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 金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經 下列調整后的結果確定：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始 確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除累計計提的損失 準備（僅適用于金融資產）。
對于按攤余成本進行后續計量的金融資產或金融負債，實際利率直接影響到金融資 產利息收入、減值損失，以及金融負債利息費用等的確定。從概念上講，實際利率是指 將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額 或該金融負債攤余成本所使用的利率。而實際利率法，則是指計算金融資產或金融負債 的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
關于實際利率，須注意以下幾點：
① 在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（如提前還款、 展期、看漲期權或其他類似期權等）的基礎上估計預期現金流量，但不考慮預期信用 損失。
② 合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經信用調整的實際利率組成部分的 各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率或經信用調整的實際利率時 予以考慮。
③ 企業通常能夠可靠估計金融工具（或一組類似金融工具）的現金流量和預計存續 期。在極少數情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計未來現金流量或預計存續期 無法可靠估計的，企業在計算確定其實際利率（或經信用調整的實際利率）時，應當基 于該金融工具在整個合同期內的合同現金流量。
④ 企業與交易對手方修改或重新議定合同，未導致金融資產終止確認，但導致合同 現金流量發生變化的，應當重新計算該金融資產的賬面余額，并將相關利得或損失計入 當期損益。重新計算的該金融資產的賬面余額，應當根據將重新議定或修改的合同現金 流量按金融資產的原實際利率（或者購買或源生的已發生信用減值的金融資產的經信用 調整的實際利率）或根據關于套期會計準則計算的修正后實際利率（如適用）折現的現 值確定。對于修改或重新議定合同所產生的所有成本或費用，企業應當調整修改后的金 融資產賬面價值，并在修改后金融資產的剩余期限內進行攤銷。
⑤ 企業合理預期金融資產合同現金流量不能全部或部分收回的，應當直接減計該金 融資產的賬面余額。.這種減計構成相關金融資產的終止確認。
實際利率法的基礎運用，在于確定金融資產產生的利息收入。企業應當按照實際利 率法確認利息收入。利息收入應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，但下 列情況除外：
第一，對于購入或源生的已發生信用減值的金融資產，企業應當自初始確認起，按 照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。其中，經信用 調整的實際利率，是指將購入或源生的已發生信用減值的金融資產在預計存續期的估計 未來現金流量，折現為該金融資產攤余成本的利率。在確定經信用調整的實際利率時， 應當在考慮金融資產的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權 等）以及初始預期信用損失的基礎上估計預期現金流量。
第二，對于購入或源生的未發生信用減值，但在后續期間成為已發生信用減值的金 融資產，企業應當在后續期間，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息 收入。企業按照上述規定對金融資產的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的，若該 金融工具在后續期間因其信用風險有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀 上可與用上述規定之后發生的某一事件相聯系（如債務人的信用評級被上調），企業應 當轉按實際利率乘以該金融資產賬面余額來計算確定利息收入。
對于上述金融資產發生信用減值，應當如何判斷？當對金融資產預期未來現金流量 具有不利影響的一項或多項事件發生時，該金融資產成為已發生信用減值的金融資產。 金融資產已發生信用減值的證據，通常包括下列可觀察信息：一是，發行方或債務人發 生重大財務困難；二是，債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；三是，債 權人出于與債務人財務困難有關的經濟或合同考慮，給予債務人在其他情況下不會作出 的讓步；四是，債務人很可能破產或進行其他財務重組；五是，發行方或債務人財務困 難導致該金融資產的活躍市場消失；六是，以大幅折扣購買或源生一項金融資產，該折 扣反映了發生信用損失的事實。需要說明的是，金融資產發生信用減值，有可能是多個 事件的共同作用所致，不一定是可單獨識別的事件所致。
對于按攤余成本進行后續計量的金融資產，其利得或損失的處理，應當遵循以下
要求：
第一，以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融資產所產生的利得或 損失，應當在終止確認、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時，計入當期損益。 如果企業將以攤余成本計量的金融資產重分類為其他類別，應當根據金融工具會計準則 的有關規定處理其利得或損失。
第二，以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融負債所產生的利得或 損失，應當在終止確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關期間損益。

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