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 “政府會計制度”第38問

“政府會計制度100問”是中南財經政法大學政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領域的相關制度進行解讀，版權歸中南財經政法大學政府會計研究所。

第38問：如何識別附注中要求披露的引起本年盈余與預算結余差異的事項（四）？

四、當期確認為費用但沒有確認為預算支出的事項

此類經濟業務事項發生時，財務會計根據權責發生制確認的費用，并沒有與之對應的納入部門預算管理的現金支出，因此，預算會計中并沒有確認為預算支出。這一類經濟業務事項的金額沒有計入本年預算收支差額，但應計入本期盈余，因此，應當作為減項調節項。《制度》要求披露的此類的重要事項包括：發出存貨、政府儲備物資等確認的費用，計提的折舊費用和攤銷費用，確認的資產處置費用（處置資產價值），以及應付款項、預付賬款確認的費用。

1.發出存貨、政府儲備物資等確認的費用示例

例：2019年，某事業單位為開展專業業務活動領用材料，該材料成本為5萬元。
財務會計賬務處理：
借：業務活動費用 50000
貸：庫存物品 50000
預算會計不進行賬務處理。
本業務財務會計確認費用5萬元，預算會計不確認預算支出，形成差異金額5萬元，作為本年預算收支差額的減項調節項。

2.計提的折舊費用和攤銷費用示例
例：2019年11月末，某行政單位計提固定資產折舊10萬元，折舊全部計入當期業務活動費用。
財務會計賬務處理：
借：業務活動費用 100000
貸：固定資產累計折舊
100000
預算會計不進行賬務處理。
本業務財務會計確認費用10萬元，預算會計不確認預算支出，形成差異金額10萬元，作為本年預算收支差額的減項調節項。

3.確認的資產處置費用（處置資產價值）示例
例：2019年，某事業單位經批準向希望小學捐贈一批電腦。電腦原值為100萬元，已計提折舊60萬元。捐贈過程中發生運輸費用1萬元，以銀行存款支付。
財務會計賬務處理：
借：資產處置費用 400000
固定資產累計折舊 600000
貸：固定資產 1000000
借：資產處置費用 10000
貸：銀行存款 10000
預算會計賬務處理：
借：其他支出 10000
貸：資金結存——貨幣資金
10000
本業務中，財務會計將處置資產價值（100萬元-60萬元=40萬元）以及支付的運費（1萬元）確認為費用（40萬元+1萬元=41萬元），預算會計將支付的運費（1萬元）確認為預算支出，形成差異金額40萬元（捐贈資產的價值），作為本年預算收支差額的減項調節項。

4.應付款項、預付賬款確認的費用示例
例：2019年，某事業單位經營活動使用的設備出現故障，發生維修費用5000元，維修費用尚未支付給維修公司。
財務會計賬務處理：
借：經營費用 5000
貸：應付賬款 5000
預算會計不進行賬務處理。
本業務財務會計確認費用5000元，預算會計不確認預算支出，形成差異金額5000元，作為本年預算收支差額的減項調節項。