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高級會計實務考試大綱
2021
目 錄
第一章 企業戰略與財務戰略 5
第一節 第二節 第三節 第四節
戰略管理概述 5 企業總體戰略 7 經營戰略與職能戰略 8 財務戰略 9
第二章 企業投資 * 融資決策與集團資金管理 12
第一節 第二節 第三節 第四節 第五節
建設項 目投資決策 12
私募股權投資決策 16 境外直接投資決策 18 融資決策與企業增長 19 企業集團資金管理與財務公司 21
第三章 企業全面預算管理 23
第一節 第二節 第三節 第四節
全面預算管理概述 23
全面預算編制 全面預算執行 全面預算考核 24 25 27
第四章 企業績效評價 28
第一節 第二節 第三節 第四節
績效評價概述 28 關鍵績效指標法 30 經濟增加值法 31 平衡計分卡 31
第五章 企業內部控制 34
第一節 第二節 第三節 第四節
企業內部控制規范體系框架 34 企業內部控制體系建設 35 企業內部控制評價和審計 36 企業風險管理 38
第六章 企業成本管理 41
第一節 第二節 第三節
企業成本管理概述 41 戰略成本管理 42 變動成本法 43
1
第四節 標準成本法 44 第五節 作業成本法 45 第六節 目標成本法 47
購章八 工具企業 50
第一節 第二節 第三節 第四節 第五節 第六節
并購動因與類型 50 并購流程 51 并購價值評估 52 并購融資與支付 53 并購后的整合 56 企業合并會計 56
購與八 九計融金預算 60
第一節 第二節 第三節 第四節
金融資產和金融負債的確認和計量 60 金融資產的轉移 63 套期保值 64 股權激勵 66
購內八 部控制具七*行政 預算會事單位第 68
第一節 第二節 第三節 第四節 第五節 第六節 第七節
部門預算 68 國庫集中收付制度 71
政府采購制度 國有資產管理 預算績效管理 73 75 78
會計處理 79 內部控制 82
第一章 企業戰略與財務戰略
基本要求
一 掌握戰略管理的程序
二 掌握企業總體戰略 經營戰略與職能戰略類型及選擇 三 掌握波士頓矩陣 BCG 和 SWOT模型的應用
四 熟悉戰略分析的內容和方法 五 掌握財務戰略類型及選擇 六 熟悉戰略管理的內涵與目標 七 熟悉財務戰略的分類與選擇
八 了解不同類型經營戰略的特征與適用條件 九 了解 PESTEL分析法與邁克爾 波特五力模型
考試內容
第一節 戰略管理概述
一 [ 戰略與企業戰略管理的內涵
一 戰略 企業戰略與企業戰略管理
戰略是一種從全局考慮和謀劃 以實現全局目標的計劃和策略 企業戰略是戰略在企業這一特定組織領域的具體應用
企業戰略管理是在分析企業內外部環境的基礎上 選擇和制定達到企業目標的有 效戰略 并將戰略付諸實施 控制和評價的一個動態管理過程 企業戰略管理應當遵 循目標可行 資源匹配 責任落實和協同管理原則
二 企業戰略管理的要素 體系與程序
企業戰略管理要素可概括為產品與市場 成長方向 競爭優勢和協同效應四個 方面
企業戰略管理體系可以細分為企業總體戰略 經營戰略和職能戰略三個層次
戰略管理程序 也稱為戰略管理應用程序 是指導企業應用戰略管理工具 方法 的具體程序
一般包括戰略分析 戰略制定 戰略實施 戰略控制 戰略評價和戰略調整等 三 企業愿景 使命與戰略目標
企業愿景是指為企業所描述的關于未來發展的理想化定位和生動性藍圖
1
戰略目標是企業愿景與使命的具體化 戰略目標反映了企業在一定時期內經營活 動的方向和所要達到的水平 如業績水平 發展速度等
二 丶 戰略分析
一 外部環境分析
外部環境分析包括宏觀環境分析 行業環境分析和經營環境分析
宏觀環境分析中的關鍵要素包括 政治和法律因素 P 經濟因素 E 社會和 文化因素 S 技術因素 T 生態因素 E 法律因素 L 對該 6 個方面的分 析稱為 PESTEL分析
行業環境分析的目的在于分析行業的盈利能力 影響行業盈利能力的因素有許多 總體上可以分為兩類 一是行業的競爭程度 二是市場議價能力
通常采用邁克爾 波特五力模型進行行業環境分析
經營環境分析包括競爭對手分析 競爭性定位分析 消費者分析 融資者分析和 勞動力市場狀況分析等
二 內部環境分析
內部環境分析包括企業資源分析 企業能力分析 核心競爭力分析和價值鏈分析
企業的資源主要分為有形資源 無形資源和人力資源三種 在企業資源分析中 企業應當全面分析和評估內部資源的構成 數量和特點 識別企業在資源稟賦方面的 優勢和劣勢
企業能力是指企業配置資源并發揮其生產和競爭作用的能力
核心競爭力是指能為企業帶來相對于競爭對手的競爭優勢的資源和能力
價值鏈是指企業的價值創造過程中的所有互不相同又相互關聯的經濟活動的總和 企業的全部經營活動可以分為基本活動和輔助活動 在此基礎上再進行細分
三 丶 戰略制定
一 戰略制定的程序
戰略制定的程序包括 戰略適宜性分析 戰略篩選 戰略的可行性分析 戰略的 可接受性分析和戰略選擇與制定行動計劃
二 戰略制定的類型
企業戰略制定可從不同角度分類 按戰略層級可分為企業總體戰略制定 經營戰 略制定 職能戰略制定三種類型 按戰略發展的思路可分為內部發展戰略制定 并購 戰略制定 聯合發展和戰略聯盟制定三種類型
四 丶 戰略實施
一 戰略實施模式
戰略實施需要實現從高層戰略管理者到各事業部及職能部門管理者的責任轉移 根據責任與權力轉移程度不同 戰略實施可分為五種模式 指揮型模式 變革型模式 合作型模式 文化型模式和增長型模式
2
二 戰略實施支持系統
戰略實施過程受許多因素影響 如組織結構 企業文化 領導者指揮 信息溝通
等 這些因素構成了戰略實施支持系統 戰略實施支持系統可進一步分為三個方面的 支持系統 組織支持系統 資源支持系統和管理支持系統
五 戰略控制
一 戰略控制與管理控制
戰略控制是指將預定的戰略目標與實際效果進行比較 檢測偏差程度 評價其是否 符合預期目標要求 發現問題并及時采取措施 借以實現企業戰略目標的動態調節過程
廣義戰略控制包括戰略制定控制 管理控制 作業控制三個層次 戰略制定控制 是決定戰略的過程控制 管理控制是決定如何執行戰略的過程控制 作業控制是戰略 控制和管理控制過程中的具體任務被有效執行的控制
狹義的戰略控制實際上是管理控制 即管理者影響企業中的其他成員以保證企業 戰略目標實現的過程
二 管理控制的程序
管理控制的程序通常包括戰略目標分解 控制標準制定 內部控制報告 經營業 績評價和管理者報酬五個步驟
三 管理控制的模式
管理控制的模式包括 制度控制模式 預算控制模式 評價控制模式和激勵控制模式
第二節 企業總體戰略
一 企業總體戰略的類型
企業總體戰略可以劃分為三種類型 成長型戰略 穩定型戰略和收縮型戰略 一 成長型戰略
成長型戰略是最普遍采用的企業戰略 成長型戰略主要包括三種基本類型 密集 型戰略 一體化戰略和多元化戰略
二 穩定型戰略
穩定型戰略是以安全經營為宗旨的戰略 企業戰略方向沒有重大改變 穩定型戰 略主要有四種 無增戰略 維持利潤戰略 暫停戰略和謹慎實施戰略
三 收縮型戰略
收縮型戰略是一種以退為進的戰略 按照實現收縮目標的途徑 收縮型戰略主要 有轉向戰略 放棄戰略和清算戰略等
二 企業總體戰略選擇
一 企業總體戰略選擇的影響因素
企業總體戰略選擇受許多因素影響 其中的主要因素包括 企業過去的戰略 戰
3
略選擇決策者對風險的態度 企業環境應變性 企業文化與管理者風格 競爭者的行 為與反應 戰略目標實現的時限
(二 各種類型企業總體戰略選擇
可供企業總體戰略選擇的類型有成長型戰略 穩定型戰略和收縮型戰略 進行企 業總體戰略選擇 要明確不同類型戰略的特征 優點 缺點及適用條件
第三節 經營戰略與職能戰略
一 * 經營戰略的內涵與類型
經營戰略 也稱競爭戰略 是指在給定的一個業務或行業內 企業用于區分自己 與競爭對手業務的方式 或者說是企業在特定市場環境中如何營造 獲得競爭優勢的 途徑或方法 企業在市場競爭中獲得競爭優勢有許多途徑 但最基本的是成本領先戰 略 差異化戰略和集中化戰略
( 一 成本領先戰略
成本領先戰略是指企業通過有效途徑降低成本 使企業的全部成本低于競爭對手 的成本 甚至是在同行業中最低的成本 從而獲取競爭優勢的一種戰略
(二 差異化戰略
差異化戰略是通過提供與眾不同的產品或服務滿足顧客的特殊要求 從而形成特 殊優勢的一種戰略
(三 集中化戰略
集中化戰略是針對某一特定購買群 產品細分市場或區域市場 采用成本領先或 差異化以獲取競爭優勢的戰略
二 * 經營戰略選擇
( 一 經營戰略選擇的影響因素
企業經營戰略選擇涉及的因素較多 重要的影響因素來自企業面臨的市場競爭范 圍和企業的競爭優勢來源 企業市場競爭范圍是企業經營戰略選擇的首要因素 競爭 優勢是企業生存與發展的前提
(二 經營戰略選擇
進行企業經營戰略選擇 要明確成本領先戰略 差異化戰略和集中化戰略的特征 優點 風險及適用條件
三 * 職能戰略的內涵與類型
( 一 職能戰略的內涵
職能戰略是為貫徹 實施和支持公司戰略與經營戰略而在企業特定的職能管理領 域制定的戰略 職能戰略的重點是提高企業各種資源的利用效率 使企業各種資源的 利用效率最大化
4
企業職能戰略作為對公司戰略與經營戰略進行落實和具體化的戰略 具有從屬性 專業性和針對性等特點
職能戰略的作用是使公司戰略與經營戰略的內容得到具體落實 并使各項職能之 間協調一致
二 職能戰略的類型
職能戰略根據企業的業務職能及作用可分為 研發戰略 生產戰略 營銷戰略 財務戰略 人力資源戰略等
四 * 業務組合管理模型
選擇正確的經營戰略可以借助一些相對成熟的工具進行業務組合分析 一 波士頓矩陣 BCG
這種方法是把企業生產經營的全部產品或業務組合作為一個整體進行分析 根據 業務增長率和市場占有率兩項指標進行戰略定位 研究企業相關業務之間的現金流量 平衡問題 將有限的資源合理分配到各種產品或業務中去
二 SWOT模型
SWOT模型的核心是評價企業的優勢和劣勢 判斷企業的機會和威脅 并作出戰略 決策 以實現企業資源的最優利用
第四節 財務戰略
一 * 財務戰略概述
一 財務戰略的本質與特征
財務戰略是企業戰略的一個子系統 財務戰略關注的焦點是企業資本的配置與有 效使用 這是財務戰略不同于其他各種戰略的質的規定性
財務戰略的特征包括從屬性 系統性 指導性 復雜性 二 財務戰略目標
財務戰略目標是企業戰略目標中的核心 財務戰略目標的根本是通過資本的配置 與使用實現企業價值最大化
三 財務戰略分類
財務戰略按財務活動內容可分為融資戰略 投資戰略 分配戰略等
財務戰略按公司戰略導向可分為擴張型財務戰略 穩健型財務戰略 防御型財務 戰略
四 財務戰略選擇
財務戰略的選擇必須與經濟周期相適應 經濟周期通常要經歷經濟復蘇期 經濟 繁榮期和經濟衰退期 企業在不同的經濟周期應選擇不同的財務戰略
財務戰略選擇必須與企業發展階段相適應 典型的企業一般要經過初創期 擴張
期 穩定期和衰退期四個階段 不同的發展階段應該選擇不同的財務戰略與之相適應 5
二 投資戰略
一 投資戰略的內涵 作用與原則
投資戰略主要解決戰略期間內投資的目標 原則 規模 方式等重大問題
在企業投資戰略設計中 需要明確其投資目標 投資原則 投資規模和投資方 式等
投資戰略的原則包括集中性原則 適度性原則 權變性原則和協同性原則等 投資戰略的地位與作用體現在導向性 保證性 超前性和風險性四個方面 二 投資戰略選擇
投資戰略選擇應考慮企業對投資規模和投資方式等作出恰當安排 確保投資規模 與企業發展需要相適應 投資方式與企業風險管理能力相協調
投資戰略根據其選擇的角度不同 可產生不同的投資戰略選擇 直接投資戰略和 間接投資戰略 直接投資戰略根據目標可分為提高規模效益的投資戰略 提高技術進 步效益的投資戰略 提高資源配置效率的投資戰略 盤活資產存量的投資戰略 間接 投資通常為證券投資 間接投資戰略的核心是如何在風險可控的情況下確定投資的時 機 金額 期限等
投資時機選擇是投資戰略的重要內容之一 經營成功的企業投資一般是將多種產 品分布在企業發展時期的不同階段進行組合 投資期限戰略可分為長期投資戰略 短 期投資戰略及投資組合戰略
三 融資戰略
一 融資戰略的內涵與作用
融資戰略是根據企業內外環境的現狀與發展趨勢 適應企業整體發展戰略 包括 投資戰略 的要求 對企業的融資目標 原則 結構 渠道與方式等重大問題進行長 期的 系統的謀劃
融資戰略的地位與作用體現在 融資戰略可有效地支持企業投資戰略目標的實現 融資戰略選擇可直接影響企業的獲利能力 融資戰略還影響企業的償債能力和財務 風險
二 融資戰略選擇
融資戰略選擇應遵循的原則包括 融資低成本原則 融資規模適度原則 融資結 構優化原則 融資時機最佳原則 融資風險可控原則
企業應當根據戰略需求不斷拓寬融資渠道 對融資進行合理配置 采用不同的融 資方式進行最佳組合 以構筑既體現戰略要求又適應外部環境變化的融資戰略
基于融資方式的融資戰略包括內部融資戰略 債權融資戰略 股權融資戰略和資 產銷售融資戰略
基于資本結構優化的戰略選擇包括 債務融資與股權融資結構優化 內部融資與 外部融資結構優化 短期融資與長期融資結構優化
基于投資戰略的融資戰略選擇有兩種類型 快速增長和保守融資戰略 低增長和 6
積極融資戰略
四 丶 分配戰略
一 分配戰略的內涵與作用
分配戰略 或稱收益分配戰略 是指以戰略眼光確定企業收益留存與分配的比例 以保證企業債權人 員工 國家和股東的長遠利益
收益分配戰略主要包括企業收益分配戰略和股利分配戰略等
股利分配戰略目標為 促進公司長遠發展 保障股東權益 穩定股價 保證公司 股價在較長時期內基本穩定
股利分配戰略的制定必須以投資戰略和融資戰略為依據 必須為企業整體戰略 服務
二 股利分配戰略選擇
股利分配戰略選擇通常受到以下因素的影響 法律因素 債務 合同 條款因素 股東類型因素 經濟因素
