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為了適應工會組織財務改革的需要， 進一步規范工會會計核算，提高會計信息 質量，財政部修訂發布了《工會會計制度》 （財會〔2021〕7 號 ，以 下稱《制度》），自 2022年 1 月 1 日起施行。
近日 ，財政部會計司有關負責人就 《制度》有關問題回答了記者提問。
《中國會計報》：制度修訂的背景和意 義是什么？
有關負責人：現行《制度》自2010年 1 月 1 日實施以來，在加強工會預算管理、 規范工會核算工作、提高工會會計信息質 量等方面發揮了重要作用。但隨著我國 工會事業的蓬勃發展，工會財務改革向深 度和廣度持續推進，工會財務管理體制發 生較大變化，現行《制度》已不能滿足工會 會計核算的需要。因此，有必要對《制度》 進行全面修訂。
一是與工會有關規章制度相協調，服 務工會財務管理的需要。近年來，中華全 國總工會先后修訂或制定了多項涉及工 會經費收支管理、工會預決算管理等的制 度辦法。如 2017年印發的《基層工會經 費收支管理辦法》（總工辦發〔2017〕32號） 和 2020 年印發的《基層工會預算管理辦 法》（總工辦發〔2020〕29 號），對基層工會 經費管理和收支行為進行了規范；2019年 印發的《工會預算管理辦法》（總工辦發 〔2019〕26 號），規定工會支出預算應按基 本支出和項目支出進行編制，同時對工會 結轉結余資金的使用作出要求；2020年印 發的《工會預算穩定調節基金管理暫行辦 法》（總工辦發〔2020〕28 號），對工會預算 穩定調節基金的設置、補充及使用作出規 范。上述規章制度對工會會計核算提出 了新要求，因此，需要對《制度》科目設置 等方面的有關規定進行修訂，以便與相關 制度辦法相協調，與現有財務管理體系相 銜接。
二是解決新形勢下新業務需要，提高 工會會計信息質量的需要。隨著經濟社 會的持續發展以及新業務的出現 ，現行 《制度》在某些方面不能滿足工會會計核 算的需要，如“工會+互聯網”新形勢下， 信息化網絡建設中購置和開發形成的信 息軟件等無形資產無法核算；資產不計提 折舊，資產價值無法得到真實反映；基本 建設項目未納入大賬，會計信息完整性有 待提高；支出科目核算內容表述較為籠 統 ，一定程度上缺乏實務指導性等。 因 此，需要對有關工會業務的會計處理進一 步補充或明確，以提高《制度》的適用性。
三是規范財政撥款收支余核算，提高 財政撥款決算報告編報質量的需要。按 照工會法規定，工會的經費來源包括人民 政府的補助。實務中，各級人民政府財政 部門每年可安排財政資金預算用于支持 和保障同級工會的重點工作，工會需就財 政撥款的使用向政府部門提供決算信 息。現行《制度》未能將財政撥款和其他 工會經費的使用做出明確區分，支出科目 體系也未與政府收支分類科目相銜接，財 政撥款決算報告編制難度較大，準確性有 待提高。因此，需要更準確地核算財政撥
款的收支余情況，提高財政撥款決算報告 的編報質量。
四是突出工會工作特色，滿足各級工 會不同業務特點的需要。截至目前，全國 工會組織中 99%以上均為基層工會。基 層工會業務簡單，多為基本的收支管理， 多方呼吁在不影響會計信息質量的前提 下，簡化基層工會會計科目和報表，以適 應基層工會實際情況，切實減輕基層會計 人員負擔。而縣級以上工會業務相對復 雜，兼具組織收入、平衡不同預算年度收 支的職能,具有較高的財務管理要求，需 要對相關會計處理進行補充和完善。
《中國會計報》：《制度》修訂發布經歷 了哪些過程？對各方反饋意見是如何采 納吸收的？
有關負責人：2020年初，我們正式啟 動了《制度》修訂工作，對工會系統的組織 架構、財務管理等進行了深入研究，通過 召開專家研討會等方式對《制度》修訂的 必要性進行了充分論證，初步確定了修訂 思路和方向。5 月至 7 月，我們會同中華 全國總工會對多家不同層級、不同性質的 工會進行了調研，并書面了解了有關省級 總工會的意見建議，充分了解工會會計核 算現狀及《制度》修訂需求，在此基礎上形 成了《制度》修訂方案，確定了需要修訂的 主要內容。
2020年7 月至 8 月，我們根據修訂方 案著手對《制度》進行修訂。其間，多次召 開座談會，就有關重大修改內容與中華全 國總工會和部分工會系統專家進行研 討 ，在此基礎上形成了修訂討論稿 。9 月 ，我們在小范圍內就討論稿征求了部 分省級總工會的意見 ，逐條對討論稿進 行了修改完善，形成了《制度》修訂征求 意見稿草案。
