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■ 王直群/文 金額剔除）×適用企業所得稅稅率=對 應的遞延所得稅資產合計 ；可抵扣暫 時性差異的“可抵扣虧損”×適用企業 所得稅稅率=對應的遞延所得稅資產 金額 ；與遞延所得稅資產（負債）相關 的其他事項暫時性（應納稅）差異金 額 ×適用企業所得稅稅率=對應的遞 延所得稅資產（負債）金額 。
發債（平臺）公司等特定事項的交 叉核對 。
因其“投資性房地產”等個別報表 項目“按公允價值計量”，且根據《企業 會計準則第 3 號——投資性房地產》， 若由于特定原因與事項 ，自用房地產 或原作為存貨的房地產轉換為以公允 價值模式計量的投資性房地產在轉換 日公允價值大于賬面價值部分計入其 他綜合收益 。 對其首次“評估增值金 額”減除其對應“遞延所得稅負債”列 作“其他綜合收益”。即 ：某事項的“評 估增值金額”×（1-適用企業所得稅稅 率）= 當期對應的“其他綜合收益”金 額 ；對其累計數也應參照前述勾稽關 系進行復核 ，若不符 ，則相關差異事項 的金額應符合通行的邏輯關系 。
重要的非全資子公司相關數據間 交叉核對 。
（1）某非全資子公司“期末少數股 東權益余額”=某非全資子公司的少數 股東持股比例（%）×對應的某非全資子公 司凈資產（即其資產總額- 負債總額）。
（2）某非全資子公司“本期歸屬于 少數股東損益”=某非全資子公司的少 數股東持股比例（%）×對應的某非全 資子公司當年“凈利潤”。
重要的合營企業或聯營企業相關 數據間交叉核對 。
（1）被審計單位應分享的對應的 某重要合營企業或聯營企業的凈資產 份額=被審計單位對某重要合營企業 或聯營企業的持股比例（%）×對應的 某重要合營企業或聯營企業的凈資產 （即其資產總額- 負債總額）。
（2）商譽+/-其他調整事項=對合 營（聯營）企業權益投資的賬面價值 - 上述（1）項的金額 。
（3）合營（聯營）企業權益投資的 賬面價值 ：與“長期股權投資”披露的 各自合營（聯營）企業的期末余額核對 相符 。
（4）綜合收益總額=凈利潤+其他 綜合收益 。
（5）本年度收到的來自合營（聯 營）企業的股利 ：與“長期股權投資”披 露的各自合營（聯營）企業的當期宣告 發放的股利數分別核對相符（若當期 其“應收股利”凈增加 ，應將其減除）。
關聯方往來余額與其計提的壞賬 準備：若其余額屬于各自前五名 ，則分別 與應收賬款 、合同資產 、預付款項 、其他 應收款披露的各自對應金額核對相符 。
關聯方及其交易披露的“關聯擔 保”信息與數據 ：與短期借款 、長期借 款（或一年內到期長期借款）和應付債 券等披露的信息與數據交叉核對相符 （對應）。
母公司財報附注相關信息與數據 的披露 ：如應收賬款 、其他應收款各自 前五名 、長期股權投資（合營聯營企 業）相關數據的披露 ，與合并報表附注 信息的相關披露內容對接（前者披露 的某公司金額應小于或等于后者）。
注意事項
在日常工作（實務）中 ，部分（高級） 項目經理 ，對其各數的填列亦可能會出 現差錯 ，現作如下簡要分析與說明：
按法定/適用稅率計算的所得稅費 用=利潤總額 ×母公司自身適用的企 業所得稅稅率 。
子公司適用不同稅率的影響 ：若 子公司與母公司企業所得稅稅率不 同 ，需對子公司分別計算后 ，匯總得出 該數（若母公司所得稅稅率為 15% ，則 該數一般為“正數”）。
調整以前期間所得稅的影響：指對 以前年度所得稅匯算清繳后 ，最終“補 （退）以前年度企業所得稅”的金額 。
非應稅收入的影響 ：即為“-（合營 與聯營企業分來的稅后利潤+ 國債利 息 收 入 和 即 征 即 退 的 增 值 稅 等 金 額）×適用的企業所得稅稅率”。