股利分配戰略的類型有 剩余股利戰略 穩定或持續增長的股利戰略 固定股利 支付率戰略 低正常股利加額外股利戰略 零股利戰略
第二章 企業投資 融資決策
與集團資金管理
基本要求
( 一 ) 掌握建設項目投資、 私募股權投資和境外直接投資的決策步驟
(二) 掌握投資決策方法及其應用
(三) 掌握融資規劃與企業增長管理的方法及其應用
(四) 掌握企業集團主要的融資方式
(五) 掌握融資決策程序與投資者關系的管理
(六) 掌握企業集團財務風險控制的主要方法
(七) 掌握企業集團資金管理方法
(八) 熟悉建設項目投資決策過程中現金流量的估計方法
(九) 熟悉建設項目投資決策的風險調整方法
(十) 熟悉私募股權投資決策具體程序與退出方式
(十一 ) 熟悉境外直接投資財務管理、 投資決策與風險控制 (十二) 了解私募股權投資的概念、 類別和組織形式
(十三) 了解境外直接投資的概念、 動機、 類別和投資評價應當注意的問題 (十四) 了解企業集團財務公司業務運作
(十五) 了解私募股權投資基金中有限合伙人、 普通合伙人、 基金管理人之間的 關系
考試內容
第一節 建設項目投資決策
一 ] 投資決策概述
一 投資決策的重要性
1 資本預算在一定程度上決定了企業未來的現金流量和價值 2 資本預算促使企業戰略明確化 具體化
3 投資決策會影響企業的財務彈性和融資決策 二 投資決策的步驟
企業投資方案的評價一般須經過以下程序 1 進行企業內外環境分析
2 識別投資機會 形成投資方案 8
3 估算投資方案的各種價值指標 如凈現值 內含報酬率 現值指數等 4 進行指標分析 選擇投資方案
5 嚴格投資過程管理 動態評估投資風險 6 評估投資效果 進行項目后評價
三 投資項目的類別
1 企業的投資項目一般可分為獨立項目和互斥項目兩類
2 根據企業進行項目投資的原因 投資項目可分為固定資產投資項目 研發投 資項目和其他投資項目等
二 $ 投資決策方法
常用的投資項目評價決策方法主要有 回收期法 凈現值法 內含報酬率法 現 值指數法和會計收益率法
一 回收期法 p y b
1 非折現的回收期法 -di b u p y b
投資回收期指項目投產后帶來的現金凈流量累計至與原始投資額相等時所需要的 時間 回報年限越短 方案越有利
2 折現的回收期法
折現的回收期法是傳統回收期法的變種 即通過計算每期的現金流量的折現值來 明確投資回報期
二 凈現值法 eupre uv ue NPV
三 內含報酬率法 ue ueofre IR
1 傳統的內含報酬率法
2 修正的內含報酬率法 m ifi ue ueofre MIR
修正的內含報酬率法克服了內含報酬率再投資的假設以及沒有考慮整個項目周期 中資本成本率變動的問題
3 內含報酬率法的優缺點
四 凈現值法與內含報酬率法的比較
1 凈現值法與資本成本
凈現值法與內含報酬率法各有優缺點 從理論上講 凈現值法是最佳的投資決策 方法 但不少企業仍習慣使用內含報酬率法 兩種方法有各自的特點 應在投資決策 中結合實際予以運用
2 獨立項目的評估
對于獨立項目 不論是采用凈現值法還是內含報酬率法都會導致相同的結論
3 互斥項目的評估
在進行互斥項目評估時 由于資本成本的影響 凈現值法與內含報酬率法可能導 致不同的結論 原因在于
1 項目的規模 規模越大 凈現值越高 但項目內含的報酬率未必高
2 項目現金流量的時間 某個項目前期的現金流入量較大 而另一個項目后期
9
的現金流入量大 4 多個內含報酬率問題
內含報酬率法存在多重根的問題 即每次現金流改變符號 就可能產生一個新的 內含報酬率法
五 現值指數法 profi uyi dex PI
六 會計收益率法 ve ge b u gre R 七 投資決策方法的總結 1 會計收益率法與非折現的回收期法
會計收益率法 非折現的回收期法由于沒有考慮貨幣的時間價值 已經被大多數 企業所摒棄 企業在進行投資項目決策時 一般會利用各種投資決策方法加以比較分 析 進行綜合判斷
2 折現的回收期法
折現的回收期法在一定程度說明了項 目的風險與流動性 較長的回收期表明
1 企業的資本將被該項目長期占用 因而項目的流動性相對較差 2 必須對該項 目未來較長時期的現金流進行預測 而項目周期越長 變動因素越多 預期現金流不 能實現的可能性也就越大
3 凈現值法
凈現值法將項目的收益與股東的財富直接相關聯 一般情況下 當凈現值法與內 含報酬率法出現矛盾時 以凈現值法為準 但受項目的規模和現金流時間因素的影響 凈現值法不能反映出一個項目的 安全邊際 即項目收益率高于資金成本率的差額 部分
4 內含報酬率法
內含報酬率法充分反映出了一個項目的獲利水平 但這一方法也有缺點 主要 包括 1 再投資率的假定 在比較不同規模 不同期限的項目時 假定不同風險的 項目具有相同的再投資率 不符合現實情況 2 多重收益率 在項目各期的現金流 為非常態時 各期現金流符號的每一次變動 都會產生一個新的收益率 而這些收益
率往往是無經濟意義的 5 現值指數法
現值指數法提供了一個相對于投資成本而言的獲利率 在一定程度上反映出一個項目的收益率與風險 指數越高
與內含報酬率法一樣 它 說明項目的獲利能力越高
即使現金流量有所降低 項目有可能仍然盈利
不同的投資決策方法給企業的決策者提供了不同方面的信息 需要統一加以考慮
以利于綜合判斷和決策
三 投資決策方法的特殊應用
一 不同規模的項目 二 不同壽命周期的項目
如果項目的周期不同 則無法運用擴大規模方法進行直接的比較 但可以采用重 10
置現金流法和約當年金法
三 項目的物理壽命與經濟壽命
四 現金流量的估計
一 現金流量的含義 1 現金流出量
某項目的現金流出量 是指該項目引起的現金流出的增加額 2 現金流人量
某項目的現金流人量 是指該項目引起的現金流人的增加額 3 現金凈流量
現金凈流量 是指一定期間該項目的現金流人量與現金流出量之間的差額 二 現金流量的估計
在投資項目的分析中 必須對項目的現金流量作出正確的估計 項目現金流量的 估計涉及多個變量 部門和個人
1 現金流量估計中應注意的問題
1 假設與分析的一致性 2 現金流量的不同形態 3 會計收益與現金流量
對于大型的 較為復雜的投資項目 實務中對現金流量的估計 一般根據利潤表 中的各項目來進行綜合的考慮 直接估計出項目的現金流量 或者通過預測的利潤表 加以調整
2 現金流量的相關性 增量基礎
增量現金流量指接受或放棄某個投資方案時 企業總的現金流量的變動數 在考 慮增量現金流量時 需要注意以下概念 1 沉沒成本 2 機會成本 3 關聯 影響
3 折舊與稅收效應
稅收抵扣收益 是指因固定資產折舊的計提而使企業減少所得稅的負擔的效應 在進行投資分析的估算項目的現金流量時 必須考慮稅收影響
稅后營業現金流量的一般計算公式
公式一
營業現金流量 A營業收入 -付現成本 -所得稅 營業現金流量 A凈利潤 =折扣
營業現金流量 A 營業收入 -付現成本 + 1 -所得稅稅率
=折舊 + 1 -所得稅稅率
公式二
營業現金流量 A息稅前利潤 + 1 -所得稅稅率 =折舊 -營運資本變動額
-資本支出變動額
11
三 投資項目分析步驟 1 列出初始投資
2 估算每年的現金流量
3 計算最后一年的現金流量 主要考慮殘值 凈經營性營運資本增加額的收回 等因素
4 計算各種價值指標 如項目凈現值 內含報酬率等 進行綜合判斷
五 * 投資項目的風險調整
一 項目風險的衡量 1 敏感性分析
敏感性分析就是在假定其他各項數據不變的情況下 各輸入數據的變動對整個項 目凈現值的影響程度 是項目風險分析中使用最為普遍的方法
2 情景分析
情景分析是用來分析項目在最好 最可能發生和最差三種情況下凈現值之間的差
異 與敏感性分析不同的是 情景分析可以同時分析一組變量對項目凈現值的影響
3 蒙特卡洛模擬
蒙特卡洛模擬是將敏感性與概率分布結合在一起進行項目風險分析的一種方法 4 決策樹法
決策樹法是一種展現一連串相關決策及其期望結果的樹形圖像方法 決策樹法在 考慮預期結果的概率和價值的基礎上 輔助企業作出決策
二 項目風險的處置 1 項目風險與企業風險
項目風險與企業風險是不同的 即使是同一部門的項目 也必定是一些項目風險較高 另一些項目風險較低 處理項目風險的方法有兩種 確定當量法 折現率風險調整法
2 確定當量法 ber uy ui u CE
確定當量法是一種對項目相關現金流進行調整的方法 項目現金流的風險越大 約當系數越小 現金流的確定當量也就越小
確定當量系數指不確定的一元現金流量期望值相當于使投資者滿意的確定金額的 系數 利用確定當量系數 可以把不確定的現金流量折算成確定的現金流量 或者說 去掉了現金流量中有風險的部分 使之成為較為 安全 的現金流量
3 風險調整折現率法 ri - d u di b u ue R R
確定當量法是對現金流量進行風險調整 而風險調整折現率法是對折現率進行調整
第二節 私募股權投資決策
一 * 私募股權投資概述
私募股權投資 pri ue uiuy PE 也稱 PE投資 是指采用私募方式募集資金 12
對非上市公司進行的股權和準股權投資 其關注點不僅僅在于投資回報率 更在于存 續期結束后的資本增值 投資項目的選擇標準通常包括杰出的管理團隊 有效的商業 模式或核心技術 持續的增長能力和可行的退出方案
一 私募股權投資步驟 1 投資立項
投資部門通過項目發現和篩選 提出投資建議書 報請公司立項審批 2 投資決策
投資部門完成項目立項后 著手市場盡職調查和風險評估 提出主要投資條款 如認繳金額 出資比例 存續時間 門檻收益率 管理公司與出資人 LP 的分紅 比例 投資退出保障等 組織投資決策會議 進行投資決策
3 投資實施
根據董事會 股東會審批意見 簽署投資協議 履行出資義務 完成出資驗資報
告 進行投后管理
二 私募股權投資的類別
私募股權投資種類繁多 按照投資戰略方向可以分為
1 創業投資 v re pi VC 也稱風險投資 一般采用股權形式將資金 投向提供具有創新性的專門產品或服務的初創型企業
2 成長資本 也稱擴張資本 成長資本投資于已經具備成熟的商業模式 較好 的顧客群并且具有正現金流的企業 這些企業通常采用新的生產設備或者采取兼并收 購方式來擴大經營規模 但其增長又受限于自身財務拮據的資金困境 成長資本投資 者通過提供資金 幫助目標企業發展業務 鞏固市場地位
3 并購基金 是指專門進行企業并購的基金 即投資者為了滿足已設立的企業 達到重組或所有權轉移而存在資金需求的投資 并購投資的主要對象是成熟且有穩定 現金流 呈現出穩定增長趨勢的企業 通過控股確立市場地位 提升企業的內在價值 最后通過各種渠道退出并取得收益
4 房地產基金 我國的房地產基金主要投資于房地產開發項目的股權 債權或 者兩者的混合 房地產基金一般會與開發商合作 共同開發特定房地產項目
5 夾層基金 主要投資于企業的可轉換債券或可轉換優先股等 夾層 工具 它是杠桿收購特別是管理層收購中的一種融資來源 它提供的是介于股權與債權之間 的資金 它的作用是填補一項收購在考慮了股權資金 普通債權資金之后仍然不足的 收購資金缺口
6 母基金 fu d offu d FOF 它是專門投資于其他基金的基金 母基金向機 構和個人投資者募集資金 并分散化投資于私募股權 對沖基金和共同基金等
7 產業投資基金 這是我國近年來出現的具有政府背景的投資人發起的私募股 權投資基金 一般指經政府核準 向國有企業 金融機構以及其他投資人募資并投資 于特定產業或特定地區的資金
二 * 私募股權投資基金的組織形式
私募股權商業模式的核心為基金管理人 基金管理人負有尋找項目 項目談判與 交易構造 監控被投資企業并實現投資退出等職責 設立私募股權基金首先要面對的 重要問題就是采取何種組織形式 不同的組織結構會對基金的募集 投資 管理 退 出等各個關鍵環節產生深遠影響
確定私募股權投資基金的組織形式主要考慮如下因素 相關法律制度 基金管理 成本 稅負狀況 激勵與約束機制 基金的穩定性等 目前 我國私募股權投資基金 的組織形式主要采取有限合伙制 公司制和信托制三種組織形式 其中 有限合伙制 是最為典型的組織形式
三 * 私募股權投資退出方式的選擇
私募股權投資退出 是指私募股權投資機構在其所投資的企業發展相對成熟后 將其擁有的權益資本在市場上出售以收回投資并獲得投資收益
投資退出的時間選擇需要考慮宏觀因素 創業企業因素和股權投資方因素的影響 主要退出方式有 首次上市公開發行 IPO 二次出售 股權回購 清算退出等
第三節 境外直接投資決策
一 * 境外直接投資概述
境外直接投資是指投資者在境外投入一定數量的資金或其他生產要素 以獲取收 益的經濟行為 境外投資可以根據其是否擁有對企業的控制權與經營管理權而分為直 接投資和間接投資兩種基本形式
一 境外直接投資的動機
境外直接投資的動機主要有 獲取原材料 降低成本 分散和降低經營風險 發 揮自身優勢和提高競爭力 獲取先進技術和管理經驗 規模經濟
二 境外直接投資的方式
境外直接投資的主要方式有 合資經營 合作經營 獨資經營 新設企業和并購
二 * 境外直接投資的決策分析
一 境外直接投資的決策步驟
境外直接投資的財務決策 就是運用科學的方法對多種投資方案進行綜合評估分
析 從中選出最優方案的過程 通常而言 其決策過程是
首先 根據其戰略目標對擬投資項目進行嚴格審查和初步篩選 從中選出最有價 值的項目召開投資立項會進行立項審批
其次 組織專業機構和人員對立項項目進行市場 財務 稅務和法律等盡職調查 評估項目的投資價值與投資風險 出具盡調報告 并據此召開公司總辦會和投決會
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進行投資論證和項目決策。
最后 , 召開董事會 , 對投決會通過的投資項目進行表決 , 對表決通過的項目授權 簽訂投資協議 , 辦理相關的政府審批或備案手續 , 根據協議實施投資 , 并進行投后 管理。