2020年 10 月上旬，我們印發了《財政 部會計司關于征求<工會會計制度（修訂 征求意見稿）>意見的函》（財會便〔2020〕 69 號），面向中華全國總工會、地方財政 廳（局）和社會公眾公開征求意見，同時征 求部內相關司局意見。截至2020年 11 月 20 日，我們共收到69份書面反饋意見，其 中21 份無意見，其余 48 份共提出 269 條 意見建議。反饋意見總體認為，修訂后的 《制度》對基層工會與縣級以上工會的適 用會計科目進行了歸類，科目設置更貼近 各級工會的財務管理需求，將進一步規范 工會會計核算 ，提高會計信息質量。 同 時，部分反饋意見對征求意見稿的個別賬 務處理、支出科目設置、報表編制等問題 提出了具體的修改意見或建議。
2020 年 12 月以來，我們對反饋意見 進行了認真梳理和逐條討論分析，通過座 談會、電話溝通等方式就修改過程中的關 鍵問題與中華全國總工會、相關工會系統 專家進一步溝通并達成一致，在此基礎上 修改完善形成送審稿。2021年3 月，啟動 部內會簽及報批程序，最終于4 月 14 日由 部領導簽發。
《中國會計報》：修訂《制度》主要遵循 了哪些原則？
有關負責人：《制度》修訂主要遵循了 以下原則：
一是依法依規。以《中華人民共和國 會計法》、《中華人民共和國工會法》為依 據，充分考慮工會預決算管理、資產管理、 工會經費管理等制度規定，與工會現有財 務管理規章制度相協調。
二是問題導向。著力解決工會會計 核算中存在的不滿足實際需要的問題和 新需求產生的問題，滿足新時期下工會預 決算管理、資金管理、資產管理等需要。 此外，充分考慮工會財政撥款核算與政府 部門信息需求的銜接，滿足財政撥款決算 報告編制需要。
三是繼承發展。立足《制度》執行情 況和工會財務管理現狀，充分繼承原制度 中合理的內容，適當借鑒政府會計準則制 度的相關改革理念，根據工會改革發展需 要進行修改和完善，確保新修訂的《制度》 既能滿足改革需要，又能平穩過渡、穩步 實施。
四是務實簡化。工會管理層級復雜， 99%以上為業務簡單的基層工會。在滿 足管理需求的前提下，考慮到基層工會會 計工作基礎、會計人員接受程度，對基層 工會會計處理和報表進行簡化，力求在科 目設置上做到簡單易行、方便操作。
《中國會計報》：《制度》的主要內容是 什么？
有關負責人：《制度》由正文和附錄兩 部分組成。
正文包括總則、一般原則、資產、負 債、凈資產、收入、支出、財務報表和附則 9 章內容。第一章總則主要規范《制度》 的制定依據、適用范圍、會計核算基礎、會 計要素、人員設置、內部控制及會計信息 化工作要求等基本原則。第二章一般原 則主要規范工會會計信息質量要求等內 容。第三至第七章資產、負債、凈資產、收 入、支出主要規范各會計要素的定義、分 類、確認、計量等內容。第八章財務報表 主要規范工會財務報表的定義、種類、編 制要求等內容。第九章附則主要規范施 行日期等內容。
附錄一為《工會會計科目和財務報 表》，包括總說明、會計科目名稱和編號、 會計科目使用說明、會計報表格式、會計 報表編制說明和會計報表附注六部分內 容，主要規范會計科目的具體設置、核算 內容和賬務處理，及會計報表的格式與具 體編制要求等。附錄二為《工會固定資產 折舊年限表》，規定了工會固定資產的折 舊年限。
《中國會計報》：新制度與原制度相 比，主要有哪些變化？
有關負責人：《制度》充分繼承了原制 度中合理的一般原則及科目設置等內容， 沿用了原《制度》的5個會計要素，同時考 慮到工會會計核算主要服務預算管理，工 會組織中基層工會占比在 99%以上且資 金規模小、業務簡單等現實原因，會計處 理仍以收付實現制為基礎，權責發生制為 補充。
新舊制度變化主要體現在以下六個 方面：
一是根據工會財務規章制度，對會計 科目進行調整。為了保持科目設置和財 務管理制度的協調一致，我們根據《工會 預算管理辦法》及其他工會財務管理制度 規定，對部分會計科目進行了調整，主要 包括：一是因相關財務管理制度規定已廢 止 ，刪除“專用基金”下的“增收留成基 金”、“財務專用基金”明細科目；二是根據 全國總工會不再計提后備金的有關要求， 刪除“后備金”科目；三是根據《工會預算 管理辦法》及相關財務管理規定，對收支 科目的設置、名稱、核算內容等進行調整， 將工會結余資金分為結轉、結余資金分別 進行核算；四是根據《工會預算穩定調節 基金管理暫行辦法》，增設“預算穩定調節 基金”相關科目和報表項目等。
二是根據工會實務需要，對科目設置 和賬務處理進行調整。根據近年來工會 業務的發展和核算需求，我們增加部分科 目以滿足實務核算需要，主要包括：一是 根據調研反饋情況，增加對支出明細科目 核算內容的表述，增強制度的指導性；二 是針對基層工會和縣級以上工會，分別設 置會計科目表，滿足不同層級工會的業務 核算需求；三是增設“無形資產”、“待處理 財產損溢”、“長期待攤費用”、“累計折 舊”、“累計攤銷”科目，滿足工會真實反映 資產價值、加強資產管理的需要；四是調 整資產基金的核算內容，將庫存物品、無
