山東審計2001.12
關于加強企業內部制度建設的思考
王廷邦 王魯閩
針對部分企業會計造假行為嚴重，財務報告失真，企業違法違規現象時有發生的狀況，新《會計法》十分強調了企業內控制度建設問題。拙文就如何建立健全企業內控制度，并提高其運行質量，談點粗淺的看法。
一、現行內控制度的不足和問題
近幾年，隨著企業改革、改制的推進和現代企業制度的建立，企業內部控制系統的建設一直沒有跟上改革的步伐，停留在計劃經濟時代完成政府經濟目標的建章立制上。適應法人治理結構，實現企業經營目標的內部監控機制沒有很好地得到健全和完善。從審計對內部控制評審的情況來看，由于企業管理水平不高，內部控制制度多數不健全或執行不力，加之會計基礎差，會計控制不規范，一直影響企業的管理和任務目標的實現。現行的企業內控制度至少存在以下三個方面的弊端。
1．內控目標的差異。現行內控制度的目標，不以經營目標的實現和確定為著眼點，而是重宏觀調控目標輕自身管理，重速度和規模較產品質量和效益。從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實國家的方針、政策和各項規章作為其業務活動目標，各環節、各部位缺乏溝通和相互聯系，對完成企業的經營目標形不成“提供恰當保證”的觀念，把內控制度理解成一般的規章制度，理解成落實黨的方針、政策，實施國家法律規章的具體細則。與實現企業的經營目標，相差甚遠。
2、內控內容上的差異。現行內控制度的內容，多數對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多，對企業組織的任務和目標不明確，管理組織的設計不科學，強調了檢查性，忽略了預防性和指導性。因此，使內控制度很難發揮其控制作用，導致內部控制制度流于形式。
3、內控形式上的差異。由于現行內控制度游離于管理之外，在形式上與管理格格不入，表面文章多，不注重提高內控制度的效率和效果，對企業經營目標的實現，缺少有效控制，因而沒有足夠的約束力。
二、企業內內控制的具體內容
1、內部會計控制。內部會計控制是對會計記錄的可靠性有直接影響的內部控制，旨在提高會計信息的質量，保證財產的安全和完整。其內容包括以下五個方面：①授權批準控制。每筆業務必須經過授權，避免開支的隨意性。②職責分工控制。它要求互不相容的職責不應有一個人兼任，以減少發生錯弊的可能性。③會計記錄控制。會計記錄控制包括會計憑證、會計賬簿和會計報表。④實物控制。實物控制是指為保護各項資財所采取的安全設施和措施。⑤內部審計。
2、內部管理控制。內部管理控制是為貫徹經營方針，合理而有效地進行經營活動而對內部管理工作實施的控制。它包括計劃控制、生產控制、質量控制、物資存貨控制、營銷業務控制以及管理組織機構和組織人事控制等。內部管理控制，涉及到管理控制的各部門。因此，要合理劃分各管理部門的權限；明確其責任，為恰當地進行計劃、組織和領導工作；高效而且經濟地實現企業組織的任務和目標提供適當的保證。
三、建立企業內控制度的幾點建議
1、所有者職能要到位。就政府而言，所期望的是就業和稅收，經理人員和工人期望的是工資的多少，而所有者最終承受企業的虧盈。所以，關心企業經營情況和推動企業發展的原動力應當來自于所有者，避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經營風險的謹慎和追求經濟效益的動機，形成了對企業的約束和激勵。因此說，所有者職能到位，是強化內控制度建設的重要因素。
2、完善法人治理結構。所有權與經營權的分離，促使所有者對經營者形成控制和制衡機制，防止經營者濫用權力。健全完善的法人治理結構，應該是所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過在企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構，保障所有者對企業最終控制權，形成所有者、經營者、勞動者之間的激勵和制衡機制，從而使三者的利益得到保障。
3、強化控制環境建設。控制環境是對企業控制的建立和實施有重大影響因素的統稱。控制環境的好壞直接影響控制的實施和效果。控制環境的要素包括：（1）員工的正直、職業道德和進取心；（2）企業單位的組織結構；（3）管理部門的經營理念和風險；（4）對企業單位經營實踐的各種外部影響；（5）董事會及其專門委員會對特定審計委員會和風險評估委員會的關注和要求。
這種控制環境對實現內部控制起著重要的作用。
4、建立內控制度的基本原則。新《會計法》從會計監督的角度，對內部會計控制提出了基本要求。在執行這些要求的同時，要注意克服內控制度已有的弊端，變非經濟性目標為經濟目標；變宏觀調控目標為經濟效益目標。重在強化內控制度的約束力，從而提高管理水平。具體說，（1）要堅持健全性的原則。從會計控制和管理控制來看，前者的目的是保護企業的資產，檢查會計數據的準確性和可靠性。后者的目的在于提高經營效率，促使相關人員遵守既定的管理方針。（2）要堅持有效性的原則。內部控制的布局是否合理有效，有沒有不必要的控制，有沒有把一般控制點作為關鍵控制部位，控制職能是否劃分清楚，人員間的分工和牽制是否恰當，既不分工過細，又能起到牽制作用。在堅持符合性原則的同時，還要掌握控制成本和效益的比例狀況，使用最少的財力，正確、及時、有效地完成任務和目標。
（作者單位：無棣縣審計局）
