編者按：當前，中國注冊會計師行業正在穩扎穩打，努力踐行“走出去”戰略。去年12月，中國注冊會計師協會“會計師事務所‘走出去’考察團”一行訪問了南非、蘇丹兩國的會計職業界，就兩國的注冊會計師行業發展和管理情況進行全面了解，并就雙方的合作事宜進行了廣泛而深入地交流與磋商。隨團訪問的信永中和、立信、京都、中天運家4家會計師事務所已與兩國業界達成初步合作意向。我們選取考察中的精華內容予以編發，供廣大讀者參考。
南非是中國在非洲的最大貿易伙伴，蘇丹是中國在非洲的第3大貿易伙伴
中南、中蘇雙邊經濟往來
南非是非洲經濟最發達的國家，GDP占整個非洲的25%，工業產值占40%，非石油產品占45%，發電量占50%。礦業、制造業、農業和服務業是經濟四大支柱。南非的證券市場排名世界第19位，有120多年的歷史，2006年市值為7112億美元。
蘇丹領土面積是南非的兩倍，是非洲第一大國，世界第十大國。傳統上蘇丹是一個農業大國，近年來石油收入為蘇丹的國民經濟發展、市場穩定及貨幣升值奠定了基礎。蘇丹于1995年2月建立了自己的證券市場——喀土穆證券交易所，目前有50家上市公司，2006年收益率在20%。
從中國對非洲直接投資的流向看，2006年中國對蘇丹、南非的投資分別位列第四、第五。
中南雙邊經濟
2006年，南非在世界上的五大貿易伙伴依次為德國、美國、日本、中國和英國；就區域而言，歐盟是南非最重要的貿易伙伴，高達2874億蘭特；其次是北美貿易區，為891億蘭特；中東次之，為730億蘭特；再次為亞洲347億蘭特。
2006年開始，南非成為中國在非洲的最大貿易伙伴。2006年底，中國和南非的雙邊貿易總額為98.6億美元。南非從中國進口僅次于德國，排在第二位。
目前南非有中資企業60多家，其中效益比較好的公司包括中國鋼鐵集團、酒泉鋼鐵公司、進出口銀行、中國銀行、中建銀行、中國遠洋集團公司、華為公司、上廣電公司；工程承包企業包括中信公司、中國海外工程公司等。
中蘇雙邊經濟
中蘇經貿合作始于上世紀70年代，我國先后援建了中蘇友誼廳、哈薩黑薩紡織廠、罕圖布大橋、邁—格公路、辛加大橋、恩圖曼友誼醫院等多個援外項目。1981年中蘇開始了工程勞務合作，我國承建了港口、水利、電力、道路和橋梁等工程項目。
中蘇能源合作始于1995年，在兩國的共同努力下，已建立起原油勘探開發、輸油管線、煉油、石化上下游一體的新興石油工業體系。
中蘇經貿合作隨著石油項目的成功實施得到不斷鞏固和發展，中蘇貿易額逐年增長，2005年雙邊貿易額達到39.08億美元，目前蘇丹已成為我國在非洲的第3大貿易伙伴。
南非的會計師行業始建于1894年，目前擁有特許會計師24800名，事務所組織形式有公司制、合伙制和個人制
南非會計師行業的基本情況
南非的會計師行業始建于1894年，會計市場相對比較發達,管理體制相對比較完善。截至2007年10月，南非特許會計師24800名，其中3875名會員為可以從事審計工作的特許會計師，其他均為從事會計及相關服務（除審計服務）的會計師；會員中的25%為海外會員（主要是通過與其他國家的資格互認協議取得）。
在南非，事務所組織形式有公司制（但個人對執業行為負無限責任）、合伙制和個人制3種。目前南非約有2500家會計師事務所，其中網絡所有50家，在南非70%的上市公司由國際“四大”審計。
蘇丹注冊會計師行業創建于上世紀60年代，全國共有會計師事務所100多家，從事審計業務的注冊會計師200多人
蘇丹會計師行業的基本情況
蘇丹注冊會計師行業創建于上世紀60年代，目前行業規模仍比較小，全國共有會計師事務所100多家，從事審計業務的注冊會計師200多人，每年的業務總收入為2000萬到2300萬美元，其中23家事務所可以從事審計業務。在事務所業務收入中，稅務服務所占比重較大。
蘇丹全國現有17000人參加協會的三級考試，通過三級考試后，還需要具備2年半到3年的工作經驗，才可以取得會員資格。
目前蘇丹承認ACCA的會員資格，具有ACCA資格的人員可以在蘇丹執業并簽發報告。對于上市公司，只要是具有資格的專業人士均可以簽發，無論是蘇丹資格還是海外資格。
