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企業在取得對子公司的控制權形成企業合并后，自子公司的少數股東處取得少數股 東擁有的對該子公司全部或部^•少數股權，該類交易或事項發生以后，應當遵循以下原 則分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理：
1. 從母公司個別財務報表角度，其自子公司少數股東處新取得的長期股權投資應當 按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定確定其入賬價值。
2. 在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）所確定的凈資 產價值開始持續計算的金額反映。
購買子公司少數股權的交易日，母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例 計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當 調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本 溢價）不足沖減的，調整留存收益。
【例7-11] A公司于20 x 5年12月29日以20 000萬元取得對B公司70%的股權， 能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。20 x 6年12月25日A公司又 出資7 500萬元自B公司的其他股東處取得B公司20%的股權。本例中A公司與B公司 及B公司的少數股東在相關交易發生前不存在任何關聯方關系。假定不考慮所得稅等其 他因素。
（1） 20 x5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產 公允價值總額為25 000萬元。
（2） 20x6年12月25日，B公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續計 算的金額（對母公司的價值）如表7 -5所示。
表7-5 單位：萬元
項 目 B公司的賬面價值 B公司資產、負債自購買日開始持續 計算的金額（對母公司的價值）
存貨 1 250 1 250
應收款項 6 250 6 250
固定資產 10 000 11 500
無形資產 2 000 3 000
其他資產 5 500 8 000
應付款項 1 500 1 500
其他負債 1 000 1 000
凈資產 22 500 27 500
分析：
1. 確定A公司對B公司長期股權投資的成本。
20 x5年12月29日為該非同一控制下企業合并的購買日，A公司取得對B公司長期 股權投資的成本為20 000萬元。
20 X6年12月25 EJ , A公司在進一步取得B公司20%的少數股權時，支付價款 7 500萬元。該項長期股權投資在20x6年12月25日的賬面余額為27 500萬元。
2. 編制合并財務報表時的處理。
（1） 商譽的計算：
A公司取得對B公司70%股權時產生的商譽=20 000 -25 000 x70%
=2 500 （萬元）
在合并財務報表中應體現的商譽為2 500萬元。
（2） 所有者權益的調整：
合并財務報表中，B公司的有關資產、負債應以其對母公司A的價值進行合并，即 與新取得的20%股權相對應的被投資企業可辨認資產、負債的金額=27 500 x 20% = 5 500 （萬元）。
因購買少數股權新增加的長期股權投資成本7 500萬元與按照新取得的股權比例 （20%）計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5 500萬元之 間的差額2 000萬元，在合并資產負債表中應當調整所有者權益相關項目，首先調整資 本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減 的情況下，調整留存收益。
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