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1.資源。
資源，是指在作業進行中被運用或使用的經濟要素，所有進入企業作業系統的人力、 財力、物力等都屬于資源范疇，它是企業生產耗費的最原始形態。資源費用，是指企業 在一定期間內開展經濟活動所發生的各項資源耗費。資源費用既包括房屋及建筑物、設 備、材料、商品等有形資源的耗費，也包括信息、知識產權、土地使用權等各種無形資 源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。為便于將資源費用直接追溯 或分配至各作業中心，企業可以按照資源與不同層次作業的關系，將資源分為如下五類：
(1) 產量級資源，包括為單個產品(或服務)所取得的原材料、零部件、人工、能 源等。
(2) 批別級資源，包括用于生產準備、機器調試的人工等。
(3) 品種級資源，包括為生產某一種產品(或服務)所需要的專用化設備、軟件或 人力等。
(4) 顧客級資源，包括為服務特定客戶所需要的專門化設備、軟件和人力等。
(5) 設施級資源，包括土地使用權、，房屋及建筑物，以及所保持的不受產量、批別、 產品、服務和客戶變化影響的人力資源等。
2.作業。
作業，是指企業基于特定目的重復執行的任務或活動，是連接資源和成本對象的橋 梁。一項作業既可以是一項非常具體的任務或活動，也可以泛指一類任務或活動。例如， 產品設計、材料搬運、包裝、訂單處理、機器調試、采購、設備運行以及質量檢驗等均 為不同的作業。作業具有以下特征：作業是投入一產出因果聯動的實體；作業貫穿于企 業經營的整個過程，包括企業內部和連接企業外部的各種作業；作業可量化。
按消耗對象不同，作業可分為主要作業和次要作業，主要作業是被產品、服務或客 戶等最終成本對象消耗的作業；次要作業是被原材料、主要作業等介于中間地位的成本 對象消耗的作業。從作業對企業價值創造的作用看，作業可分為增值作業和非增值作業 兩大類，后者因與價位增值無關而應盡力避免或消除。企業可按照受益對象、層次和重 要性，將作業分為以下五類：
（1） 產量級作業，是指明確地為個別產品（或服務）實施的、使單個產品（或服 務）受益的作業。該類作業的數量與產品（或服務）的數量呈正比例變動。包括產品加 工、檢驗等。
（2） 批別級作業，是指為一組（或一批）產品（或服務）實施的、使該組（或批） 產品（或服務）受益的作業。該類作業的發生是由生產的批量數而不是單個產品（或服 務）引起的，其數量與產品（或服務）的批量數成正比變動。包括設備調試、生產準備等。
（3） 品種級作業，是指為生產和銷售某種產品（或服務）實施的、使該種產品（或 服務）的每個單位都受益的作業。該類作業用于產品（或服務）的生產或銷售，但獨立 于實際產量或批量，其數量與品種的多少呈正比例變動。包括新產品設計、現有產品質 量與功能改進、生產流程監控、工藝變換需要的流程設計、產品廣告等。
（4） 客戶級作業，是指為服務特定客戶所實施的作業。該類作業保證企業將產品 （或服務）銷售給個別客戶，但作業本身與產品（或服務）數量獨立。包括向個別客戶 提供的技術支持活動、咨詢活動、獨特包裝等。
（5） 設施級作業，是指為提供生產產品（或服務）的基本能力而實施的作業。該類 作業是開展業務的基本條件，其使所有產品（或服務）都受益，但與產量或銷量無關。 包括管理作業、針對企業整體的廣告活動等。
3. 成本動因。
成本動因，是指誘導成本發生的原因（或稱成本驅動因素），是成本對象與其直接 關聯的作業和最終關聯的資源之間的中介。成本動因通常選擇作業活動耗用資源的計量 標準來計量，如質量檢查次數、占用面積、用電度數等。按其在資源流動中所處的位置 和作用，成本動因可分為資源動因和作業動因。
（1）資源動因。
資源動因是對一項作業所消耗資源數量的計量，它是將作業資源成本分配給一個特 定成本庫的成本動因，是將各項資源費用歸集到不同作業的依據，據以反映作業與資源 之間的關系。例如，產品質量檢驗作業需要配備專門的檢驗人員、專用設備，并耗用一 定的能源（電力）等。檢驗作業作為成本對象，其耗用的各項資源構成了檢驗作業的成 本。其中，檢驗人員工資、專用設備折舊費等成本項目，可直接計入檢驗作業成本之中； 而檢驗作業所耗費的能源成本往往不能直接計入（除非為該設備專門安裝電表進行電力 耗費記錄），它需要根據設備額定功率（或歷史資料統計的每小時平均耗電量）和設備 開動小時數來分配。在這里，“設備額定功率及設備開動小時”就是能源成本的動因。 設備開動導致能源成本發生，設備額定功率乘以開動時間的數值（即動因數量）越大， 耗用的能源越多。按“設備額定功率乘以開動小時”這一動因作為能源成本的分配基 礎，可以將檢驗專用設備耗用的能源成本分配到檢驗作業當中。在制造業中，典型的資 源成本動因包括：用于公用事業的儀表數；用于與薪酬相關的作業的員工人數；用于機 器調整作業的調整次數；用于材料整理作業的材料移動次數；用于機器運轉作業的機器 小時等。由此也可看出，借助資源動因的高低，可以評價作業對資源利用是否有效。
（2）作業動因。
作業動因計量了某一成本對象耗用了多少作業量，因此它是將不同作業中歸集的成 本分配到成本對象的依據。通過分析作業動因與最終產出的關系，可以揭示出增值作業 與非增值作業，優化企業生產流程。成本動因是作業成本法實施的關鍵因素。成本動因 選擇的合理性直接關系到資源費用能否準確地分配到最終的成本對象中。典型的作業動 因采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、直接人工小時、機器小時等。例如， 企業設計作業中心的作業動因可以是所設計的產品種類、設計工時等，營銷作業中心的 作業動因可以是營銷推廣次數、營銷員工數、銷售合同數等。
一般來說，成本動因選擇需要考慮以下因素：①多樣化。成本動因的數量取決于產 品的多樣化程度，不同的產品工藝流程因導致成本發生的原因不同，在將資源耗費準確 分配到產品成本中時，應當選擇不同的成本動因。②相關性。它要求反映成本對象、作 業和資源之間的關聯性。不相關的動因會扭曲成本的分攤，從而也不可能提供相關性的 成本信息。③計量成本。從成本核算看，成本動因越多其核算精度越高，但成本核算系 統實施的成本也可能越大。研究表明，成本動因數量應控制在6~9個，但也有人認為成 本動因數應設在30 -50個之間。可見，成本動因選擇必須慎重，從管理實施看，它最好 由相關跨職能部門小組負責討論、確定。
4. 作業中心。
作業中心是指具有同質作業動因的作業集合。作業中心可以是某一項具體的作業， 也可以是由若干個相互聯系的能夠實現某種特定功能的作業的集合。劃分作業中心的目 的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度；另一方面是為了整合 相似職能實現資源共享、形成專業能力。例如，材料釆購、檢驗、入庫和倉儲都可以歸 于材料處理作業中心。
5. 成本庫。
成本庫（也譯為成本池）歸集了一個作業中心所耗用的全部資源，它是由若干個同 質作業動因組成一個特定的集合體。成本庫所匯集的成本按其具有代表性的作業動因分 配到各有關產品成本對象之中。
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