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作為有效制約權力運行的抓手 ，內 部控制對于行政事業單位強化財會監督 具有重要推動作用 。
行政事業單位財會監督的
內涵和特點
核算和監督是會計工作的兩項基本 職能 。我國《會計法》專門設立第四章 ， 對會計監督進行詳細規定 。行政事業單 位財會監督是建立在會計工作基礎上的 監督 ，因此 ，財會監督具有全面性 、實時 性和客觀性等特點 。
行政事業單位所有經濟業務都要進 行會計核算 。此外 ，隨著我國權責發生 制政府綜合財務報告編制工作的推進 ， 以政府綜合財務報告為核心的會計信息 將能夠全面反映行政事業單位的財務狀 況 、運行情況和財政中長期可持續情 況 。 以會計工作為基礎的財會監督也具 有全面性特征 。
傳統的會計工作側重經濟業務事后 的核算和監督 。隨著會計理論 ，特別是 管理會計理論的發展和信息技術的更 新 ，會計工作正在從事后向事前和事 中發展 。 相應地 ，財會監督也從事后 監督擴展到事前預測和事中監控 ，從而 實現對行政事業單位經濟運行進行實時 監督 。
財會監督的信息來源主要是會計信 息。《會計法》第九條和第二十一條要求 單位必須根據實際發生的經濟業務事項 進行會計核算 ，單位負責人應當保證財 務會計報告真實 、完整 。
根據監督主體的不同標準 ，財會監 督分為內部財會監督和外部財會監督 。 由行政事業單位自身組織的財會監督屬 于內部監督 。 由財政 、審計等政府有關 部門和會計師事務所等中介機構組織實 施的監督屬于外部監督 。
行政事業單位內部控制
與財會監督的關系
——內部控制建設是財會監督體系 的重要基礎。
就單位內部財會監督而言 ，加強內 部控制建設 ，是充分發揮財會監督作用 的重要抓手 。 內部控制作為單位內部治 理體系的重要組成部分 ，通過梳理單位 各類經濟活動的業務流程 、明確業務環 節 、系統分析經濟活動風險 、確定風險 點 、選擇風險應對策略等具體程序實 現 對 單 位 經 濟 活 動 的 全 面 監 督 。 因 此 ，內部控制建設是財會監督體系的

會監督 ，重視單位內部治理體系建設 ，有 利于進一步推進單位內部控制建設 。
如何完善財會監督
近年來 ，財政部高度重視行政事業 單位內部控制工作 ，先后下發《行政事業 單位內部控制規范（試行）》《關于全面推 進行政事業單位內部控制建設的指導意 見》《關于開展行政事業單位內部控制基 礎性評價工作的通知》《關于加強政府采 購活動內部控制管理的指導意見》《行政 事業單位內部控制報告管理制度（試 行）》等文件 ，對推動行政事業單位內部 控制建設起到重要指導作用 ，單位內部 控制建設初見成效 ，也有力地促進財會 監督工作 。結合行政事業單位實際 ，從 內部控制角度提出完善財會監督的意見 建議如下：
第一，進一步完善頂層設計。
從頂層設計的角度 ，為更好地推進 行政事業單位內部控制工作 ，提升行政 事業單位內部控制相關法規的法律層次 勢在必行 。建議將內部控制工作內容寫 入《會計法》等相關法規 ，參考《企業內部 控制基本規范》的做法 ，由財政部會同審 計署等部委聯合發文 ，進一步提升行政 事業單位內部控制規范的法律地位 ，為 做好內部財會監督夯實法律基礎 。
第二，進一步豐富制度體系。
如前所述 ，財政部高度重視行政事 業單位內部控制工作 ，先后下發《行政事 業單位內部控制規范（試行）》等系列文 件 ，有力推動行政事業單位內部控制工 作 。但是 ，和預算績效管理 、綜合財務報 告編制等工作相比 ，行政事業單位內部 控制工作的理論體系尚需完善 。
以政府綜合財務報告編制為例 ，除 在《預算法》法律層面增加有關內容外 ， 在部門規章層面 ，一方面完善政府會計 準則制度體系 ，建立起包括《政府會計準 則——基本準則》、政府會計具體準則 、 應用指南、《政府會計制度——行政事業 單位會計科目和報表》，以及多項新舊制 度銜接 、補充規定和相關解釋文件構成 的政府會計具體準則體系 。
同時 ，初步建立起包括《政府財務報 告編制辦法（試行）》《政府部門財務報告 編制操作指南（試行）》《政府綜合財務報 告編制操作指南（試行）》和《地方政府綜 合財務報告合并編制操作指南（試行）》 在內的政府財務報告編制制度框架體 系 ，為政府財務報告編制工作提供制度 保障 。
基于此 ，建議可以參照《關于加強政 府采購活動內部控制管理的指導意見》 的做法 ，協調各有關司局 ，進一步制定行 政事業單位內部控制建設有關部門規 章 ，為做好內部財會監督充實制度基礎 。
第三，進一步加強結果應用。
抓住重視黨和國家監督體系建設 、 加強財會監督工作的有利時機 ，進一步 加強內部控制工作的結果應用 ，推動建 立內部控制報告信息公開和報告質量與 預算績效管理掛鉤的機制 。建議財政部 門按年度批復內部控制報告 ，將內部控 制報告隨同決算報告一起向社會公開 ， 把內部控制報告質量指標納入預算績效 評價考核體系 ，從而讓行政事業單位重 視內部控制工作 ，為做好內部財會監督 提供應用保證 。
（作者單位：河南工程學院）
和預算績效管理 、綜合
財務報告編制等工作
相比 ，行政事業單位內
部控制工作的理論體
系尚需完善

重要基礎 。
——加強財會監督有利于內部控制 建設。
事物的發展取決于內因和外因的共 同作用 ，但是內因起到決定性作用 。財 會監督亦然 。外部的政府部門監督和注 冊會計師監督十分重要 ，但是面對全國 數以百萬計的行政和事業單位 ，外部財 會監督力量有限 ，鞭長莫及 。
內部財會監督目標明確 ，關注單位 自身經濟活動事項 。 因此 ，內部財會監 督在財會監督體系中居于重要地位 。做 好內部財會監督的關鍵在于建立單位內 部治理體系 ，確保權力在監督下運行 。 內部控制作為單位內部治理體系的重要 組成部分 ，通過權力制衡 、流程控制 ，實 現對關鍵部門 、關鍵崗位的有效控制 ，避 免權力濫用 。加強以內部監督為主的財