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同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方應以合并日應享有被合并方所有 者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成 本，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資企業已宣告但尚未發放的現金股利或利 潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目等，以 支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式進行的，該初始投資成本與支付的現金、轉 讓的非現金資產及承擔債務賬面價值的差額，相應調整資本公積（資本溢價或股本溢 價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應調整盈余公積和未分 配利潤；以發行權益性證券方式進行的，按發行權益性證券的面值總額作為股本，長期 股權投資的初始投資成本與所發行股份的面值總額之間的差額，應調整資本公積（資本 溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應調整盈 余公積和未分配利潤。
需注意的是，在計算確定同一控制下企業合并形成對子公司長期股權投資成本時， 應當合理確定被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值。例如，A 公司為某一集團母公司，分別控制B公司和C公司。2011年1月1日，甲公司從本集外 部以現金對價6 000萬元購入D公司80%的股權（屬于非同一控制下企業合并），并能 夠控制D公司。購買日，D公司可辨認凈資產的公允價值為7 500萬元，賬面價值為 5 250萬元。2013年1月1日，B公司購入A公司所持D公司的80%股權，形成同一控 制下的企業合并。2011年1月1日至2012年12月31日，D公司按照購買日凈資產的公 允價值計算實現的凈利潤為1 800萬元；按照購買日凈資產的賬面價值計算實現的凈利 潤為2 250萬元，無其他所有者權益變動。在2013年1月1日合并日，D公司的所有者 權益相對于A公司而言的賬面價值為：自2011年1月1日D公司凈資產公允價值7 500 萬元持續計算至2012年12月31日的賬面價值9 300萬元（7 500 + 1 800） o B公司購入 D公司的初始投資成本為7 440萬元[（7 500 + 1 800） x 80% ] o如果被合并方本身編制 合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益應當以其在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值為基礎確定。
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