(二) 境外直接投資的評價指標
境外直接投資決策的財務評價使用與境內建設項目相同的評價指標。 如會計收益
率、 回收期、 凈現值、 現值指數、 內含報酬率等。 從方法論上講 , 境外直接投資現金 流量分析與境內建設項目現金流量分析原理相同 , 但境外直接投資面臨著更為復雜的 特定環境 , 在分析時 , 應當注意以下幾個問題 :
1 投資項目的評價主體確定 2 匯回母公司現金流量的必要調整
境外直接投資是一項極為復雜的系統工程 , 交易結構會涉及多方主體 , 需經多個 政府機關審批或備案。
3 外匯和匯率問題
三 * 國有企業境外投資財務管理
國有企業境外投資應當遵守我國有關財務管理規定。
四 * 境外直接投資的風險管理
境外直接投資風險是指在境外特定環境和時期內遭受投資損失的可能性 , 主要包 括政治風險、 經營風險和外匯風險等。
這些風險集中地反映在不同的國別具有不同的國家風險上。 國家風險的高低會使 境外直接投資的價值發生較大變化。 因此 , 國家風險是境外直接投資首先必須考慮的 重要因素。
(1) 境外直接投資中面臨的國家風險應當根據投資前后的具體情況 , 采用不同的 風險管理措施控制風險。
(2) 境外直接投資涉及的外匯結算中的交易風險 , 可以通過在合同中訂立保值條 款或在金融市場上利用金融工具進行避險。
第四節 融資決策與企業增長
一 * 融資決策概述
( 一 ) 融資渠道與融資方式
融資渠道是指資本的來源或通道。 融資方式是企業融入資本所采用的具體形式。 融資交易分為直接融資與間接融資兩種。
二 企業融資決策評判
企業融資戰略是否合理 恰當 有三個基本評判維度 1 與企業戰略相匹配并支持企業投資增長
2 風險可控 3 融資成本降低
三 企業融資權限及決策規則
企業融資決策分為日常融資事項決策 重大融資事項決策兩類 不同決策事項有 不同的決策管理程序
四 企業融資與投資者關系管理
投資者關系管理本質上是企業的財務營銷管理 它要求將企業當作市場上的 產
品 來運營 尊重該產品 消費者 即各類投資者 的現行選擇 秉承 投資者主 權 理念并切實保護投資者權益
二 丶 融資規劃與企業增長管理
一 單一企業外部融資需要量預測
企業外部融資以滿足企業增長所需投資為基本目標 其規劃的基本模型為
外部融資需要量 A 資產新增需要量 -負債新增融資量 -預計銷售收入
+銷售凈利率 + 1 -現金股利支付率
規劃方法主要有銷售百分比法和公式法
二 銷售增長 融資缺口與債務融資決策下的資產負債率
企業銷售增長率不同 在假定融資缺口由債務融資滿足的情況下 將會導致不同 的資產負債率 從而產生不同的財務后果
三 融資規劃與企業增長率預測
從融資規劃與融資策略看 企業增長有兩種增長極限 內部增長率 可持續增 長率
四 企業可持續增長與增長管理 三 丶 企業融資方式決策
企業融資方式分為權益融資和債務融資兩大類 各大類下還可細分為更具體的融 資方法和手段
一 權益融資
企業權益融資管理重點是 吸收直接投資與引入戰略投資者 上市公司增發配股 等權益再融資
二 債務融資
企業債務融資有很多類型 但需要重點關注集團授信貸款 可轉換債券發行這兩 種新型方式和工具
(三) 企業集團分拆上市與整體上市
分拆上市使集團總體上能創造多個融資平臺 ; 整體上市則構建了一個權益融資的 大平臺
四 * 企業資本結構決策與管理
企業資本結構決策的本質在于如何權衡債務融資之利息節稅 所得 與過度負債 之風險 所失 在企業財務管理實踐中 , 資本結構決策有 EBIT-E ( 或 ROE) 無 差別點分析法、 資本成本比較分析法等基本方法
在資本結構決策管理中 , 需要重點強調資本結構調整的管理框架
第五節 企業集團資金管理與財務公司
一 * 企業集團融資規劃
單一企業融資規劃是企業集團融資規劃的基礎 , 但企業集團融資規劃并不是下屬 子公司的簡單匯總
二 * 企業集團資金集中管理
( 一 ) 資金集中管理的功能
資金集中管理的功能主要表現在兩方面 一是規范集團資金使用 , 增強總部對成 員企業的財務控制力 ; 二是增強集團資源配置優勢
(二) 集團資金集中管理模式
資金集中管理有多種模式 , 主要包括總部財務統收統支模式、 總部財務備用金撥 付模式、 總部結算中心或內部銀行模式、 財務公司模式等 , 其中財務公司是集團資金 集中管理的主要管理模式 各種模式有其各自的特點和適用范圍
三 * 企業集團財務公司
( 一 ) 財務公司基本功能
財務公司業務主要涉及結算、 融資、 資本運作、 咨詢與理財等 (二) 財務公司設立條件
(三) 財務公司業務范圍
(四) 財務公司的治理、 風險管理與監管指標
(五) 財務公司與集團下屬上市子公司間的關聯交易與信息披露
(六) 企業集團資金集中管理與財務公司運作
企業集團資金集中管理和財務公司運作主要有 收支一體化 和 收支兩條線 兩種管理模式
(七) 財務公司風險管理
財務公司風險來自戰略風險、 信用風險、 市場風險和操作風險等方面 作為承擔
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企業集團資金管理和優化配置的財務公司 需要建立全面風險管理體系 主要包括組 織機構體系 0 內部控制制度等 以防范集團整體財務風險
四 企業集團財務風險控制
企業集團財務風險控制包括資產負債率控制和擔?？刂频?
第三章 、 企業全面預算管理
[基本要求]
( 一 ) 掌握全面預算的編制方法 , 熟悉全面預算的編制方式與編制流程
(二) 掌握全面預算分析要點、 掌握預算分析方法
(三) 熟悉預算目標的確定要點 , 掌握利潤預算目標的確定方法
(四) 熟悉全面預算管理中的主要風險
(五) 熟悉全面預算控制的方式與原則
(六) 熟悉全面預算調整的內涵、 原則與程序
(七) 了解全面預算管理的含義、 內容、 功能、 原則與流程
(八) 了解全面預算管理的應用環境 , 熟悉全面預算管理的組織體系
(九) 了解全面預算考核的原則與程序 , 熟悉全面預算考核的內容
[考試內容]
第一節 全面預算管理概述
一、 全面預算管理的含義與內容
預算管理 是指企業以戰略目標為導向 通過對未來一定期間內的經營活動和相 應的財務結果進行全面預測和籌劃 科學 合理配置企業各項財務和非財務資源 并 對執行過程進行監督和分析 對執行結果進行評價和反饋 指導經營活動的改善和調 整 進而推動實現企業戰略目標的管理活動 在預算管理前冠以 全面 二字 主要 有以下三層含義 預算理念全員參與 業務范圍全面覆蓋 管理流程全程跟蹤
全面預算管理的內容主要包括經營預算 專門決策預算和財務預算 二、 全面預算管理的功能、 原則與流程
全面預算管理主要包括四個方面功能 規劃與計劃功能 溝通與協調功能 控制 與監督功能 考核與評價功能 企業進行預算管理 一般應遵循戰略導向原則 過程 控制原則 融合性原則 平衡管理原則和權變性原則等 全面預算管理是一個持續改 進的過程 全面預算管理的流程可分為預算編制 預算執行 預算控制 預算調整等 和預算考評三個階段
三、 全面預算管理的應用環境
企業實施預算管理的基礎環境包括戰略目標 業務計劃 組織架構 內部管理制
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度 信息系統等
一 戰略目標
企業應按照戰略目標 確立預算管理的方向 重點和目標
二 業務計劃
業務計劃 是指按照戰略目標對業務活動的具體描述和詳細計劃 企業應將戰略 目標和業務計劃具體化 數量化作為預算目標 促進戰略目標落地
三 組織架構
全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構 工作機構和執行機構 三個層面構成
全面預算管理決策機構是組織領導企業全面預算管理的最高權力機構 主要包括 股東 大 會 董事會 預算管理委員會和企業經理層 企業應當設立預算管理委員
會履行全面預算管理職責
全面預算管理工作機構是全面預算管理的日常工作機構 具體負責全面預算的編
制 審核 控制 調整 分析 考評等工作
全面預算管理執行機構是指根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃 分的 承擔一定的經濟責任 并享有相應權力和利益的企業內部單位 包括企業內部 各職能部門 所屬分 子 企業等
四 內部管理制度
企業應建立健全預算管理制度 會計核算制度 定額標準制度 內部控制制度 內部審計制度 績效考核和激勵制度等內部管理制度 夯實預算管理的制度基礎
五 信息系統
企業應充分利用現代信息技術 規范預算管理流程 提高預算管理效率
四 * 全面預算管理層級
一般情況下 企業的全面預算管理層級與企業內部層級相一致 企業內部層級不
同 全面預算管理的內容與特點也不同
第二節 全面預算編制
一 * 全面預算編制概述及預算編制中的主要風險
全面預算編制是企業實施全面預算管理的起點
不編制預算或預算不健全 可能導致企業經營缺乏約束或盲目經營
二 * 全面預算目標的確定
一 預算目標的確定原則
實施全面預算管理的首要環節是編制全面預算 而編制全面預算的重要前置工作 是確定預算目標 集團層面確定預算目標應遵循以下原則 先進性原則 可行性原則
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適應性原則 導向性原則 系統性原則 二 預算目標確定應考慮的因素
確定預算目標時 除了應當考慮確定預算目標的一般原則外 通常還應考慮以下 因素 出資人對預算目標的預期 以前年度實際經營情況 預算期內重大事項的影響 企業所處發展階段的特點
三 預算目標的確定方法
常見的利潤預算目標的確定方法有 利潤增長率法 比例預算法 上加法 標桿 法和本量利分析法
利潤增長率法是根據上期實際利潤總額和過去連續若干期間的幾何平均利潤增長率 增長幅度 全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業目標利潤的方法
比例預算法是通過利潤指標與其他相關經濟指標的比例關系來確定目標利潤的方法 營業收入利潤率 成本利潤率 投資報酬率等財務指標均可用于測定企業的目標利潤
上加法是企業根據自身發展 不斷積累和提高股東分紅水平等需要 匡算企業凈 利潤 再倒算利潤總額 即目標利潤 的方法
標桿法是以企業歷史最高水平或同行業中領先企業的盈利水平為基準來確定利潤 預算目標的一種方法
本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法 基于邊際成本法 用來研究成本 產銷量 和利潤三者的相互關系
三 全面預算的編制方式
從形成上看 企業預算的編制方式分為權威式預算 自上而下 和參與式預算 自下而上 實務中的預算編制方式一般都介于完全權威式預算和完全參與式預算這 兩個極端之間 即混合式 上下結合 的預算編制方式
四 全面預算的編制流程
實務中 集團層面編制全面預算 通常采取 上下結合 分級編制 逐級匯總 的 混合式 式進行 具體包括下達預算編制指導意見 上報預算草案 審查平衡 審議批準 下達執行等流程
五 全面預算的編制方法
常見的全面預算編制方法有 定期預算法 滾動預算法 增量預算法 零基預算
法 固定預算法 彈性預算法 項目預算法 作業預算法等
第三節 全面預算執行
全面預算執行概述及預算執行中的主要風險
預算執行是把預算目標變成行動的一種方式 預算執行一般按照預算控制 預算
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調整等程序進行 預算控制 , 是指企業以預算為標準 , 通過預算分解、 過程監督、 差 異分析等促使日常經營不偏離預算標準的管理活動 預算調整指當企業的內外部環境 或者企業的經營策略發生重大變化 , 致使預算的編制基礎不成立 , 或者將導致企業的 預算執行結果產生重要偏差 , 原有預算已不再適宜時而進行的預算修改
預算目標不合理、 編制不科學 , 可能導致企業資源浪費或發展戰略難以實現 二 * 全面預算分析
( 一 ) 全面預算分析的流程
預算分析流程一般包括確定分析對象、 確定重要性標準、 收集數據、 計算差異并 分析引起差異的原因、 撰寫并上報分析報告等環節
(二) 全面預算分析的方法
常見的預算分析方法主要差異分析、 對比分析、 對標分析、 結構分析、 趨勢分析、 因素分析、 排名分析和多維分析等
三 * 全面預算控制
( 一 ) 全面預算控制的內涵
廣義的預算控制將整個預算系統作一個控制系統 , 通過預算編制 , 預算執行與監
控 , 預算考核和評價形成的一個包括事前、 事中和事后的全過程控制系統 狹義的預 算控制不包括預算編制 , 而是將編制好的預算作為業績管理的依據和標準 , 定期將實 際業績和預算進行對比 , 分析差異原因并采取改進措施 , 主要指預算執行過程中的事 中監控系統
(二) 全面預算控制的方式
全面預算控制方式主要包括 : 當期預算控制與累進預算控制 ; 總額控制與單項控
制 ; 絕對數控制與相對數控制 ; 剛性控制與柔性控制 ; 預算內審批控制、 超預算審批 控制與預算外審批控制 ; 系統在線控制與手工控制
(三) 全面預算控制的原則
全面預算控制的原則主要包括 : 加強過程控制 ; 突出管理重點 ; 剛性控制與柔性 控制相結合 ; 業務控制與財務控制相結合
四 * 全面預算調整
( 一 ) 全面預算調整的內涵
全面預算調整指當企業的內外部環境或者企業的經營策略發生重大變化 , 致使預 算的編制基礎不成立 , 或者將導致企業的預算執行結果產生重要偏差 , 原有預算已不 再適宜時而進行的預算修改 企業應當在有關預算管理制度中明確規定預算調整的 條件
(二) 全面預算調整的原則
全面預算調整的原則主要包括 : 預算調整應當符合企業發展戰略、 年度經營目標 和現實狀況 , 重點放在預算執行中出現的重要的、 非正常的、 不符合常規的關鍵性差