蘇丹資本市場欠發達的現狀制約了會計師行業的發展，目前蘇丹證券交易所僅有51家上市公司，每天交易1小時，交易量約20至30筆。蘇丹全國僅有5家事務所有資格從事上市公司審計業務。目前規模最大的事務所只有30多名員工，年業務收入為150萬美元。
南非注冊會計師行業的資格管理有著較為復雜的體系，蘇丹在會計服務方面沒有簽署任何互認協議
南非、蘇丹兩國會計市場開放狀況
南非會計市場的開放狀況
南非注冊會計師行業的資格管理有著較為復雜的體系，管理層次較多。管理主體包括南非資格管理局（SAQA）、南非審計師獨立監督理事會（IRBA），還有南非特許會計師協會（SAICA）、南非職業會計師協會（SAIPA），市場準入程序相對復雜。
對于海外會計師資格的認可，需要具有海外資格的人提出申請，經過SAQA研究提出意見。南非市場進入由IRBA負責。海外執業組織的認證由南非特許會計師管理委員會獨立管理，由其負責海外資格的認可，包括與其他國家簽訂認可協議等。
在南非執業，必須取得南非居民身份，但不一定是南非公民。
另外，香港曾經與南非特許會計師協會（SAICA）簽有會員資格互認協議。
蘇丹會計市場的開放狀況
目前，蘇丹向WTO服務貿易總協定所做出的最終承諾還沒有確定，在會計服務方面也沒有簽署任何的互認協議(MRA)。
根據蘇丹會計與審計行業理事會2004年6月28日通過的相關法律規定，外國會計師事務所市場準入要遵循蘇丹會計與審計理事會章程的規定。不過，根據蘇丹政府在WTO談判中的官方要價，外國會計師事務所進入蘇丹市場，原則上要遵循以下要求。
一是事務所必須是其本國、本地區或國際公認的某職業團體的會員，且該職業團體可以介入可能發生的任何職業沖突。
二是事務所的合伙人除去具有最少3年的實務經歷外，還必須通過國家商法、稅法和伊斯蘭教稅法（Zakat）等方面的課程測試。
三是外國事務所進入蘇丹應當與一個獲得本國執業許可的事務所合作。
總體來講，對于外國執業機構而言，蘇丹的承諾通常包括：接受國際會計和審計準則，包括伊斯蘭會計準則；執業許可的發放將與蘇丹本國事務所所遵循的過程保持一致，且每年都會補充新的要求；蘇丹人在非蘇丹事務所權益的比例不少于51%；事務所要承諾進行技術和技能轉讓。
目前，蘇丹申請加入WTO會計服務的承諾主要包括：模式1——跨境交付，即境外服務提供者要以蘇丹人的名義提供服務，沒有任何限制；模式2——商業存在，即加入一家當地的職業機構（事務所或者個人），外資權益比例不能超過49%。
另外，外國職業人士要獲得蘇丹的資格認可，需要遵循蘇丹在加入WTO時做出的最初承諾。蘇丹的職業資格是根據國家要求來衡量的，該資格要求充分遵循了國際會計師聯合會（IFAC）準則、ACCA課程大綱、聯合國貿發會
議標準課程的要求，同時考慮到本國環境、商業法律、稅法和伊斯蘭教稅法（Zakat）方面的差異。單獨課程的豁免也遵循相應的規定。最低的報考要求是要具有大學學位，非蘇丹籍的申請者也是接受的。每年6月和12月在會計與審計行業理事會的監督之下各舉行一次考試。
考察取得的主要成果
成果一：為中國本土會計師事務所進入非洲市場邁出了可喜的第一步。
考察期間，南非、蘇丹兩地事務所對于與中國會計師事務所的合作，表現出熱切的愿望，并提出了具體的合作意向協議。隨團的4家會計師事務所站在服務國家經濟發展戰略的高度，表現出積極的態度。在短短的幾天里，4家會計師事務所與兩地的事務所就合作意向進行了積極磋商。
考察團回國后，南非克羅地亞事務所隨即來華，與北京中天運事務所就合作事宜進行了具體商談。蘇丹3家大型事務所轉來書面的合作框架協議，提出與立信、信永中和、北京京都“三對三”簽署戰略合作框架協議的建議。對此，我們組織完成了與國內3家事務所書面征求意見的程序，準備于近期由相關事務所簽署協議。
成果二：進一步堅定了加快與非洲國家開展會計市場合作的信心。