不可抵扣的成本 、費用和損失的 影響 ：所屬各企業“應納稅所得額調增 事項對應金額（包括稅收滯納金 、罰款 和招待費稅前不能扣除金額）×適用 的企業所得稅稅率”（該數為“正數”）。 使用前期未確認遞延所得稅資產 的可抵扣虧損的影響 ：可與附注披露 的“遞延所得稅資產”項下的“未確認 遞延所得稅資產的可抵扣虧損”的初 末（剔除本期未確認遞延所得稅資產 的金額）差額 ×適用的企業所得稅稅 率對接（該數為“負數”）。
本期未確認遞延所得稅資產的可 抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影 響 ：兩者可分別通過稅務師的所得稅 審核報告的相關明細列示的“預提的 工資及營銷費用等”和“可抵扣虧損” （當年形成的金額且對其未確認遞延 所得稅資產）分別乘以適用的企業所 得稅稅率進行復核（該數為“正數”）。
研發費用等加計扣除的影響 ：若 其分 、子公司數較少 ，可通過“ -（利潤 表列示的研發費用+無形資產< 自創非 專利技術>本期攤銷額）×加計扣除系 數×適用的企業所得稅稅率”等方法 驗算其是否正確 。
其他 ：除以上事項外其他事項影 響的金額 。
可按每個分 、子公司逐一算出 ，之 后 ，再綜合統算（考慮合并抵消分錄所 列與此相關事項的金額）或分析計算 ， 最終確定對外披露數 。
此外 ，非經常性損益 、凈資產收益 率和每股收益分別需按照《公開發行 證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號——非經常性損益（2008）》和《公開 發行證券的公司信息披露編報規則第 9 號——凈資產收益率和每股收益的 計算及披露 》（2010 年修訂）的相關規 定執行 。 以上述及的僅為報表間 、報 表與附注間 、附注相關事項間的交叉 對應關系 ，不涉及報表（或附注）與底 稿間的交叉核對 ；現場審計時主要審 計程序等是否到位 ，由于篇幅所限 ，此 3 個方面不再贅述 。
若被審計單位存在需披露的重大 與重要事項 ，應在附注中作相關描述 ， 若存在特別重大事項 ，可視情況在審 計報告正文作相關披露或強調說明 。
以上事項與數據的交叉核對 ，項 目組內部相關審計人員間可交叉核 對 ，或提派專人作相關核對 。
【作者單位 ：蘇亞金誠會計師事務 所（特殊普通合伙）】
附注間交叉核對
長期股權投資（權益法下確認的 投資收益）合并及母公司披露數 ：各自 與其“投資收益——權益法核算確認 的投資收益”對接（相符）。
投資性房地產 、固定資產——各 自本年增加中的“在建工程轉入”列示 數 ：分別與“在建工程——重大在建工 程增減變動的相關情況”所列“本年減 少——轉投資性房地產”“本年減少
——轉固定資產”對接（應是前者大于 或等于后者）。
（合并）利潤表的“信用減值損失” “資產減值損失”（損失為“—”)列示的 金額 ：與各分項的減值準備末初間的 差額+/-其他（核銷事項 、核銷后收回 等）影響金額對接（相符）。
收到其他與經營活動有關的現金 。
收到的存款利息（收付實現制）= “財務費用——利息收入”（權責發生 制）+/-應收利息等末初差 。
收到的政府補助（收付實現制）= （權責發生制）“其他收益——政府補 助”（不含“遞延收益——政府補助”轉 入 金 額）、“ 營 業 外 收 入 —— 政 府 補 助”- 當年尚未收到現金的部分+本期 收現的其年初掛賬的待收部分+“遞延 收益——政府補助”當年實收現 。
支付其他與經營活動有關的現金 。
兩類費用付現（收付實現制）=銷 售費用和管理費用合計 - 兩者中的職 工薪酬數 - 無形資產（或長期待攤費 用）的折舊（或攤銷）數-其在當期尚未 付現的金額+本年付現其年初掛賬的 待付部分（注 ：后兩項也可用其掛往來 的末初差調整計算得出）。
處置子公司及其他營業單位收到 的現金凈額/取得子公司及其他營業單 位支付的現金凈額 ：需按兩個交易所 規定的附注格式予以披露 ，且其附注 披露的凈額應與報表列示的凈額完全 相同 。
期末累計“計提的減值準備金額” 合計（若存在對“計提的減值準備金 額”未確認其遞延所得稅資產 ，則將其