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異方面 預算調整方案應當客觀 合理 可行 在經濟上能夠實現最優化 預算調整 應當謹慎 調整頻率應予以嚴格控制 年度調整次數應盡量少
三 全面預算調整的程序
由于市場環境 國家政策或不可抗力等客觀因素 導致預算執行發生重大差異確 需調整預算的 應當履行嚴格的審批程序 預算調整主要包括分析 申請 審議 批 準等主要程序
第四節 全面預算考核
一 * 全面預算考核的含義及預算考核中的主要風險
全面預算考核是指通過對各預算執行單位的預算完成結果進行檢查 考核與評價 為企業實施獎懲和激勵提供依據 為改進預算管理提供建議和意見 是企業進行有效 激勵與約束 提高企業公司績效的重要內容
預算缺乏剛性 執行不力 考核不嚴 可能導致預算管理流于形式 二 * 全面預算考核的原則
全面預算考核應遵循以下原則 目標性 可控性 動態性 例外性 公開公平公
正 總體優化原則等
三 * 全面預算考核的內容
全面預算考核內容主要有兩個方面 對全面預算目標完成情況的考核 對全面預 算組織工作的考核
四 * 全面預算考核的程序
一 制定預算考核管理辦法
二 確認各預算執行單位的預算執行結果 三 編制預算執行情況的分析報告
四 組織考核 撰寫考核報告 發布考核結果
第四章 企業績效評價
[基本要求]
一 ) 掌握績效計劃的制定
二) 掌握關鍵績效指標法的應用
三) 掌握經濟增加值的計算及經濟增加值法的應用 四) 掌握平衡計分卡的應用
五) 熟悉績效評價的應用環境
六) 了解績效評價的含義、 層次與視角 七) 了解績效評價的功能
[考試內容]
第一節 績效評價概述
一 績效評價的含義
績效評價 是指企業運用系統的工具方法 對一定時期內企業營運效率與效果進 行綜合評判的管理活動 績效評價是績效管理的核心內容
二 績效評價的層次與視角
績效包括企業績效 部門績效和個人績效三個層面
從不同視角對企業進行績效評價 可能會得出不同的結論 績效評價視角主要包
括 外部視角 財務視角 和內部視角 管理視角
三 企業績效評價的功能
企業績效評價主要具有價值判斷功能 預測功能 戰略傳達與管理功能 行為導 向功能
四 企業績效評價的應用環境
企業進行績效管理 開展績效評價時 應設立薪酬與考核委員會或類似機構 主 要負責審核績效管理的政策和制度 績效計劃與激勵計劃 績效評價結果與激勵實施 方案 績效評價與激勵管理報告等 協調解決績效管理工作中的重大問題 企業應建 立健全績效管理的制度體系 明確績效管理的工作目標 職責分工 工作程序 工具
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方法 信息報告等內容 企業應建立有助于績效管理實施的信息系統 為績效管理工 作提供信息支持
五 企業績效評價的程序
企業開展績效評價時 一般按照制訂績效計劃 執行績效計劃 實施績效評價 編制績效評價報告等程序進行
六 績效計劃的制定
績效計劃是企業開展績效評價工作的行動方案 包括構建指標體系 分配指 標權重 確定績效目標值 選擇計分方法和評價周期 擬訂績效責任書等 一 系列 管理活動
一 指標體系
績效評價指標 是指根據績效評價目標和評價主體的需要而設計的 以指標形式 體現的能反映評價對象特征的因素 企業可單獨或綜合運用關鍵績效指標法 經濟增 加值法 平衡計分卡等工具方法構建指標體系
常見的績效評價指標的分類方法有 財務指標與非財務指標 定性指標與定量指
標 絕對指標與相對指標 基本指標與修正指標 正向指標 反向指標與適度指標
二 指標權重
考核評價實踐中應綜合運用各種方法科學 合理設置指標權重 通常的做法是主 要根據指標的重要性以及考核導向進行設置 并根據需要適時進行調整 指標權重的 確定可選擇運用主觀賦權法和客觀賦權法 也可綜合運用這兩種方法 主觀賦權法是 利用專家或個人的知識與經驗來確定指標權重的方法 如德爾菲法 層次分析法等 客觀賦權法是從指標的統計性質入手 由調查數據確定指標權重的方法 如主成分分 析法 均方差法等
三 績效目標值
績效目標值的確定可參考內部標準與外部標準 內部標準有預算標準 歷史標準 經驗標準等 外部標準有行業標準 競爭對手標準 標桿標準等
四 績效評價計分方法
績效評價計分方法可分為定量法和定性法 定量法主要有功效系數法和綜合指數 法等 定性法主要有素質法和行為法等
常見的單項指標計分方法主要有比率法 插值法 減分法 層差法 非此即彼 法等
五 績效評價周期
績效評價周期一般可分為月度 季度 半年度 年度 任期 月度 季度績效評價 一般適用于企業基層員工和管理人員 半年度績效評價一般適用于企業中高層管理人員 年度績效評價適用于企業所有被評價對象 任期績效評價主要適用于企業負責人
六 績效責任書
績效計劃制定后 評價主體與被評價對象一般應簽訂績效責任書 明確各自的權
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利和義務 , 并作為績效評價與激勵管理的依據。
第二節 關鍵績效指標法
一 * 關鍵績效指標法的含義及優缺點
關鍵績效指標法是指基于企業戰略目標 , 通過建立關鍵績效指標體系 , 將價值創 造活動與戰略規劃目標有效聯系 , 并據此進行績效管理的方法。
關鍵績效指標法的主要優點 : 一是使企業業績評價與戰略目標密切相關 , 有利于 戰略目標的實現 ; 二是通過識別的價值創造模式把握關鍵價值驅動因素 , 能夠更有效 地實現企業價值增值目標 ; 三是評價指標數量相對較少 , 易于理解和使用 , 實施成本 相對較低 , 有利于推廣實施。 關鍵績效指標法的主要缺點 : 關鍵績效指標的選取需要 透徹理解企業價值創造模式和戰略目標 , 有效識別核心業務流程和關鍵價值驅動因素 , 指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向或管理缺失。
二 * 關鍵績效指標體系的制定程序
企業構建關鍵績效指標體系 , 一般按照以下程序進行 : 制定企業級關鍵績效指標 ; 制定所屬單位 (部門) 級關鍵績效指標 ; 制定崗位 (員工) 級關鍵績效指標。
三 * 關鍵績效指標的類型
企業的關鍵績效指標一般可分為結果類和動因類兩類指標。
結果類指標是反映企業績效的價值指標 , 主要包括投資資本回報率、 凈資產收益
率、 經濟增加值回報率、 息稅前利潤、 自由現金流等綜合指標。
動因類指標是反映企業價值關鍵驅動因素的指標 , 主要包括資本性支出、 單位生 產成本、 產量、 銷量、 客戶滿意度、 員工滿意度等。
四 * 關鍵績效指標選取的方法
關鍵績效指標應含義明確、 可度量、 與戰略目標高度相關。 指標的數量不宜過多 , 每一層級的關鍵績效指標一般不超過10 個。 關鍵績效指標選取的方法主要有關鍵成果 領域分析法、 組織功能分解法和工作流程分解法。
五 * 關鍵績效指標的權重及目標值
關鍵績效指標的權重分配應以企業戰略目標為導向 , 反映被評價對象對企業價值 貢獻或支持的程度 , 以及各指標之間的重要性水平。
企業確定關鍵績效指標目標值 , 一般參考以下標準 : 依據國家有關部門或權威機 構發布的行業標準或參考競爭對手標準 ; 參照企業內部標準 , 包括企業戰略目標、 年 度生產經營計劃目標、 年度預算目標、 歷年指標水平等 ; 不能按前兩項方法確定的 , 可根據企業歷史經驗值確定。
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第三節 經濟增加值法
一 * 經濟增加值法的含義及優缺點
經濟增加值法 是指以經濟增加值為核心 建立績效指標體系 引導企業注重價 值創造 并據此進行績效管理的方法 經濟增加值 是指稅后凈營業利潤扣除全部投 入資本的成本后的剩余收益
經濟增加值法的主要優點 考慮了所有資本的成本 更真實地反映了企業的價值 創造能力 實現了企業利益 經營者利益和員工利益的統一 激勵經營者和所有員工 為企業創造更多價值 能有效遏制企業盲目擴張規模以追求利潤總量和增長率的傾向 引導企業注重長期價值創造 經濟增加值法的主要缺點 一是僅對企業當期或未來 1 F 3 年價值創造情況的衡量和預判 無法衡量企業長遠發展戰略的價值創造情況 二是計 算主要基于財務指標 無法對企業的營運效率與效果進行綜合評價 三是不同行業 不同發展階段 不同規模的企業 其會計調整項和加權平均資本成本各不相同 計算 比較復雜 影響指標的可比性
二 * 經濟增加值指標體系的制定程序
構建經濟增加值指標體系 一般按照以下程序進行 制定企業級經濟增加值指標 體系 制定所屬單位 部門 級經濟增加值指標體系 制定高級管理人員的經濟增加 值指標體系
三 * 經濟增加值的計算與應用
經濟增加值的計算公式為
經濟增加值 A稅后凈營業利潤 -平均資本占用 +加權平均資本成本
其中 稅后凈營業利潤衡量的是企業的經營盈利情況 平均資本占用反映的是企 業持續投入的各種債務資本和股權資本 加權平均資本成本反映的是企業各種資本的 平均成本率
使用經濟增加值指標進行績效評價的效果主要包括 提高企業資金的使用效率 優化企業資本結構 激勵經營管理者 實現股東財富的保值增值 引導企業做大做強 主業 優化資源配置
第四節 平衡計分卡
一 * 平衡計分卡的含義與優缺點
平衡計分卡 是指基于企業戰略 從財務 客戶 內部業務流程 學習與成長四 個維度 將戰略目標逐層分解轉化為具體的 相互平衡的績效指標體系 并據此進行
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績效管理的方法 平衡計分卡提供了一個綜合的績效評價框架 , 可以將企業的戰略目 標轉化為一套條理分明的績效評價體系
平衡計分卡的主要優點 : 一是戰略目標逐層分解并轉化為被評價對象的績效指標 和行動方案 , 使整個組織行動協調一致 ; 二是從財務、 客戶、 內部業務流程、 學習與 成長四個維度確定績效指標 , 使績效評價更為全面完整 ; 三是將學習與成長作為一個 維度 , 注重員工的發展要求和組織資本、 信息資本等無形資產的開發利用 , 有利于增 強企業可持續發展的動力 平衡計分卡的主要缺點 : 一是專業技術要求高 , 工作量比 較大 , 操作難度也較大 , 需要持續地溝通和反饋 , 實施比較復雜 , 實施成本高 ; 二是 各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難 , 且部分非財務指標的 量化工作難以落實 ; 三是系統性強、 涉及面廣 , 需要專業人員的指導、 企業全員的參 與和長期持續的修正與完善 , 對信息系統、 管理能力有較高的要求
二 * 戰略地圖及平衡計分卡指標體系的制定程序
企業應用平衡計分卡工具方法 , 首先應制定戰略地圖 , 即基于企業愿景與戰略 , 將戰略目標及其因果關系、 價值創造路徑以圖示的形式直觀、 明確、 清晰地呈現出來 戰略地圖 , 是指為描述企業各維度戰略目標之間因果關系而繪制的可視化的戰略因果 關系圖
平衡計分卡指標體系的構建應圍繞戰略地圖 , 針對財務、 客戶、 內部業務流程、 學習與成長四個維度的戰略目標 , 確定相應的評價指標 構建平衡計分卡指標體系的 一般程序 : 制定企業級指標體系 ; 制定所屬單位 ( 部門) 級指標體系 ; 制定崗位 ( 員 工) 級指標體系
三 * 平衡計分卡指標體系設計
( 一 ) 財務維度
在財務維度企業常用指標有投資資本回報率、 凈資產收益率、 經濟增加值回報率、 息稅前利潤、 自由現金流、 資產負債率、 總資產周轉率、 資本周轉率等
(二) 客戶維度
在客戶維度企業常用指標有市場份額、 客戶滿意度、 客戶獲得率、 客戶保持率、 客戶獲利率、 戰略客戶數量等
(三) 內部業務流程維度
在內部業務流程維度企業常用指標有交貨及時率、 生產負荷率、 產品合格率、 存 貨周轉率、 單位生產成本等
(四) 學習與成長維度
在學習與成長維度企業常用指標有員工保持率、 員工生產率、 培訓計劃完成率、 員工滿意度等
四 * 平衡計分卡指標的權重與目標值
平衡計分卡指標的權重分配應以戰略目標為導向 , 反映被評價對象對企業戰略目 28
標貢獻或支持的程度 以及各指標之間的重要性水平
平衡計分卡績效目標值應根據戰略地圖的因果關系分別設置 首先確定戰略主題 的目標值 其次確定主題內的目標值 最后基于平衡計分卡評價指標與戰略目標的對 應關系 為每個評價指標設定目標值
五 * 平衡計分卡的有效應用
要有效使用平衡計分卡 將平衡計分卡的四個層面與公司戰略相整合 應遵循以 下三個原則 各個層面的指標間具有因果關系 結果計量指標與績效動因相關聯 與 財務指標掛鉤
第五章 企業內部控制
基本要求
一 ) 掌握企業內部控制規范體系框架
二) 掌握企業內部控制的目標、 原則和要素
三) 掌握資金活動等 18 項內部控制應用指引明確的控制 目標、 主要風險、 關鍵 控制點和主要控制措施
四) 掌握企業內部控制自我評價的內容、 程序、 方法、 評價報告編制與報送要求
五) 掌握企業內部控制注冊會計師審計的內容、 程序、 方法、 審計報告編制與披 露要求
六) 掌握風險的定義及分類 , 以及風險管理的含義、 作用和風險評估的主要內容
考試內容
第一節 企業內部控制規范體系框架
企業內部控制規范體系由基本規范和配套指引構成
企業內部控制基本規范規定了內部控制的目標 原則 要素等基本要求 是制定 配套指引的基本依據
企業內部控制配套指引由 18 項應用指引 企業內部控制評價指引 和 企業內 部控制審計指引 組成
應用指引分為企業層面控制指引和業務層面控制指引 企業內部控制評價指引 為企業開展內部控制自我評價提供了自律性要求 企業內部控制審計指引 為會計師 事務所實施內部控制審計工作提供了應用性指導
