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2020年10 月，財政部發布《關于加 強會計師事務所執業管理切實提高審計 質量的實施意見》。近幾年，證監會也加 大對上市公司信息披露違法違規行為的 查處力度。
諸多公開披露的案件表明，很多注 冊會計師在審計的過程中未能執行有 效的風險評估程序，導致未能發現重大 錯報。
風險評估程序不僅在審計業務中非 常重要，而且在績效評價、財務盡職調 查、債券盈利預測評估等相關業務中廣 泛應用。
風險評估程序執行弱化的表現
風險評估的目的，是為識別和評估 財務報表層次和認定層次的重大錯報風 險提供基礎，包括由于錯誤或舞弊導致 的重大錯報風險。風險評估程序本身并 不能為形成審計意見提供充分、適當的審計證據。也就是說，風險評估是為了 推斷、鎖定高風險領域作為重點審計對 象，對于推斷的風險和問題是否屬實、具 體是什么、金額多少，需要進一步查證 核實。
風險評估的主要方法包括詢問、分 析程序、觀察和檢查等，其邏輯主要是 證實關于企業運營情況的口頭描述或 外在表現與財務報表中的財務數據是 否吻合。
實務中，風險評估工作不到位主要 表現在兩個方面：
一是風險評估程序與風險評估的目 的脫節，即啟動程序執行、填寫相關工作 底稿后，仍然不知道風險在哪里。
如在實施實質性程序時，記錄應收 賬款、預收賬款的核算政策發生變化，而 在風險評估——對會計政策的選擇和運 用部分卻記錄為未發生變化；公司未審 財務報表中顯示短期借款、應付賬款等 流動負債很多，而流動資產很少，財務風 險卻評價為低風險。
二是風險評估程序執行太過簡略。 風險評估程序執行弱化的
原因及建議
實務中，為什么風險評估程序未能 得到有效執行呢？
一是勝任能力問題。風險評估程序 綜合性很強，有些項目經理對于經營和 財務結合方面的知識運用還不夠熟練。 有的項目經理甚至將風險評估與進一步 程序割裂開來，將風險評估程序交給一 個人做，而將進一步審計程序交給另外 的人做，同時進行。
二是聯系和溝通困難。與實質性程 序主要是由財務部門提供資料不同，風 險評估需要更多的是與生產、倉儲、人力 資源、銷售、研發等業務部門進行聯系溝 通。如何與被審計單位進行溝通和協 調，讓各個部門配合，對項目經理和被審 計單位的聯絡人來說都是個挑戰。
三是工作底稿設計不科學。工作底 稿是審計工作的載體，也是監管部門據以 進行檢查的載體，項目經理接到委托后，考 慮的是盡快把工作底稿做完，完成審計工 作就演變成完成審計工作底稿。工作底稿 的設計內容太過分散，需要填寫和了解的 細節內容很多，需要審計人員根據被審計 單位的實際情況進行取舍或增加，但審計 助理也不知道應該如何取舍，填寫的內容 很多，但抓不住關鍵。同時，審計人員不理 解工作底稿具體表格項目的設計目的。
因此，加強風險評估程序執行效果， 需要會計師事務所注重提高審計人員的勝 任能力，在日常的學習和培訓中，強化經營 知識和財務知識的融合，培養審計人員的 主動溝通協調能力。在指派人員時，要挑 選經驗豐富的注冊會計師來承擔風險評估 工作。同時，要加強過程質量管理，在審計 計劃階段加強對風險評估工作的獨立復 核，風險評估工作復核之后再開展進一步 審計程序。優化風險評估工作底稿，縮減 其中的勾選項和簡單列舉項，增加文字描 述、邏輯分析和思路表述內容，避免通過簡 單復制粘貼，在形式上完成工作底稿。
（作者單位：中勤萬信會計師事務所 河南分所）
