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作業動因計量了某一成本對象耗用了多少作業量，因此它是將不同作業中歸集的成 本分配到成本對象的依據。通過分析作業動因與最終產出的關系，可以揭示出增值作業 與非增值作業，優化企業生產流程。成本動因是作業成本法實施的關鍵因素。成本動因 選擇的合理性直接關系到資源費用能否準確地分配到最終的成本對象中。典型的作業動 因采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、直接人工小時、機器小時等。例如， 企業設計作業中心的作業動因可以是所設計的產品種類、設計工時等，營銷作業中心的 作業動因可以是營銷推廣次數、營銷員工數、銷售合同數等。
一般來說，成本動因選擇需要考慮以下因素：①多樣化。成本動因的數量取決于產 品的多樣化程度，不同的產品工藝流程因導致成本發生的原因不同，在將資源耗費準確 分配到產品成本中時，應當選擇不同的成本動因。②相關性。它要求反映成本對象、作 業和資源之間的關聯性。不相關的動因會扭曲成本的分攤，從而也不可能提供相關性的 成本信息。③計量成本。從成本核算看，成本動因越多其核算精度越高，但成本核算系 統實施的成本也可能越大。研究表明，成本動因數量應控制在6~9個，但也有人認為成 本動因數應設在30 -50個之間。可見，成本動因選擇必須慎重，從管理實施看，它最好 由相關跨職能部門小組負責討論、確定。
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