基本規范和配套指引主要適用于大中型企業 我國的上市公司 中央企業和國有大 中型企業須強制執行基本規范和配套指引 小企業可以參照執行 小企業內部控制規范 試行 小企業內部控制規范 試行 是對企業內部控制規范體系的有益補充
一 [ 內部控制目標
內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規 資產安全 財務報告及相關信
息真實完整 提高經營效率和效果 促進企業實現發展戰略 二 [ 內部控制原則
內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩 包括全面性原則 30
重要性原則 制衡性原則 適應性原則和成本效益原則
三 * 內部控制要素
1 內部環境 主要包括治理結構 機構設置及權責分配 內部審計機制 人力 資源政策 企業文化等
2 風險評估 主要包括目標設定 風險識別 風險分析和風險應對
3 控制活動 主要包括不相容職務分離控制 授權審批控制 會計系統控制 財產保護控制 預算控制 運營分析控制和績效考評控制等
4 信息與溝通 主要包括信息質量 溝通制度 信息系統 反舞弊機制 5 內部監督 包括日常監督和專項監督
第二節 企業內部控制體系建設
一 * 企業內部控制建設的組織形式
1 董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責 定期召開董事會議 商討內 部控制建設中的重大問題并作出決策
2 董事會下設的審計委員會在內部控制中的職責一般包括 審查企業內部控制 的設計 監督內部控制有效實施 領導開展內部控制自我評價 與中介機構就內部控 制審計和其他相關事宜進行溝通協調等
3 監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督 4 經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行
5 企業可以根據需要成立專門的內部控制工作團隊 以項目組的形式運作 也 可以成立內部控制專職機構 或崗位 專門負責內部控制在企業內部各部門間的組織 協調和日常性事務工作
6 內部審計部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵 作用
7 財會部門在保證與財務報告相關的內部控制有效性方面發揮著十分重要的作
用 在制定發展戰略 分析評估風險和作出決策等環節扮演關鍵的助手和參謀角色
8 企業內部各職能部門 或業務單位 及其全體員工都應當在建立與實施內部 控制過程中承擔相應職責并發揮積極作用 企業可以根據需要在各職能部門 或業務 單位 內部設立內部控制崗位 專門負責與本部門相關的內部控制工作 并定期與內 部控制職能部門進行溝通
二 * 企業層面控制
企業層面控制是指對企業控制目標的實現具有重大影響 與內部環境 風險評估 信息與溝通 內部監督直接相關的控制 企業內部控制應用指引目前規范了五類與內 部環境直接相關的控制 包括組織架構 發展戰略 人力資源 社會責任 企業文化
31
等方面的控制
企業在建立健全上述與內部環境直接相關的控制時 應按相關內部控制應用指引 的要求 確定主要風險 識別關鍵控制點 制定并運用相關控制措施 具體內容參見 相關內部控制應用指引
三 * 業務層面控制
業務層面控制是指綜合運用各種控制手段和方法 針對具體業務和事項實施 的控制
企業內部控制應用指引針對多數企業普遍存在的業務控制 規范了 13 項涉及業務 層面的有關控制 具體包括資金活動 采購業務 資產管理 銷售業務 研究與開發 工程項目 擔保業務 業務外包 財務報告 全面預算 合同管理 內部信息傳遞和 信息系統等 企業在建立健全上述業務層面控制時 應按相關內部控制應用指引的要 求 確定主要風險 識別關鍵控制點 制定并運用相關控制措施 具體內容參見相關 內部控制應用指引
第三節 企業內部控制評價和審計
一 * 企業內部控制評價
企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價 形成評 價結論 出具評價報告 內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目 標提供合理保證的程度 包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性
一 內部控制評價的原則
企業對內部控制設計與運行的有效性實施評價 應當遵循全面性原則 重要性原 則和客觀性原則
二 內部控制評價的內容
企業應當從內部環境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內部監督等要素入手 結合企業業務特點和管理要求 確定內部控制評價的具體內容 建立內部控制評價的 核心指標體系 對內部控制設計與運行情況進行全面評價
三 內部控制評價的程序
企業開展內部控制評價工作 一般程序為 設置內部控制評價部門 制訂評價工 作方案 組成評價工作組 實施現場測試 匯總評價結果 編報評價報告等
四 內部控制評價的方法
企業在開展內部控制檢查評價工作過程中 應當根據評價內容和被評價單位具體 情況 綜合運用個別訪談 調查問卷 專題討論 穿行測試 實地查驗 抽樣和比較 分析等方法 廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據 評價方法的 選擇應當有利于保證證據的充分性和適當性
五 內部控制缺陷的認定
1 內部控制缺陷的定義和分類
1 內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷與運行缺陷
2 內部控制缺陷按其表現形式分為財務報告內部控制缺陷與非財務報告內部控 制缺陷
3 內部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷 重要缺陷與一般缺陷
2 內部控制缺陷的認定標準
企業對內部控制評價過程中發現的內部控制缺陷 應當綜合分析缺陷的成因 表 現形式及重要程度 并按照一定的標準將各項內部控制缺陷分別認定為重大缺陷 重 要缺陷和一般缺陷
1 財務報告內部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程 度來確定 主要取決于兩方面因素 該缺陷是否具備合理可能性導致內部控制不能及 時防止 發現并糾正財務報表錯報 該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報 金額的大小
2 企業可以根據自身的實際情況 參照財務報告內部控制缺陷的認定標準 合 理確定非財務報告內部控制缺陷的定量和定性認定標準
3 常見的內部控制重大缺陷情形參見相關內部控制評價指引
3 內部控制缺陷的報告和整改
1 內部控制缺陷報告應當采取書面形式 企業應根據內部控制缺陷的嚴重程度向 相關部門報告 還應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時限
2 企業對于認定的內部控制缺陷 應當制訂內部控制缺陷整改方案 按規定權 限和程序審批后執行
六 內部控制評價報告
1 內部控制評價報告的內容
內部控制評價報告一般包括下列內容 董事會對內部控制報告真實性的聲明 內 部控制評價工作的總體情況 內部控制評價的依據 內部控制評價的范圍 內部控制 評價的程序和方法 內部控制缺陷及其認定 內部控制缺陷的整改情況和內部控制有 效性的結論
2 內部控制評價報告的編制
1 內部控制評價報告按照編制時間的不同 分為定期報告和不定期報告
2 內部控制評價報告的編制主體包括單個企業和企業集團的母公司
3 內部控制評價報告的編制程序包括 內部控制評價部門對工作底稿進行復核 根據內部控制缺陷判斷內部控制的有效性 搜集整理編制內部控制評價報告所需的相 關資料 撰寫內部控制評價報告 將內部控制評價報告上報經理層審核 董事會審批
后確定 3 內部控制評價報告的報送
內部控制評價報告報經董事會批準后對外披露或報送相關主管部門 準日后4 個月內報出
通常應于基
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4 內部控制評價報告的使用
內部控制評價報告的使用者包括政府監管部門 投資者及其他利益相關者 中介 機構和研究機構等
二 丶 企業內部控制審計
一 內部控制審計的含義
內部控制審計是指會計師事務所接受委托 對特定基準 日內部控制設計與運行的 有效性進行審計
內部控制審計與內部控制評價 財務報表審計既有內在的關聯又有本質的區別 二 內部控制審計的程序
1 計劃審計工作 2 實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作 將企業層面控制和業務層面控制 的測試結合進行
3 評價控制缺陷
注冊會計師需評價其識別的各項內部控制缺陷的嚴重程度 以確定這些缺陷單獨 或組合起來是否構成重大缺陷并影響其審計結論
4 完成審計工作
完成審計工作包括取得企業簽署的書面聲明 與企業溝通控制缺陷 形成審計意見并 出具審計報告
三 內部控制審計報告 1 審計報告內容
2 審計意見類型
審計意見類型包括無保留審計意見 帶強調段的無保留意見 否定意見 無法表 示意見
3 審計期后事項
第四節 企業風險管理
一 丶 風險管理概述
一 風險的含義及其分類
企業風險是指對企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性 常見的風險分類有
1 按風險內容 可以分為戰略風險 財務風險 市場風險 運營風險和法律風險等 2 按來源和范圍 可分為外部風險和內部風險
二 風險管理的含義與作用
企業風險管理是指企業為實現風險管理目標 對風險進行有效識別 分析和應對
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等管理活動的過程
企業風險管理的主要作用是
1 協調企業可承受的風險容忍度與戰略 2 增進風險應對決策
3 抑減經營意外和損失
4 識別和管理貫穿于企業的風險 5 提供對多重風險的整體應對 6 抓住機會
7 改善資本調配
企業風險管理能夠對所有可能對利益相關者 股東 政府 員工等 的預期造成 影響的重要因素作出較詳盡的分析
三 風險管理與內部控制的關系
在我國內部控制規范體系下 加強內部控制是為了防范控制風險 促進企業發展 目標實現 而風險管理目標也是促進企業實現發展目標 兩者都要求將風險控制在可 承受的范圍以內 兩者不是對立而是協調統一 的整體
二 * 目標設定與風險識別
一 目標設定
目標設定是風險識別 風險分析 風險應對等的前提 目標設定環節應確定企業 的風險偏好和風險容忍度
二 風險識別
風險識別是可能會對企業產生影響的潛在事件 并分別確定是否是機會或者會對 企業成功實施戰略和實現目標的能力產生負面影響
風險識別建立在廣泛的信息搜集基礎上 包括影響企業目標實現產生潛在影響的 外部因素和內部因素 不同時期企業所進行的事件識別的重點或關鍵因素是不同的 需要采用不同的應用技術進行分析
在多數情況下 多個風險可能影響一個目標的實現 可用魚骨圖反映
三 * 風險分析
風險分析是在風險識別的基礎上 對風險成因和特征 風險之間的相互關系 以 及風險發生的可能性 對企業目標影響程度進行分析
風險分析需要定性 定量以及定性與定量相結合的技術 定性技術包括列舉風險 清單 風險評級和風險矩陣等方法 定量技術包括概率技術和非概率技術 概率技術 包括風險 模型 風險價值 風險現金流量和風險收益 損失分布 事后檢驗等 非概率技術包括敏感性分析 情景分析 壓力測試 設定基準等
風險分析對所列出的風險清單和風險評級 應分別分析發生的可能性和影響程度 并可通過繪制風險矩陣坐標圖來表示
四 風險應對
風險應對是要通過對不利事件 有利事件的分析 選擇實施方案將剩余風險控制 在可承受度以內
計算風險敞口有利于了解企業實際風險水平 進而采取應對措施 風險敞口通常 根據當前主要風險類別的風險情況預測得到的潛在損失 由 日常運作控制中所得到的
統計數字損失來確定 將各個風險類別當中的風險潛在損失加總 考慮各個風險因素 之間相關性的基礎上 得到總體風險敞口水平
風險應對策略包括風險承受 風險規避 風險分擔 ( 包括風險轉移 風險對沖 和風險降低 (包括風險轉換 風險補償 風險控制
第六章 、 企業成本管理
基本要求
一 掌握變動成本法在短期經營決策中的應用 二 掌握標準成本的應用程序
三 掌握作業成本法的核算原理與方法 四 掌握作業基礎管理的內涵與方法 五 掌握目標成本法核心程序與管理方法
六 熟悉變動成本法 標準成本法 作業成本法及目標成本法的適用范圍 應用 環境和優缺點
七 熟悉成本管理觀念的轉變
八 熟悉成本管理系統的發展階段 掌握戰略成本管理的方法體系 九 了解變動成本法 標準成本法 作業成本法及目標成本法的含義 十 了解成本管理的含義與原則
考試內容
第一節 企業成本管理概述
一 成本的含義與分類
成本是一個內涵豐富 外延廣泛的概念 在經濟學領域 馬克思的成本理論認為 成本是商品價值 (C=V=M 中的 C=V部分 即商品生產中耗費的物化勞動 (C 和 活勞動 (V 的貨幣表現 在會計學領域 成本概念可從財務會計和管理會計兩個視角 來理解 財務會計中的成本是指遵循會計準則或會計制度要求確認和計量的成本 管 理會計中的成本是指可以用貨幣單位來衡量 為達到特定目的而發生的各種經濟資源 的價值輛牲
二 成本管理的含義與原則
成本管理 是指企業在營運過程中實施成本預測 成本決策 成本計劃 成本控
制 成本核算 成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱 成本管理一般按照事 前管理 事中管理 事后管理等程序進行
