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企業計量金融工具預期信用損失的方法，應當反映下列各項要素：(1)通過評價一 系列可能的結果而確定的無偏概率加權平均金額；(2)貨幣時間價值；(3)在資產負債 表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關過去事項、當前狀況以及未來經 濟狀況預測的合理且有依據的信息。
據此，企業應當按照下列方法，確定相關金融資產的信用損失：
1. 對于金融資產，信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量 之間差額的現值。
2. 對于租賃應收款項，信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金 流量之間差額的現值。其中，用于確定預期信用損失的現金流量，應與按照《企業會計 準則第21號——租賃》用于計量租賃應收款項的現金流量保持一致。
3. 對于未提用的貸款承諾，信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況 下，企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。企業對貸款承 諾預期信用損失的估計，應當與其對該貸款承諾提用情況的預期保持一致。
4. 對于財務擔保合同，信用損失應為企業就該合同持有人發生的信用損失向其作出
賠付的預計付款額，減去企業預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之 間差額的現值。
5. 對于資產負債表日已發生信用減值但并非購買或源生已發生信用減值的金融資 產，信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現的估計未來現金流量的現值 之間的差額。
以下幾點值得說明：
（1） 企業應當以概率加權平均為基礎對預期信用損失進行計量。企業對預期信用損 失的計量應當反映發生信用損失的各種可能性，但不必識別所有可能的情形。
（2） 在計量預期信用損失時，企業需考慮的最長期限為企業面臨信用風險的最長合 同期限（包括考慮續約選擇權）,而不是更長期間，即使該期間與業務實踐相一致。
（3） 如果金融工具同時包含貸款和未提用的承諾，且企業根據合同規定要求還款或 取消未提用承諾的能力并未將企業面臨信用損失的期間限定在合同通知期內的，企業對 于此類金融工具（僅限于此類金融工具）確認預期信用損失的期間，應當為其面臨信用 風險且無法用信用風險管理措施予以緩釋的期間，即使該期間超過了最長合同期限。
【例8-9] M公司系生產制造商，其產品主要在北方地區銷售，20x1年其應收賬款 組合為3 000萬元（均不含重大融資成分）。M公司的客戶群由眾多小客戶構成，且根據 相同風險特征（以賬款合同還款期）對應收賬款分類。M公司依據相關企業會計準則規 定，對上述應收賬款按整個存續期預期信用損失計量損失準備；采用矩陣法確認預期信 用損失。該矩陣基于該應收賬款預計存續期的歷史觀察違約率，并根據前瞻性估計予以 調整&在每個財務報告日，對歷史觀察違約率予以更新,.并對前瞻性估計的變動予以分 析。在本例中，假定下一年的經濟情況預期會惡化。
基于此，M公司對準備矩陣作出如下估計（見表8 -l）o
表8-1
當期 逾期1?30天 逾期31 ~60天 逾期61 ~9。天 逾期超過90天
違約率 0.3% 1.6% 3.6% 6.6% 10.6%
財務報告日，M公司對該應收賬款組合計量損失準備并計提減值損失如表8 -2 所示6
表8-2 單位：萬元
應收賬款賬面總額 整個存續期預期信用損失準備
（賬面總額x整個存續期預期信用損失率）
當期 1 500 4.5
逾期1 ~3。天 750 12-
續表
應收賬款賬面總額 整個存續期預期信用損失準備
（賬面總額x整個存續期預期信用損失率）
逾期31 ~60天 400 14.4
逾期61 -90天 250 16.5
逾期超過90天 100 10.6
3 000 58
【例8 -10］甲公司于20 x0年12月15日購入一項公允價值為1 000萬元的債券 （不考慮相關費用）。該債券期限10年，年利率為5% （與購入時的市場利率一致），依 據金融資產分類條件，被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。 該債券初始確認時，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發生信用減值的金融資產。有 關會計處理如下（單位：萬元）：
借：其他債權投資
貸：銀行存款 1 000
20x0年12月31日（財務報告日），由于市場利率變動，該債券的公允價值跌至 950萬元。甲公司綜合分析后認為，該債券的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應 按12個月預期信用損失計量預期信用損失，經計算金額為30萬元s有關會計處理如下 （為了簡化，此處不列示收到利息收入的會計分錄）：
借：信用減值損失
其他綜合收益
貸：其他綜合收益 20
處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的資產時，應將其他綜合收益中的 累計金額結轉至當期損益。
金融資產減值損失相關會計處理如圖8-2所示。
圖8-2金融資產減值損失相關會計處理要求
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