形資產、長期待攤費用占用凈資產也納入 資產基金核算等。
三是細化財政撥款收支核算，與政府 會計相銜接。為了簡化縣級以上工會在 編制財政撥款決算報告時的數據提取流 程，提高財政撥款決算報告編報質量，我 們對財政撥款相關科目進行了調整：一是 將“政府補助收入”科目細分為財政撥款 收入、非同級財政撥款收入進行明細核 算；二是要求縣級以上工會在支出類科目 下按照“財政撥款”和“工會資金”進行明 細核算，同時在“財政撥款”明細科目下按 照預決算管理要求進一步明細核算；三是 增設“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科 目，準確核算財政撥款的結轉結余情況。
通過上述調整，使工會財政撥款的收支余 核算與政府會計制度相銜接，提高財政撥 款決算報告編報質量。
四是借鑒政府會計準則制度，充分吸 收先進理念。在考慮工會財務管理特點 的基礎上，我們充分吸收了政府會計改革 的先進理念，主要包括：一是對資產和負 債要素的定義及確認條件進行了調整，使 其更加適應工會真實完整反映資產負債 等情況的需求；二是為滿足工會對不同方 式形成資產的定價需要，引入了政府會計 準則制度中資產計價的相關內容；三是規 定工會的基本建設項目納入工會大賬核 算，提高工會會計信息的完整性；四是適 當引入成本績效管理的相關理念 ，設置 “累計折舊”、“長期待攤費用”等科目，并 設置了成本費用表，為縣級以上工會的成 本管理奠定基礎等。
五是根據資產管理規定，對工會的資
產進行區分。根據《關于各級總工會及所 屬事業單位資產產權界定問題的通知》 （財行〔2008〕82號），各級總工會及所屬事 業單位的資產應分為工會資產和國有資 產進行管理。為了與資產管理有關規定 保持銜接，我們在《制度》中明確，縣級以 上工會應當根據實際情況在資產類科目 下設置“國有資產”、“工會資產”明細科 目，分別核算工會依法確認的國有資產和 工會資產；對于同時使用財政撥款和工會 資金購建的資產，應當設置備查簿登記資
金來源及其金額和比例，以更好地滿足行 政事業性國有資產報告等工作需要。
六是適當簡化，提高《制度》適用性。 根據調研反饋情況，我們對《制度》內容進 行了簡化，主要包括：一是將基層工會主 要適用的會計科目從42 個精簡到24 個， 同時規定基層工會依法開展的特殊業務 可以按照縣級以上工會會計科目進行會 計處理 ，滿足基層工會共性和個性的需 求；二是在會計報表方面，刪除“往來款項 明細表”、“經費收繳情況表”，切實減輕工 會會計人員的工作量；三是對撥繳經費收 入的核算基礎進行了部分調整，僅在年末 存在應收未收經費時采用權責發生制，其 余時點均采用收付實現制，保證收入會計 處理與預算執行的一致性 ，簡化實務操 作；四是將“應付工資（離退休費）”、“應付 地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收 入”科目合并為“應付職工薪酬”科目，將 “固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資 基金”等非貨幣性資產占用凈資產合并為 “資產基金”科目等。
此外，我們對文件的體例進行了部分 調整，將原制度中“工會會計制度——會 計科目和會計報表”部分以附錄的形式在 新制度中體現，保持《制度》的完整性和結構 性。我們還對部分科目的核算范圍、賬務處 理、報表編制說明等進行了修改和完善。
《中國會計報》：如何做好新制度的貫 徹實施工作？
有關負責人：新制度將于2022年 1 月 1 日起在全 國各級 工會組 織 范 圍 內 實 施。為了確保新制度有效貫徹實施，下一 步我們將開展以下工作：
一是制定發布工會新舊會計制度有 關銜接問題的處理規定，為指導各級工會 做好新舊制度有效銜接提供政策保障。
二是會同中華全國總工會印發關于 做好貫徹實施新《工會會計制度》準備工 作的通知，指導全國各級財政部門和工會 組織充分認識新制度的重要意義，扎實做 好新制度執行的相關準備工作，確保新制 度落實到位。
三是深入開展新制度的培訓工作。 2022年之前，我們將會同中華全國總工會 組織新制度培訓班，加強對省級工會財會 干部的師資培訓，同時積極指導各級財政 部門和工會組織認真組織新制度的培訓 工作，使各級工會財會干部盡快熟悉和掌 握新制度。2022年新制度實施后，我們將 緊密跟蹤了解各級工會執行情況，及時回 應實施中的問題 ，適時開展針對性的培 訓，確保新制度有效落地。