企業進行成本管理 一般應遵循融合性原則 適應性原則 成本效益原則和重要
性原則
三 * 成本管理的應用環境
企業應根據其內外部環境選擇適合的成本管理工具方法 企業應建立健全成本管 理的制度體系 一般包括費用審報制度 定額管理制度 責任成本制度等 企業應建 立健全成本相關原始記錄 加強和完善成本數據的收集 記錄 傳遞 匯總和整理工 作 確保成本基礎信息記錄真實 完整 企業應加強存貨的計量驗收管理 建立存貨 的計量 驗收 領退及清查制度 企業應充分利用現代信息技術 規范成本管理流程 提高成本管理的效率
四 * 成本管理方法
在企業成本管理的發展過程中 出現了一系列成本管理方法 如變動成本法 作 業成本法 目標成本法 標準成本法等
第二節 戰略成本管理
一 * 成本管理觀念的轉變
隨著企業經營環境等因素的變化 企業成本管理觀念也在不斷發生著轉變
一 從偏重成本核算向兼顧成本核算和成本控制的轉變 二 從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變 三 從產品制造成本管理向產品總成本管理轉變
四 從靜態成本管理向動態成本管理轉變
二 * 戰略成本管理的產生
成本管理系統發展可分為四個階段 各階段所關注的重點分別是 單純的核算報 告系統 以可靠性為目標的對外財務報告 追蹤關鍵經營數據以生成更具相關性 精 確性的成本信息供決策使用 戰略成本管理
戰略成本管理 是指基于戰略視角 通過生成 應用具有戰略相關性的成本管理 信息 以服務于企業競爭優勢建立的一系列成本控制方法 體系
戰略成本管理的形成來源于價值鏈分析 成本動因分析和戰略定位分析三個方面 的綜合 分析方法都是基于戰略管理而產生的
三 * 價值鏈分析
一 價值鏈分析的含義
價值鏈 是指企業價值創造過程中一 系列不相同但相互聯系的價值活動的總和 價值鏈分析可以分為兩類 企業內部價值鏈分析和企業間價值鏈分析
二 企業內部價值鏈分析
企業內部價值鏈是指企業內部為顧客創造價值的主要活動及相關支持活動 這些 38
價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類 企業內部價值鏈的分析目的在于通過 分析以判斷企業內部各項作業是否有價值 發現增加價值或降低成本的機會 從而識 別和確定企業的關鍵成功因素 企業內部價值鏈分析分為四個步驟 識別企業價值鏈 的主要活動 價值活動的成本動因分析 分析價值活動之間的關聯性 增加價值或降 低成本以建立競爭優勢
三 企業間價值鏈分析
企業間價值鏈分析 主要包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析 縱向價值鏈分 析將企業看作是整個產業價值創造的一個環節 以分析企業在所處產業上 中 下游 價值鏈分工中的戰略定位 橫向價值鏈分析則側重于分析現實或潛在競爭對手對企業 價值創造活動的影響 旨在明確競爭對手在市場競爭中的優劣勢 從而明確企業自身 的戰略定位
第三節 變動成本法
一 變動成本法的含義 適用范圍 應用環境 應用程序和優缺點
一 變動成本法的含義
變動成本法 是指企業以成本性態分析為前提條件 僅將生產過程中消耗的變動 生產成本作為產品成本的構成內容 而將固定生產成本和非生產成本作為期間成本 直接由當期收益予以補償的一種成本管理方法
二 變動成本法的適用范圍
變動成本法一般適用于同時具備以下特征的企業 企業固定成本比重較大 當產 品更新換代的速度較快時 分攤計入產品成本中的固定成本比重大 采用變動成本法 可以正確反映產品盈利狀況 企業規模大 產品或服務的種類多 固定成本分攤存在 較大困難 企業作業保持相對穩定
三 變動成本法的應用環境
企業應用變動成本法 應遵循成本管理應用環境的一般要求 企業應用變動成本 法所處的外部環境 一般應具備以下特點 市場競爭環境激烈 需要頻繁進行短期經 營決策 市場相對穩定 產品差異化程度不大 以有利于企業進行價格等短期決策 企業應保證成本基礎信息記錄完整 財務會計核算基礎工作完善 企業應建立較好的 成本性態分析基礎 具有劃分固定成本與變動成本的科學標準 以及劃分標準的使用 流程與規范 企業能夠及時 全面 準確地收集與提供有關產量 成本 利潤以及成 本性態等方面的信息
四 變動成本法的應用程序
企業應用變動成本法 一般按照成本性態分析 變動成本計算 損益計算等程序 進行
五 變動成本法的優缺點
變動成本法的主要優點 一 是區分固定成本與變動成本 有利于明確企業產
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品盈利能力和劃分成本責任 二是保持利潤與銷售量增減相一 致 促進以銷定產 三是揭示了銷售量 成本和利潤之間的依存關系 使當期利潤真正反映企業經營 狀況 有利于企業經營預測和決策 變動成本法的主要缺點 一 是計算的單位成 本并不是完全成本 不能反映產品生產過程中發生的全部耗費 二是不能適應長 期決策的需要
二 丶 變動成本法在短期經營決策中的應用
變動成本法在短期經營決策中的應用 主要包括是否接受追加訂單的決策 是否 繼續生產虧損產品的決策 零部件自制或外購的決策等
一 是否接受追加訂單的決策
如果追加訂單不會影響正常訂單的實現 只要追加訂單量在企業剩余生產能力范 圍內 且剩余生產能力無法轉移 同時不需追加投入專屬成本 那么只要追加訂單能 夠產生邊際 獻 即追加訂單的單價大于該產品的單位變動成本 就應當接受該追加 訂單 如果追加訂單需追加投入專屬成本 則接受追加訂單的條件應該滿足追加訂單 所帶來的邊際 獻大于追加投入的專屬成本 如果剩余生產能力可以轉移 則需把剩 余生產能力轉移所帶來的可能收益作為追加訂單的機會成本 當追加訂單所帶來的邊 際 獻大于該機會成本時 追加訂單方案可以接受
二 是否繼續生產虧損產品的決策
如果剩余生產能力無法轉移 只要虧損產品的邊際 獻大于零 就應當繼續生產 如果剩余生產能力可以轉移 只要虧損產品的邊際 獻大于剩余生產能力轉移有關的 機會成本 也應當繼續生產
三 零部件自制或外購的決策
在企業自制能力無法轉移的情況下 自制方案的相關成本只包括按零部件全年需 用量計算的變動成本 在選擇零部件自制或外購時 只需比較自制零部件單位變動成 本和外購單價的大小 選擇成本較低的方案 如果自制能力可以轉移 則還需考慮自 制能力轉移有關的機會成本
第四節 標準成本法
一 丶 標準成本法的含義 丶 適用范圍 丶 應用環境 丶 應用程序和優缺點
一 標準成本法的含義
標準成本法 是指企業以預先制定的標準成本為基礎 通過比較標準成本與實際 成本 計算和分析成本差異 揭示成本差異動因 進而實施成本控制 評價經營業績 的一種成本管理方法
二 標準成本法的適用范圍
標準成本法一般適用于產品及其生產條件相對穩定 或生產流程與工藝標準化程 度較高的企業
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三 標準成本法的應用環境
企業應用標準成本法 應遵循成本管理應用環境的一般要求 企業應用標準成本
法 要求處于較穩定的外部市場經營環境 且市場對產品的需求相對平穩 企業應成 立由采購 生產 技術 營銷 財務 人力資源 信息等有關部門組成的跨部門團隊 負責標準成本的制定 分解 下達 分析等 企業能夠及時 準確地取得標準成本制 定所需要的各種財務和非財務信息
四 標準成本法的優缺點
標準成本法的主要優點 一是能及時反饋各成本項目不同性質的差異 有利于考 核相關部門及人員的業績 二是標準成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業預 算的編制更為科學和可行 有助于企業的經營決策 標準成本法的主要缺點 一是要 求企業產品的成本標準比較準確 穩定 在使用條件上存在一定的局限性 二是對標 準管理水平較高 系統維護成本較高 三是標準成本需要根據市場價格波動頻繁更新 導致成本差異可能缺乏可靠性 降低成本控制效果
二 丶 標準成本法的應用程序
企業應用標準成本法 一般按照確定應用對象 制定標準成本 實施過程控制 成本差異計算與動因分析 以及修訂與改進標準成本等程序進行
為實現成本的精細化管理 企業應根據標準成本法的應用環境 結合內部管理要
求 確定應用對象
制定標準成本是實施標準成本法的關鍵 標準成本應科學 客觀 而且一經制定 應保持相對穩定 不應隨意變更 產品標準成本通常由直接材料標準成本 直接人工 標準成本和制造費用標準成本構成 每一成本項目的標準成本應分為用量標準 包括 單位產品消耗量 單位產品人工小時等 和價格標準 包括原材料單價 小時工資率 小時制造費用分配率等
成本差異的計算與分析一般按成本或費用項目進行
為保證標準成本的科學性 合理性與可行性 企業應定期或不定期對標準成本進 行修訂與改進
第五節 作業成本法
一 丶 作業成本法的含義 丶 適用范圍 丶 應用環境 丶 應用程序和優缺點
一 作業成本法的含義
作業成本法 是指以 作業消耗資源 產出消耗作業 為原則 按照資源動因將 資源費用追溯或分配至各項作業 計算出作業成本 然后再根據作業動因 將作業成 本追溯或分配至各成本對象 最終完成成本計算的成本管理方法
二 作業成本法的適用范圍
作業成本法一般適用于具備以下特征的企業 作業類型較多且作業鏈較長 同一
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生產線生產多種產品 企業規模較大且管理層對產品成本準確性要求較高 產品 客 戶和生產過程多樣化程度較高 間接或輔助資源費用所占比重較大等
三 作業成本法的應用環境
企業應用作業成本法所處的外部環境 一般應具備以下特點之一 一是客戶個性 化需求較高 市場競爭激烈 二是產品的需求彈性較大 價格敏感度高 企業應用作 業成本法應基于作業觀 即企業作為一個為最終滿足客戶需要而設計的一系列作業的 集合體 進行業務組織和管理 企業應成立由生產 技術 銷售 財務 信息等部門 的相關人員構成的設計和實施小組 負責作業成本系統的開發設計與組織實施工作 企業應能夠清晰地識別作業 作業鏈 資源動因和成本動因 為資源費用以及作業成 本的追溯或分配提供合理的依據 企業應擁有先進的計算機及網絡技術 配備完善的 信息系統 能夠及時 準確地提供各項資源 作業 成本動因等方面的信息
四 作業成本法的應用程序
企業應用作業成本法 一般按照資源識別及資源費用的確認與計量 成本對象選
擇 作業認定 作業中心設計 資源動因選擇與計量 作業成本匯集 作業動因選擇 與計量 作業成本分配 作業成本信息報告等程序進行
五 作業成本法的優缺點
作業成本法的主要優點 一是能夠提供更加準確的各維度成本信息 有助于企業 提高產品定價 作業與流程改進 客戶服務等決策的準確性 二是改善和強化成本控 制 促進績效管理的改進和完善 三是推進作業基礎預算 提高作業 流程 作業鏈 或價值鏈 管理的能力 作業成本法的主要缺點 部分作業的識別 劃分 合并與認 定 成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性 操作較為 復雜 開發和維護費用較高
二 作業成本法的核算程序
一 兩步制分配程序
根據作業成本法 作業消耗資源 產品消耗作業 邏輯 資源應該通過資源動因 分配給作業形成作業成本 而作業成本通過作業動因分配給最終成本對象
二 作業成本法的核算
制造費用歸集和分配分為四個步驟 按工作內容區分不同類型的作業 分析成本 與作業間的關系以確定各項作業的作業動因 設置成本庫并歸集所耗資源到作業中心 基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本
三 作業成本信息與作業基礎管理
一 作業分析
作業分析過程包括區分增值作業和非增值作業 確認重要性作業 對標及有效性 分析 關聯性分析等方面
二 作業改進
改進作業的方法主要包括消除不必要的作業以降低成本 在其他條件相同時選擇 42
成本最低的作業 提高作業效率并減少作業消耗 作業共享 利用作業成本信息編制 資源使用計劃并配置未使用資源
三 作業成本信息與企業經營決策
利用作業成本信息可以在本量利決策 產品盈利性分析 作業基礎產品定價決策 等方面發揮重要作用
第六節 目標成本法
一 * 目標成本法的含義 * 適用范圍 * 應用環境 * 應用程序和優缺點
一 目標成本法的含義
目標成本法 是指企業以市場為導向 以目標售價和目標利潤為基礎確定產品的 目標成本 從產品設計階段開始 通過各部門 各環節乃至與供應商的通力合作 共 同實現目標成本的成本管理方法
目標成本是基于某一特定產品的銷售價格 在考慮必要利潤因素后倒逼出的產品 預期成本 目標成本管理從產品開發的最初階段開始 貫穿產品生命周期始終 并將 整個價值鏈納入其中
二 目標成本法的適用范圍
目標成本法一般適用于制造業企業成本管理 也可在物流 建筑 服務等行業 應用
三 目標成本法的應用環境
企業應用目標成本法 要求處于比較成熟的買方市場環境 且產品的設計 性能 質量 價值等呈現出較為明顯的多樣化特征 企業應以創造和提升客戶價值為前提 以成本降低或成本優化為主要手段 謀求競爭中的成本優勢 保證目標利潤的實現 企業應成立由研究與開發 工程 供應 生產 營銷 財務 信息等有關部門組成的 跨部門團隊 負責目標成本的制定 計劃 分解 下達與考核 并建立相應的工作機 制 有效協調有關部門之間的分工與合作 企業能及時 準確取得目標成本計算所需 的產品售價 成本 利潤以及性能 質量 工藝 流程 技術等方面各類財務信息和 非財務信息
四 目標成本管理的核心程序與實施原則
