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當下，部門（單位）已經按照政府部 門財務報告編制辦法和操作指南實現部 門財務數據匯集和提供，并在信息系統 中形成較為完整的政府部門財務報告和 相關財務指標。
總體上，區、區本級及以上的政府綜 合財務報告已初步實現形式上合規，數 據間勾稽關系較為清晰，但仍存在各區 對權責發生制會計核算基礎的理解不 一、相關指標差異仍然較大、缺乏可比性 等問題。基層單位，特別是街道層面的 會計核算基礎較弱，財務數據的勾稽關 系存在明顯問題，會計處理需要進一步 規范，以提高政府部門財務報告數據的 質量。
七大問題與成因分析
通過調研發現，目前，政府部門財報 編制主要存在以下問題：
第一，應收及預付款掛賬金額較 高。應收及預付款屬流動資產，報告期 末掛賬金額不應過高。調研中發現，應 收及預付款掛賬過高的主要是土儲及 街道。經了解，制度因素及歷史遺留問 題是導致債權性資產掛賬金額較高的 原因。
第二，在建工程轉固定資產不及 時。部分單位的在建工程期末余額遠大 于固定資產凈值的報告數額，可能存在 轉固不及時問題 。具體原因大概有 4 點：一是在建工程權屬不清，未能及時轉 固；二是某些單位的固定資產已經投入 使用，但未完工結賬；三是部分單位考 慮到轉為固定資產后要多提折舊費用， 影響收入費用率，人為推遲轉固時間； 四是費用資本化問題，將本應費用化的 開支予以資本化，以改善財務狀況及運 營績效。
第三，應付和預收款掛賬金額較 高。應付及預收款項掛賬金額較高，可 能的原因有：一是收入未及時確認；二是 債權方撤銷，未能及時轉銷；三是隱藏收 入或對業務理解錯誤，誤將收入計入負 債；四是部門內部的抵銷業務未處理到 位；五是根據權責發生制要求劃入的款 項未到收入確定時間。
第四，預計負債及或有負債披露不 足。具體表現在：一是政府負有償還責 任的隱形債務在政府部門財報負債項目 中未得到反映；二是某些單位由于訴訟 等原因可能形成的預計負債、或有負債 未得到充分反映。可能的原因包括隱形 債務涉密及核算基礎薄弱。
第五，凈資產數據結果正負問題。 從理論和實踐上來說，部門凈資產為負 是有可能的，反而目前有些報告凈資產 為正的基層單位，更有可能存在粉飾報 表問題。原因是多方面的，有來自數據 監管的壓力，有的是核算基礎薄弱形成 的錯誤結果。
第六，表間數據勾稽關系未能得到 正確反映。 主要表現包括：
一是部分單位在資產負債表項目固 定資產減少、長期股權投資核銷的情況 下，收入費用表“資產處置費用”為零。
如固定資產減少通常一方面導致固定資 產、累計折舊賬戶余額減少；另一方面， 會增加資產處置費用，二者存在勾稽關 系，資產處置費用的報表列示不應為零。
二是街道、醫院等部門資產負債表 存在長短期借款時，收入費用表“其他費 用”的利息支出報表列示為零的現象。 長期股權投資與“投資收益”存在數據勾 稽關系。特別是在權益法下，長期股權 投資與投資收益有極強的數量聯系，但 是，相關部門核算存在欠缺等。
以上勾稽關系反映不正確的原因， 主要是因為基層會計核算基礎比較薄 弱，對會計核算基礎權責發生制及復雜 業務的理解存在困難。
第七，財務指標差異過大。如資產 負債率甚至在同一行政區下屬街道間呈 現較大差異，從3%到 110%不等，使得數 據缺乏可比性。再如，收入費用率有的 區下屬街道基本都是或接近 100%，有 的區則較低。出現這類問題的原因可 能是各區對財務比率的理解和要求不 一，但更關鍵的因素可能是基層核算基 礎薄弱、數據質量差，存在統計口徑不一 致問題。
三方面建議
針對上述問題，現階段可以從提升 基層人員會計核算能力、優化會計信息 系統設計、細化政府會計制度 3方面予 以改進。
——提升會計核算能力。