會計師事務所走進非洲，服務中國企業在非洲的發展，不僅十分必要，也是可行的。從本次考察情況看，南非、蘇丹兩國職業界均表現出了與中國注冊會計師行業合作的強烈意愿，雙邊合作前景和機會是明朗的。考察期間，除了事務所之間進行合作磋商外，蘇丹會計與審計行業理事會秘書長向考察團遞交了兩會“合作意向協議”，包括人才培養、標準制定、機構合作等方面內容，需要我們提供對應的雙邊合作意向予以呼應，這將有助于與蘇丹有關當局建立實質性雙邊合作關系。因此，這一次的實地考察，大大增強了中國本土事務所在非洲發展的信心。
成果三：ACCA為會員拓展國際市場的經驗值得借鑒。
據了解，ACCA在非洲設有東部、西部、南部、北部4個代表處，我們拜訪了其中的南部、東部代表處。
目前，ACCA在南非發展的會員占全部特許會計師會員的2%-3%；在贊比亞發展會員16000多人，占到當地注冊會計師協會全部會員的60%；在蘇丹，國家審計總署直接認可通過ACCA考試人員簽署的審計報告。
我們感到，ACCA的成功之處主要是：建立適合會員發展的國際辦事處網絡推介ACCA品牌；保持與當地的政府、監管部門、行業組織良好的溝通和
合作關系；在全球范圍內不斷發展會
員、保持會員素質、支持會員發展。
ACCA及其會員在非洲
乃至全球發展的成功經驗表明，要推動本土會計師行業的國
際化發展，行業組織本身必須實現國際化發展。
“走出去”的思路探討
思路一：追尋中國企業“走出去”，著力實踐會計師事務所“走出去”戰略。
綜合近年來我國對外投資的總體情況不難發現，我國對非洲投資的迅猛增長是國家“走出去”戰略的一個縮影。
然而，目前由于國內事務所境外執業網絡發展相對滯后，企業“走出去”后，只能尋求擁有國際網絡的國際會計公司或者當地事務所提供服務。顯然，事務所不出去，國際會計公司就占據了相應國際市場份額；事務所不出去，回過頭來，國內的優質客戶又會流到國際會計公司。因此，事務所“走出去”并不是發展問題，而是生存問題，同時也說明，事務所“走出去”戰略，抓得十分必要，也很及時。
據行業有關統計，目前國內已有7家事務所在中國企業投融資集中的國家地區，以自己為主導建立分所、成員所、中外合作機構等形式的執業網絡。其中，信永中和事務所分別在香港、新加坡成立了分所，并正在籌建日本分所；北京立信事務所分別在新加坡和蒙古國發展了分所和合作所；中瑞岳華事務所、天職國際事務所、大信事務所分別在香港發展了分所和成員所等。另外，還有41家事務所“走出去”承接境外業務，業務領域涉及中國企業海外上市投融資審計、企業集團境外分支機構延伸審計、跨國公司中國區的審計分包、管理咨詢、稅務服務、會計外包、中外準則轉換、境外工程承包相關鑒證和咨詢等全方位的服務。
但是，目前中國本土事務所在海外設立的執業機構規模較小，網點較少，業務承接能力和服務能力有限，市場拓展還面臨著諸多問題。因此，會計師事務所“走出去”應當作為一個長期的戰略，堅持不懈地抓緊、抓好、抓出成效。
思路二：確定“走出去”戰略方向和重點地區，引導事務所走進我國境外投資密集區。
非洲之行，使我們強烈地感到，事務所“走出去”創建執業網絡十分迫切。
從我國對外直接投資流向看，2006年主要集中在亞洲、非洲、拉丁美洲等地，除了拉丁美洲的開曼群島、維爾京群島等傳統避稅區外，包括中國香港、俄羅斯聯邦、新加坡、沙特阿拉伯、蒙古，非洲的阿爾及利亞，以及美國和澳大利亞。
此外韓國、蘇丹、德國、哈薩克斯坦等是我國直接投資存量較多的地區。
2003-2006年中國對五大洲直接投資情況
（萬美元）
排序 國別 2003 2004 2005 2006
1 拉丁美洲 103815 176272 646616 846874
2 亞洲 150503 301399 448417 766325
3 歐洲 48745 67665 127293 226982
4 非洲 7481 31743 3968 51986
5 大洋洲 3388 12015 20283 12636
從我國境外投資企業數量國別分布看，據商務部2005年的公開信息，中國香港、俄羅斯、美國、新加坡、沙特阿拉伯、阿爾及利亞、澳大利亞、蒙古等亞洲、非洲、北美國家聚集程度最高，集中了海外投資企業的45%。
