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某些情況下，合并各方可能在合并協議中約定，根據未來一項或多項或有事項的發 生，購買方通過發行額外證券、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要
求返還之前已經支付的對價。購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移 對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。
或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認 為一項權益或負債；符合資產定義并滿足資產確認條件的、購買方應當將符合合并協議 約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權利確認為一項資產。購買日12個月內出 現對購買日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并對 原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分 情況進行會計處理：或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為資產或負 債性質的，如果屬于會計準則規定的金融工具，應當按照以公允價值計量且其變動計 入當期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 金融資產。
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