提升基層人員的會計核算能力，一 要健全基層會計核算組織。權責發生 制政府綜合財務制度改革提高行政事
業單位會計核算要求，因而，應先改變 基層會計由辦公室等人員兼任的現狀， 在組織結構上單獨設置專門崗位滿足 會計核算需要，以保障日常核算資料的 真實性、準確性。
二要加強基層會計人員核算能力培 訓及建立激勵機制。“雙體系、雙基礎、雙 報告”的政府預算會計和財務會計適度 分離又相互銜接的會計核算模式，對現 有行政事業單位會計人員的核算能力提 出更高要求，應加強對基層會計人員核 算能力培訓，特別應加強會計人員對權 責發生制的理解及應用，充分利用網絡 平臺建立長效的培訓反饋和業務指導體 系。同時，通過激勵機制建設，提升基層 會計核算人員主動學習的積極性，以提 高政府部門財務報告編制質量。
三要提高會計人員財務管理水平。 政府綜合財務報告制度的建立對會計人 員的財務管理水平提出更高要求。如針 對應收預付款掛賬過高問題，一方面要 加強催收；另一方面，對歷史遺留問題要 抓緊核銷，并加強壞賬準備的計提。
此外，會計核算是業務過程的反映 及觀念的總結，對于達到使用狀態的在 建工程，應及時轉入固定資產、保障性住 房、公共基礎設施等科目，并及時開展折 舊的計提，以利于資產的管理。合理估 計可能存在的償債風險，設計預防性措 施等。
最后，會計人員應提高對數據勾稽 關系的理解，擅于從政府財務報告數據 間的聯系及主要財務指標的變動中發 現財務管理方面的問題，夯實資產負 債管理，并提高政府財報數據的決策 有用性。
——優化預算管理一體化系統。
權責發生制的引入要求財務工作進 一步精益化，需要更多財務人員細化分 工，實現崗位不相容的內部控制規范。 受限于實際情況，目前，政府部門無法大 幅度增加財務人員人數，實現崗位不相 容，應推進預算管理一體化系統的應用， 實現業財融合，以達到降低成本、提高效 率及財報編制質量的目的。
通過調研發現，預算管理一體化系 統可以從以下4個方面進行優化。 一是實現單位會計核算集中統一， 包括統一數據接口、門戶管理、會計科 目、確認、計量核算口徑、會計憑證及財 務報告模板，方便穿透式數據審核及決 策使用，提高會計核算的可操作性、財務 報告的可理解性。
二是通過預算一體化系統內置財務 數據間的勾稽關系校驗公式或校驗提 示，減少財務人員判斷錯誤的可能性，提 升數據準確性。
三是增加預算一體化系統設置的科 學性，進一步貼合會計業務。系統中存 在一些設置不合理，例如凈資產為負不 能錄入系統的情況，可能對數據真實性 造成一定影響。各報告項目明細表應與 政府財務報告的信息披露習慣一致。
四是實現會計核算功能與部門決 算、國庫集中支付、資產管理、政府財務 報告的互聯互通，通過自動提取數據功 能保障政府財務報告的可靠性。
——細化政府會計制度。
高質量政府部門財務報告的生成， 需要基層會計核算人員對現行政府會計 制度及準則體系的高質量執行。針對現 階段的實際情況，進一步規范各項經濟 業務和事項的會計處理，細化政府會計 制度，系統梳理各項經濟業務流程，統一 核算口徑，實現會計核算標注與各項管 理制度的無縫銜接，減少核算中確認與 計量的不一致性，降低對賬難度，提升對 賬效率，真實、有效地反映出政府部門財 政狀況、運行情況及財務管理情況。
總之，政府部門財務報告的編制應 嚴格遵循《預算法》《預算法實施條例》 《會計法》《政府會計準則》《政府會計制 度》《政府財務報告編制辦法》《政府財務 報告編制指南》等法規制度要求，提升會 計核算水平，優化預算一體化系統，細化 政府會計制度。
通過進一步加強會計核算人員對政 府部門（單位）經濟業務及權責發生制核 算基礎的理解，建立激勵機制，自發改善 政府會計制度的執行效果，增強政府財 務報告制度體系設計的科學性和合理 性，在提高政府部門財務報告信息質量 的同時，增強可理解性。
（作者單位：南京審計大學）