綜上企業“走出去”集中區域，我們認為，可以將事務所“走出去”重點區域確定為亞洲、歐洲、非洲、拉丁美洲等地區。
在國際執業網絡創建方面，可以重點關注兩類國家和地區：一類是中國企業境外融資集中地，包括香港、新加坡以及美國、英國；另一類是雙邊貿易活躍和企業“走出去”的集中地，如俄羅斯聯邦、蒙古、哈薩克斯坦、蘇丹、德國、澳大利亞等。
思路三：針對事務所“走出去”過程中遇到的障礙，行業協會積極推動解決。
當前，中國本土事務所“走出去”，既存在自身能力的問題，如人才缺乏、語言障礙、技術劣勢、管理滯后等因素，也面臨著外部環境的制約，包括國外法律障礙，市場準入限制等。因此，目前國內事務所憑借自身力量闖市場實力明顯不足，迫切需要行業協會發揮“火車頭”的作用。
行業協會能做什么？通過考察，我們感到，除去在人才、技術、管理上支持事務所“走出去”，還必須著力推動改善市場環境，具體有“四個迫切”：一是迫切需要具體的政策措施，鼓勵和支持事務所“走出去”；二是迫切需要談判推動準則等效、資格認可、簽字認可等，推動境外市場對中國注冊會計師資質和報告的認可；三是迫切需要進一步加快駐外辦事處建設，大力宣傳推介中國注冊會計師資格，為事務所拓展國際市場鋪平道路；四是迫切需要牽線搭橋，聯系境外中國企業商會、境外投資中國的外國商會，為事務所與各類生產和服務貿易企業溝通搭建平臺。
目前，中注協已經協調推動出臺了九部委《關于會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，在準則國際趨同、資格互認談判、境外辦事處建設方面均有突破性進展。下一步，需要努力消除事務所“走出去”的關鍵環節障礙，同時積極組織事務所參與各類“走出去”商務推介活動。
思路四：掌握“走出去”所在地社會、經濟、政治狀況，有針對性地拓展目標市場。
通過考察，我們感到，直接了解“走出去”所在國的社會經濟政治情況十分重要。過去，由于非洲與我國相距遙遠，我們對當地各國社會政治經濟情況不熟悉，加之一些國家政局不穩，一定程度上影響了中非會計服務領域的合作。
從蘇丹中資企業座談會反映出來的情況看，在蘇丹，中國企業在當地納稅是通過與政府一年一度的“談判”決定的。另外，蘇丹的證券市場十分落后，共50家上市公司，并以手工方式交易登記。顯然，事務所走進蘇丹，目前主要不是去審計，而是溝通協調當地政府相關部門，推動其政府完善會計、稅收、資本市場等法律法規，幫助和推動當地會計師行業的健全完善，推動中資企業在蘇投資環境的改善。
要進入目標市場，還必須了解“走出去”目的地會計市場發展狀況、準入政策和發展潛力，尋求各種可能的途徑，有針對性、有步驟地確定目標市場和拓展戰略。比如，蘇丹直接認可ACCA審計資格，我們也可以推動這一認可機制；同時，蘇丹允許外資進入事務所，比重不超過49%。對此，事務所可以通過合資方式，創辦中蘇合作事務所，為在蘇丹的中資企業服務。又如，南非的執業資格取得比較復雜，而其與香港簽署了會員資格認可協議，我們可以考慮通過獲取香港注冊會計師資格的途徑，再取得南非特許會計師資格；同時，目前事務所在南非發展，較好的方式是與當地事務所之間建立成員所、聯系所，從業務合作入手開展合作。
從國際會計公司在中國發展的情況看，事務所要“走出去”，還須具備戰略眼光、前瞻性以及某種程度的創業前期成本承受能力。
思路五：按照事務所“走出去”戰略目標，逐步建立駐歐洲、非洲、美洲辦事處。
當前，中國企業“走出去”戰略發展十分迅猛，除非洲外，東南亞、西亞、拉丁美洲比較迅猛，另外歐洲、北美也是企業境外投融資的重點地區。
從中注協2007年4月組織的事務所“走出去”調查問卷看，本土事務所由于境外發展經驗不足，與境外中資企業、監管當局、行業組織的聯系不是很容易，在境外拓展過程中，常常遇到機構設立、資質認可、市場拓展等方面的重重困難，迫切需要協會“打前站”。
目前中注協已經獲批籌建駐香港辦事處，“駐港辦事處”可以輻射中國對境外投資集中的東南亞地區。從企業“走出去”布局看，進一步在非洲、歐洲、南美等重點地區發展中注協辦事處，也是值得考慮的。
