元
年份 公允價值 支付現金
2x08 14
2 x09 15
2 X10 18 16
2 xll 21 20
2 X12 25

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計3年中還將有15名職員離開；第二年 又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開& 第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。 第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。
本例中，計算過程如表8 -6所示'
表8-6 行權計算過程 單位：元
年份 負債計算（1） 支付現金計算
（2） 負債
（3） 支付現金
（4） 當期費用
（5）
2 x08 (200-35) x 100 x 14 x 1/3 77 000 77 000
2 x09 (200-40) xlOO xl5 x2/3 160 000 83 000
2 xlO (200-45-70) x 100x18 70 x 100 xl6 153 000 112 000 105 000
2x11 (200 -45 -70-50) x 100 x21 50 x 100 x20 73 500 100 000 20 500
2x12 0 35 x 100x25 0 87 500 14 000
總額 299 500 299 500
注：（1）計算得（3）’（2）計算得（4）；當期（3）-前期（3）+當期（4）=當期（5爲 
2x08~2xl0年每年12月31日，A公司應當根據表8 -6中“當期費用”•的計算結 果，將當期取得的服務計入管理費用，并同時確認應付職工薪酬負債。
2x11-2x12年每年12月31日，A公司應當根據表8 -6中"負債”的計算結果， 對負債的公允價值重新計量，并將其變動計入當期損益。

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