企業應用目標成本法 一般按照確定應用對象 成立跨部門團隊 收集相關信息 計算市場容許成本 設定目標成本 分解可實現目標成本 落實目標成本責任 考核 成本管理業績以及持續改善等程序進行 實施目標成本管理應遵循價格引導的成本管 理 關注顧客 關注產品與流程設計 跨職能合作 生命周期成本削減 價值鏈參與 等原則
五 目標成本法的優缺點
目標成本法的主要優點 一是突出從原材料到產品出貨全過程成本管理 有助于 提高成本管理的效率和效果 二是強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理 有助
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于提高客戶價值和產品市場競爭力 三是謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一 有助于提升產品的綜合競爭力 目標成本法的主要缺點 其應用不僅要求企業具有各 類所需要的人才 更需要各有關部門和人員的通力合作 管理水平要求較高
六 目標成本法與標準成本法的區別
總的來看 目標成本法把降低成本的重點放在企業產品的研究 開發 規劃與設 計階段 而標準成本法則把主要注意力放在產品投產后的制造階段
二 * 目標成本的設定
目標成本是基于產品的競爭性市場價格 在滿足企業從該產品中取得必要利潤情 況下所確定的產品或服務的最高期望成本 目標成本設定是實施目標成本法的第一個 階段 設定目標成本主要包括以下三個方面
一 市場調查
市場調查的核心是真實了解顧客對產品特性 功能 質量 銷售價格等各方面的 需求
二 競爭性價格的確定
競爭性價格是指在買方市場結構下由顧客 競爭對手等所決定的產品價格 其確 定方法主要有市價比較法和目標份額法
三 必要利潤的確定
必要利潤是指企業在特定競爭戰略下所要求的目標利潤 它既是客觀的 它應反 映投資者的必要報酬率 也是主觀的 它因不同投資者 管理者的風險感受不同而不 同 其中 必要報酬率是指投資者投入資本所要求的收益率 從資本市場角度則體現 為企業加權平均資本成本 W
三 * 目標成本控制與產品設計
一 用目標成本約束產品設計
目標成本法要求企業從產品設計環節入手 滿足客戶需求 平衡產品的價格與功 能 將目標成本嵌入產品設計過程 使目標成本能夠真正 約束 產品設計
二 應用價值工程技術進行產品設計
價值工程旨在權衡 產品特性 與 產品成本 兩者的關系 通過產品設計以提 升產品對顧客的價值
四 * 目標成本控制 * 產品制造及持續改善
目標成本法在企業具體應用中不是 一次性 的 而是一個連續的循環過程 企 業需借助這一循環過程實現成本的持續改善目標 供應鏈管理 生命周期成本管理 跨職能團隊組織運作是促進目標成本控制 促進成本持續改善的重要保障
一 供應鏈管理
在目標成本法中 價值鏈上所有成員 包括供應商 分銷商 服務提供商 顧 客等 都應被納入目標成本管理之中 合格供應商的評定 建檔及信息更新以及加
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強企業與供應商之間的聯動 并為供應商降低供貨成本提供足夠的激勵等 是加強 供應鏈管理的有效手段
二 生命周期成本管理理念
生命周期成本是新產品或服務在成本生命周期中所花費的資源總和 包括產品研
發 產品設計 產品制造 產品銷售 售后服務等各環節所發生的成本費用 在生命 周期成本看來 只有當新產品銷售所帶來的 產品營業收入 大于新產品所付出的 生命周期成本 在財務上才是可行的
三 目標成本管理中的跨職能團隊
在目標成本管理中 跨職能團隊要自始至終對產品設計 制造的全過程負責 跨 職能團隊包括設計中的跨職能團隊 制造過程中的跨職能團隊 一體化的跨職能團 隊等
第七章 企業并購
基本要求
O 一 ) 掌握企業并購的類型 O二) 掌握企業并購的流程
O三) 掌握并購價值評估的主要內容及其方法
O四) 掌握企業并購的融資渠道、 融資方式、 支付方式 O五) 掌握企業并購后的整合
O六) 掌握企業合并的會計處理
O七) 了解企業并購的動因
考試內容
第一節 并購動因與類型
一 企業并購動因
企業并購動因包括企業發展動機和發揮協同效應 o
企業發展動機主要包括 迅速實現規模擴張 ; 突破進入壁壘和規模限制 ; 主動應 對外部環境變化 ; 加強市場控制能力 ; 降低經營風險 ; 獲取價值被低估的公司 o
發揮協同效應包括經營協同、 管理協同和財務協同 o
二 企業并購類型
按照并購后雙方法人地位的變化情況 , 企業并購可以分為收購控股、 吸收合并和 新設合并 o
按照并購雙方所處行業相關性 , 企業并購可以分為橫向并購、 縱向并購和混合 并購 o
按照并購是否取得被并購企業同意 , 企業并購可以分為善意并購和敵意并購 o
按照并購的形式 , 企業并購可以分為間接收購、 要約收購、 二級市場收購、 協議 收購、 股權拍賣收購等 o
第二節 并購流程
一 * 制定并購戰略規劃
并購戰略規劃的內容包括企業并購需求分析 并購目標的特征 并購支付方式和
資金來源規劃 并購風險分析等
二 * 選擇并購對象
選擇并購對象包括選擇并購的行業和選擇目標企業
選擇并購的行業關鍵在于要進行行業分析 主要包括行業的結構分析 行業的增 長情況分析 行業的競爭狀況分析 行業的主要客戶和供應商分析以及政府 法律對 該行業的影響和制約情況分析
選擇并購目標企業通常需要考慮并購對象的財務狀況 核心技術與研發能力 企 業的管理體系和企業在行業中的地位等
三 * 發出并購意向書
由并購企業向被并購企業發出并購意向書是 一 個有用但不是法律要求的必 需步驟
四 * 進行盡職調查
并購盡職調查 又稱謹慎性調查 一般是指并購企業在與目標企業達成初步合作 意向后 經協商一致 并購企業對目標企業一切與本次并購有關的事項進行現場調查 資料分析的一系列活動
五 * 交易方案設計及進行價值評估
并購價值評估主要是確定四個方面的價值 并購企業價值 被并購企業價值 并 購后整體企業價值和并購凈收益
六 * 開展并購談判
并購談判主要涉及并購的形式 交易價格 支付方式與期限 交接時間與方式 人員的處理 有關手續的辦理與配合 整個并購活動進程的安排 各方應做的工作與 義務等重大問題 并購合同是對這些問題的具體細則化 也是對意向書內容的進一步 具體化
七 * 作出并購決策
一 并購雙方就并購的可行性進行決策
企業并購的基本原則是成本效益原則 即并購凈收益大于 0
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并購收益 A并購后整體企業價值 -并購前并購企業價值
-并購前被并購企業價值
并購凈收益 A并購收益 -并購溢價 -并購費用
二 并購雙方形成并購決議
并購具有可行性 談判有了結果且合同文本已擬出 這時依法就需要召開并購雙 方董事會 形成決議 形成決議后 董事會還應將該決議提交股東 大 會討論 由 股東 大 會予以批準
八 * 完成并購交易
一 簽署并購合同 二 支付并購對價 三 辦理并購交接
九 * 進行并購整合
并購交易結束后 并購企業應盡快開始就并購后的企業進行整合
第三節 并購價值評估
一 * 企業并購價值評估的主要內容
根據評估對象的不同 可以將并購中的企業價值評估分為 評估并購企業價值 評估被并購企業價值 評估并購后整體企業價值 評估并購企業獲得的凈收益
二 * 企業并購價值評估方法
一 收益法
收益法 是通過將被評估企業預期收益資本化或折現來確定被評估企業價值 收 益法中的主要方法是現金流量折現法
現金流量折現法 CF 是通過估測被評估企業未來預期現金流量的現值來判斷 企業價值的一種估值方法
二 市場法
市場法是將被評估企業與參考企業 在市場上已有交易案例的企業 股東權益 證券等權益性資產進行比較 以確定被評估企業價值
市場法中常用的兩種方法是可比企業分析法和可比交易分析法 1 可比企業分析法
可比企業分析法是以交易活躍的同類企業的股價和財務數據為依據 計算出一些 主要的財務比率 然后用這些比率作為乘數計算得到非上市企業和交易不活躍上市企 業的價值
可比企業分析法的方法步驟包括 1 選擇可比企業 2 選擇及計算乘數
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3 運用選出的眾多乘數計算被評估企業的價值估計數 4 對企業價值的各個估計 數進行平均
其中 乘數一般有以下兩類
一是基于市場價格的乘數 其中最重要的是市盈率
二是基于企業價值的乘數 基于企業價值的常用估值乘數有 EV/EBIT EV/EBIT- EV/FCF 其中 EV為企業價值 EBIT為息稅前利潤 EBIT 為息稅折舊和攤 銷前利潤 FCF為企業自由現金流量
2 可比交易分析法
可比交易分析法是統計同類企業在被并購時并購企業支付價格的平均溢價水
平 再用這個溢價水平計算出被評估企業的價值 本方法需要找出與被評估企 業經營業績相似的企業的最近平均實際交易價格 將其作為計算被評估企業價 值的參照物
可比交易分析法的方法步驟包括 1 選擇可比交易
2 選擇及計算乘數
3 運用選出的眾多乘數計算被評估企業的價值估計數 4 對企業價值的各個估計數進行平均
三 成本法
成本法也稱資產基礎法 是在合理評估被評估企業各項資產價值和負債的基礎上 確定被評估企業的價值
應用成本法需要考慮各項損耗因素 具體包括有形損耗 功能性損耗和經濟性損 耗等
成本法的關鍵是選擇合適的資產價值標準 目前 成本法主要有賬面價值法 重 置成本法和清算價格法
1 賬面價值法是基于會計的歷史成本原則 以企業賬面凈資產為計算依據來確 認被評估企業價值的一種估值方法
2 重置成本法是以被評估企業各項單項資產的重置成本為計算依據來確認被評 估企業價值的一種估值方法
3 清算價格法是通過計算被評估企業的凈清算收入來確定被評估企業價值的 方法
第四節 并購融資與支付
一 * 并購融資渠道
并購融資渠道包括內部融資渠道和外部融資渠道兩種
內部融資渠道是指從企業內部開辟資金來源 籌措并購所需的資金 其中 主要 指自有資金
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外部融資渠道是指企業從外部開辟資金來源 向本企業以外的經濟主體 包括企 業現有股東和企業職員 籌措并購所需資金 包括直接融資和間接融資
二 * 并購融資方式
一 債務融資
債務融資是指企業按約定代價和用途取得且需按期還本付息的一種融資方式 包 括并購貸款 票據融資 債券融資 租賃融資
并購貸款是指商業銀行向并購企業或并購企業控股子公司發放的 用于支付并購 交易價款和費用的貸款
在票據融資方式中 用票據為企業并購進行融資可以有兩種途徑 1 票據本身 可以作為一種支付手段直接進行融資 2 可以在并購前出售票據 以獲取并購所需 資金
在債券融資方式中 債券種類主要包括抵押債券 信用債券 無息債券 也稱零 票面利率債券 浮動利率債券 垃圾債券等
在租賃融資方式中 企業可以通過售后回租等租賃手段獲取并購所需資金
二 權益融資
企業并購中最常用的權益融資方式為發行普通股融資
在企業并購中 運用發行普通股票融資具體又分為兩種不同的形式 一種是并購 企業在股票市場發行新股或向原股東配售新股實現并購 另一種是以換股方式實現 并購
三 混合融資
常見的混合型融資工具包括可轉換債券和認股權證 優先股等
可轉換債券是指在一定時期內 可以按規定的價格或一定的比例 由持有人自由 選擇轉換為普通股的債券
認股權證是企業發行的長期選擇權證 它允許持有人按照某一特定的價格購買一 定數額的普通股
優先股是指依據 公司法 在一般規定的普通種類股份之外 另行規定的其他種 類股份 其股份持有人優先于普通股股東分配公司利潤和剩余財產 但參與公司決策 管理等權利受到限制
四 其他特殊融資方式
1 過橋貸款
過橋貸款是指投資銀行為了促使并購交易迅速達成而提供的貸款 這筆貸款日后 由并購企業公開發行新的高利率 高風險債券所得款項 或以并購完成后收購者出售 部分資產 部門或業務等所得資金進行償還
2 杠桿收購
杠桿收購是指通過增加并購企業的財務杠桿去完成并購交易的一種并購方式 實 質上是并購企業主要以借債方式購買被并購企業的產權 繼而以被并購企業的資產或 現金流來償還債務的方式
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3 賣方融資
比較常見的賣方融資是在分期付款條件下以或有支付方式購買被并購企業 4 信托
信托融資并購是由信托機構向投資者融資購買并購企業能夠產生現金流的信托財
產 并購企業則用該信托資金完成對被并購企業的并購
5 資產證券化
資產證券化是指將具有共同特征的 流動性較差的盈利資產集中起來 以資產所 產生的預期現金流為支撐 在資本市場發行證券進行并購融資的行為
三 * 并購支付方式
企業并購涉及的支付方式主要有現金支付方式 股權支付方式 混合支付方式和 其他支付方式
一 現金支付方式
現金支付方式 是指并購企業支付一定數量的現金 以取得被并購企業的控制權 主要包括用現金購買資產和用現金購買股權兩種形式
用現金購買資產 是指并購企業使用現金購買被并購企業絕大部分或全部資產 以實現對被并購企業的控制
用現金購買股權 是指并購企業以現金購買被并購企業的大部分或全部股權 以 實現對被并購企業的控制
二 股權支付方式
股權支付方式 是指并購企業將本企業股權換取被并購企業的資產或股權 主要 包括用股權換取資產和用股權換取股權兩種形式
用股權 換 取 資 產 是 指 并 購 企 業 以 自 己 的 股 權 交 換 被 并 購 企 業 部 分 或 全 部資產
用股權換取股權 又稱 "換股 是指并購企業以自己的部分股權交換被并購企業 的大部分或全部股權 通常要達到控股的股數 通過這種形式的并購 被并購企業往 往會成為并購企業的子公司
在換股并購中 換股比例的確定是最關鍵的一環 換股比例是指為了換取被并購 企業的 1 股普通股股票 并購企業需要發行并支付的普通股股數
