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【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司與出租人乙公司
就 100 平米寫字樓簽訂了 3 年期的經營租賃合同，每月租金
為 10 000 元，于每季度初支付。甲公司租入該寫字樓作為
管理部門辦公場所。甲公司與乙公司按季度進行賬務處理。
2020 年 3 月 31 日，受新冠肺炎疫情影響，甲公司與乙公司
達成了租金減讓補充協議，假定分以下四種情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同條款不變；
情形二：將甲公司 2020 年第二季度的租金遞延至第三
季度支付，其他合同條款不變；
情形三：將甲公司 2020 年第二季度每月租金減少 50%，
2021 年 1 月至租賃期屆滿每月租金增加 10%，其他合同條款
不變。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租賃期
延長 3 個月至 2022 年 3 月 31 日，延長租賃期間每月租金為
10 000 元，于 2022 年初支付。
假設不考慮其他因素和相關稅費。
分析：上述情形一至情形四的補充協議達成的租金減讓2
屬于《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》的適用范
圍，假定甲公司和乙公司均選擇采用簡化方法進行會計處
理。
（一）承租人甲公司賬務處理。
1.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃費用，
支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
2.情形一：
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用，
同時按減免的租金金額沖減管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
借：其他應付款 30 000
貸：管理費用 30 000
實務中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務
處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，
支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
3.情形二：3
（1）2020 年第二季度，確認租賃費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
（2）2020 年第三季度，確認租賃費用，支付當期租金
及第二季度遞延至本季度的租金。
借：管理費用 30 000
其他應付款 30 000
貸：銀行存款 60 000
（3）2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，
支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
4.情形三：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會
計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=10 000×50%×3-
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用，
同時按實際減少的租金金額沖減管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
借：其他應付款 18 0004
貸：管理費用 3 000
銀行存款 15 000
實務中，也可將上述賬務處理進行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃費
用并支付租金。
借：管理費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃費用，
支付當期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度支付的租金。
借：管理費用 30 000
其他應付款 3 000
貸：銀行存款 33 000
5.情形四：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：其他應付款 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃費
用，支付租金。
借：管理費用 30 0005
貸：銀行存款 30 000
（3）2022 年第一季度，支付租金。
借：其他應付款 30 000
貸：銀行存款 30 000
（二）出租人乙公司賬務處理。
1.乙公司租賃期間計提折舊等相關會計分錄略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
3.情形一：
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入，
同時按減免的租金金額沖減租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 30 000
貸：其他應收款 30 000
實務中，對于當期租金全部豁免的情形，也可不作賬務
處理。
（2）2020 年 7 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 0006
貸：租賃收入 30 000
4.情形二：
（1）2020 年第二季度，確認租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年第三季度，確認租賃收入，收取本期租金
和第二季度遞延至本季度的租金。
借：銀行存款 60 000
貸：其他應收款 30 000
租賃收入 30 000
（3）2020 年 10 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
5.情形三：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，2021
年第一季度至租賃期屆滿增加的租金視為延期支付進行會
計處理，2020 年第二季度實際減少的租金=10 000×50%×3-
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入，
同時按實際減少的租金金額沖減租賃收入。
借：銀行存款 15 0007
其他應收款 15 000
貸：租賃收入 30 000
借：租賃收入 3 000
貸：其他應收款 3 000
實務中，也可將上述賬務處理進行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度確認租賃收
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2021 年 1 月至租賃期屆滿，每季度確認租賃收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度遞延至本季度收取的租金。
借：銀行存款 33 000
貸：租賃收入 30 000
其他應收款 3 000
6.情形四：
根據《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》，在
減免 2020 年第二季度租金的同時將租賃期延長一個季度且
收取等量租金視為延期支付進行會計處理。
（1）2020 年第二季度，將原合同租金確認為租賃收入。
借：其他應收款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度確認租賃收8
入，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：租賃收入 30 000
（3）2022 年第一季度，收取租金。
借：銀行存款 30 000
貸：其他應收款 30 00
