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作者：馬澤方
2017年，財政部修訂了《企業會計準則第16號——政府補助》。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
與收益相關的政府補助
（一）會計處理
與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：（一）用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（二）用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
案例1
甲公司2020年收到政府部門發放的補助資金300萬元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。
會計處理如下：（單位：萬元，下同）
（1）收到政府補助時：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益300
（2）2020年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益100
（3）2021、2022年末：
借：遞延收益 100
貸：其他收益100
（二）稅務處理
《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規定：“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。”
企業取得的政府補助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計入應稅收入，但在會計上確認為遞延收益，存在稅會差異。甲公司2020年一次性確認政府補助收入300萬元，調增200萬元，2021、2022年度各調減100萬元。
與資產相關的政府補助
（一）會計處理
與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。新修訂的會計準則增加了凈額法。
案例2
政府為鼓勵企業使用環保設備，對購置環保設備的企業予以補助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補助100萬元購入一臺價值300萬元的環保設備售價，按5年折舊，該政府補助不符合不征稅收入條件。假設企業采用全額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：
（1）收到政府補助時：
借：銀行存款100
貸：遞延收益100
（2）購進固定資產時：
借：固定資產300
貸：銀行存款300
（3）計提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）
借：管理費用60
貸：累計折舊60
（4）2020年末：政府補助對應的折舊為100/5=20（萬元）
借：遞延收益20
貸：其他收益20
（5）2021年末：
借：遞延收益20
貸：其他收益20
（6）2022年~2024年度相同。
案例3
同例2，假設企業采用凈額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：
（1）收到政府補助時：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益100
（2）購進固定資產時：
借：固定資產 300
貸：銀行存款300
借：遞延收益 100
貸：固定資產100
（3）該環保設備賬面價值為200萬元，每年折舊為：200/5=40（萬元）。
（4）2020年~2024年：
借：管理費用 40
貸：累計折舊40
（二）稅務處理
例2中：2020年一次性確認政府補助收入100萬元，調增80萬元（100-20），2021-2024年度每年調減應納稅所得額20萬元。
例3中：2020年一次性調增收入100萬元，固定資產計稅基礎增加100萬元，固定資產計稅基礎為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），調增折舊額20萬元（60-40），合計調增應納稅所得額80萬元（100-20）；2021年~2024然后每年調減應納稅所得額20萬元。
三、注意事項
有的企業將取得的政府補助計入資本公積、其他應付款等科目，導致少繳稅款。企業取得的政府補助，應計入應稅收入。在會計處理上，若計入遞延收益，應在取得當年納稅調增，以后再逐年調減。
