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 1. 直接指定的情形。
企業(yè)可以在初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但直接指定須符合某些條件。具體而言，在初始確認(rèn)時，如果 能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。
此處所指的“會計錯配”，是指當(dāng)企業(yè)以不同的會計確認(rèn)方法和計量屬性對在經(jīng)濟 上相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債進行確認(rèn)或計量由此產(chǎn)生的利得或損失時，可能導(dǎo)致的會計確認(rèn)和 計量上的不一致。設(shè)立此項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量并將其變動 計入當(dāng)期損益，以消除或減少會計上可能存在的錯配現(xiàn)象。
【例8-1] 1.甲商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有 匹配條款的利率互換對該貸款進行經(jīng)濟上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。 假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產(chǎn)生與以公 允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的利率互換之間的會計錯配。
在此例中，甲商業(yè)銀行可在該貸款初始確認(rèn)時就直接指定為以公允價值計量且其變 動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以降低按攤余成本計量該貸款將產(chǎn)生的會計錯配，從而提 供更加相關(guān)的會計信息。需注意的是，此例中，利率互換作為衍生金融工具，只能按公 允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
2. 乙公司發(fā)行債券（金融負(fù)債）為某項投資融入資金（金融資產(chǎn)），且該金融負(fù)債 和金融資產(chǎn)實際上面臨相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險（比如利率風(fēng)險）。如果該金融資產(chǎn)與對應(yīng)的該金融 負(fù)債采用兩種不同的計量基礎(chǔ)計量，則不能反映相關(guān)的真實風(fēng)險信息。但是，如果將該 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的直接指定，則可以改 變這種會計錯配導(dǎo)致的不利結(jié)果。
在此例中，乙公司可將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均作以公允價值計量且其變動計入當(dāng) 期損益的直接指定。
3. 丙保險公司因保險業(yè)務(wù)而確認(rèn)了一項以現(xiàn)值為基礎(chǔ)（即通常所指精算基礎(chǔ)）計量 的負(fù)債。該負(fù)債對應(yīng)的資金運用形成的金融資產(chǎn)如按攤余成本計量，可能導(dǎo)致會計錯配。 而將該金融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的直接指定，則意味著該金融 資產(chǎn)的公允價值變動在相關(guān)負(fù)債價值變動的同一期間計入當(dāng)期損益。
在此例中，丙保險公司可將該金融資產(chǎn)作以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的 直接指定O
4. 丁公司（母公司）的某子公司購買了 3年期固定利率債券。為了加強對利率風(fēng)險 的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。
在此例中，該子公司個別財務(wù)報表層面上，該固定利率債券可以直接指定為以公允 價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以消除或減少會計錯配的影響。但是，在丁 公司合并財務(wù)報表層面上，這項指定因合并抵銷而無法適用。遇到這種情況，可以在該 固定利率債券初始確認(rèn)時，由母公司與集團外的公司簽訂有關(guān)利率互換協(xié)議。
需要注意是，按照金融工具會計準(zhǔn)則的規(guī)定，還有一些不是因為解決會計錯配而進 行的直接指定。比如，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，如果主合同不是 金融工具會計準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，且不是以下兩種情況，那么企業(yè)可以將其直接指定為以 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）嵌入衍生工具對混合 工具的現(xiàn)金流量沒有產(chǎn)生重大改變；（2）在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，

幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不分拆。如嵌入貸款的提前償還選擇權(quán)， 允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前償還選擇權(quán)不需要分拆。
此外，按金融工具會計準(zhǔn)則將某嵌入衍生工具從混合工具中分拆，但分拆時或后續(xù) 的資產(chǎn)負(fù)債表日無法對其進行單獨計量的，將整個混合工具直接指定為以公允價值計量 且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

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