確定換股比例的方法主要有三種 : 每股凈資產之比 每股收益之比 每股市 價之比
三 混合支付方式
混合支付方式 是指利用多種支付工具的組合 達成并購交易獲取被并購企 業控制權的支付方式 并購企業支付的對價除現金 股權外 還可能包括可轉換 公司債券 一般公司債券 認股權證 優先股 資產支持受益憑證 或者表現為 多種方式的組合
并購實務中 常見的支付對價組合包括 : 現金與股權的組合 現金與優先股 現 金與認股權證的組合 現金與資產支持受益憑證的組合等
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四 其他支付方式
其他支付方式包括債權轉股權方式 承債方式 無償劃撥方式等
債權轉股權方式是指債權人在企業無力歸還債務時 將債權轉為投資 從而取得 企業的控制權
承債方式是指并購企業以全部承擔被并購企業債權債務的方式獲得被并購企業控 制權
無償劃撥方式是指地方政府或主管部門作為國有股的持股單位直接將國有股在國 有投資主體之間進行劃撥的行為
第五節 并購后的整合
企業并購后整合是指當并購企業獲得被并購企業的資產所有權 股權或經營控制 權后 所進行的企業資源要素的整體系統性安排 從而使并購后的企業按照一定的并 購目標 方針和戰略組織運營 具體包括戰略整合 管理整合 財務整合 人力資源 整合 文化整合等
第六節 企業合并會計
根據 企業會計準則第 20 號 企業合并 的規定 按照企業合并中參與合并的 各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制 在會計上將企業合并劃 分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并
一 同一控制下的企業合并的會計處理
同 一 控制下的企業合并 是指參與合并的企業在合并前后均受同 一 方或相同 的多方最終控制且該控制并非暫時性的 同受國家控制的企業之間發生的合并 不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同 一 控制下的 企業合并
一 同一控制下企業合并的處理原則 合并方通常應遵循以下原則進行會計處理
1 合并方在合并中確認取得的被合并方的資產 負債僅限于被合并方賬面上原 已確認的資產和負債 合并中不產生新的資產和負債
2 合并方在合并中取得的被合并方各項資產 負債應維持其在被合并方的原賬 面價值不變
3 合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業合并支付的對價 賬面價值之間的差額 不影響合并當期的利潤表 有關差額應調整所有者權益相關 項目
4 對于同一控制下的控股合并 參與合并各方在合并以前期間實現的留存收益 應體現為合并財務報表中的留存收益
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5 在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下 合并方在編制 財務報表時 應以被合并方的資產 負債 包括最終控制方收購被合并方而形成的商 譽 在最終控制方財務報表中的賬面價值為基礎進行相關會計處理
二 同一控制下的控股合并 1 長期股權投資的確認和計量
2 合并 日合并財務報表的編制 同 一 控制下的企業合并形成母子公司關系
的 合并方 一 般應在合并 日編制合并財務報表 一 般包括合并資產負債表 合 并利潤表及合并現金流量表 有關原則同樣適用于合并當期期末合并財務報表 的編制
3 通過多次交易分步實現同一控制下企業合并的特別考慮 在個別財務報表中 應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表 中的賬面價值份額 作為該項投資的初始投資成本 在合并財務報表中 應視同參與 合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態存在進行調整 在編制比較報表 時 以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點為限 將被合并 方的有關資產 負債并入合并方合并財務報表的比較報表中 并將合并而增加的凈資 產在比較報表中調整所有者權益項下的相關項目
4 涉及的或有對價的會計處理 三 同一控制下的吸收合并
1 取得被投資方資產 負債入賬價值的確定
2 合并中取得有關凈資產的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理 四 合并方為進行企業合并發生的有關費用的處理
同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關的費用 應于發生時費用化 計入當期損益 但以發行債券或權益性證券進行的企業合并中與發行債券或權益性證 券相關的傭金 手續費等的會計處理除外
二 * 非同一控制下的企業合并的會計處理
非同一控制下的企業合并 是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最終控制的合并交易 即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外的其他企業合并
一 非同一控制下企業合并的會計處理原則
非同一控制下企業合并應采用購買法進行會計處理 涉及 1 確定購買方
2 確定購買日
3 確定企業合并成本
4 涉及的或有對價的會計處理
5 將企業合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配
6 處理企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額 若前者大于后者 該差額應確認為商譽 反之 該差額應計入合并當期損益
7 如果在購買日或合并當期期末無法合理確定企業合并成本或合并中取得有關
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可辨認資產 負債公允價值的 購買方應以暫時確定的價值為基礎對企業合并交易或 事項進行核算 以后根據取得的進一步信息的情況進行相應處理
8 編制購買日合并財務報表 合并資產負債表
二 不同合并方式下非同一控制下企業合并的會計處理方法 1 非同一控制下的控股合并
1 購買日因進行企業合并形成的對被投資方的長期股權投資初始投資成本的確
定 該成本與作為合并對價支付的有關資產賬面價值之間差額的處理
2 購買日合并財務報表的編制
2 非同一控制下的吸收合并
非同一控制下的吸收合并與非同一控制下的控股合并類似 不同之處在于該合并 方式下 合并中取得的可辨認資產和負債是作為個別報表中的項目列示 合并中產生 的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務報表中的資產列示
三 通過多次交易分步實現的非同一控制下企業合并的特別考慮
1 在個別財務報表中 應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值 與購買日新增投資成本之和 作為該項投資的初始投資成本
2 在合并財務報表中 如果不屬于 一攬子 交易 對于購買日之前持有的被 購買方的股權 應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量 公允價值與其賬 面價值的差額計入當期投資收益 購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收 益的 與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益
四 反向購買的會計處理
非上市公司以所持有的對子公司投資等資產為對價取得上市公司的控制權 構成 反向購買的 上市公司編制合并財務報表時應當區別以下情況處理
1 交易發生時 上市公司未持有任何資產 負債或僅持有現金 交易性金融資 產等不構成業務的資產或負債的 購買企業應按照權益性交易的原則進行處理
2 交易發生時 上市公司保留的資產 負債構成業務的 對于形成非同一控制 下企業合并的 企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應 當確認為商譽或計入當期損益
五 購買子公司少數股權的會計處理
1 從母公司個別財務報表角度 其自子公司少數股東處新取得的長期股權投資 應當按照 企業會計準則第 2 號 長期股權投資 的規定確定其入賬價值
2 在合并財務報表中 子公司的資產 負債應以購買日 或合并日 開始持續 計算的金額反映
六 不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的會計處理
1 從母公司個別財務報表角度 應作為長期股權投資的處置 確認有關處 置損益
2 在合并財務報表中 被投資單位應當納入母公司合并財務報表
七 通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理
企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的 應當按照 企
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業會計準則第 2 號 長期股權投資 企業會計準則第 33 號 合并財務報表 等 規定進行會計處理
八 因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋的會計處理
由于子公司的少數股東對子公司進行增資導致母公司股權稀釋的 母公司應當按 照 企業會計準則第 2 號 長期股權投資 企業會計準則第 33 號 合并財務報 表 等規定進行會計處理
第八章 、 金融工具會計
基本要求
( 一 ) 掌握金融工具的類型
(二) 掌握金融資產和金融負債的分類、 采用實際利率確定金融資產攤余成本的方 法以及各類金融工具后續計量的會計處理
(三) 掌握金融資產減值的會計處理
(四) 掌握金融資產轉移是否終止確認的分析和判斷 , 及其相應的會計處理
(五) 掌握套期保值的原則、 方式和實際操作
(六) 掌握各類套期的會計處理
(七) 掌握股權激勵計劃的擬訂、 審批和實施程序
(八) 掌握股權激勵業務的會計處理
(九) 了解股權激勵的方式和實施股權激勵的條件
考試內容
第一節 金融資產和金融負債的確認和計量
金融工具是指形成一個企業的金融資產 并形成其他單位的金融負債或權益工具 的合同 金融工具包括金融資產 金融負債和權益工具 可分為基礎金融工具和衍生 工具
一 ] 金融資產和金融負債的分類
一 金融資產的分類
1 以攤余成本計量的金融資產 2 以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產 3 以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產
企業在金融資產初始確認時對其進行分類后 是否可對其進行重分類 應當按照 企業會計準則第 22 號 金融工具確認和計量 的有關規定執行
二 金融負債的分類 1 以攤余成本計量的金融負債 2 以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債
企業在金融負債初始確認時對其進行分類后 不得進行重分類
二 * 金融資產和金融負債的確認與計量
一 金融資產和金融負債的確認
1 初始確認
企業成為金融工具合同的一方時 應當確認一項金融資產或金融負債
2 終止確認
1 收取金融資產現金流量的合同權利終止 或金融資產已經轉移 且符合 企 業會計準則第 23 號 金融資產轉移 規定的金融資產終止確認條件的 應當終止確 認該金融資產
2 金融負債的現時義務全部或部分已經解除的 才能終止確認該金融負債或其 一部分
二 金融資產和金融負債的計量
1 初始計量
企業初始確認金融資產或金融負債時 應當按照公允價值計量
對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債 相關交易費 用應當直接計入當期損益 對于其他類別的金融資產或金融負債 相關交易費用應當 計入初始確認金額
2 后續計量
1 金融資產和金融負債后續計量原則
金融資產初始確認后 應當按不同類別分別以攤余成本 以公允價值計量且其變 動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續計量 金融負 債初始確認后 應當按不同類別分別以攤余成本 以公允價值計量且其變動計入當期 損益或其他適當方法進行后續計量 金融資產或金融負債被指定為被套期項目的 應 當根據 企業會計準則第 24 號 套期會計 進行后續計量
2 以攤余成本進行后續計量的金融資產和金融負債的會計處理
實際利率法 是指按照金融資產或金融負債 含一組金融資產或金融負債 的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法
金融資產或金融負債的攤余成本 應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額 經下列調整后的結果確定 ①扣除已經償還的本金 2加上或減去采用實際利率法將 該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 3扣除累計計 提的損失準備 僅適用于金融資產
3 以公允價值進行后續計量的金融資產和金融負債的會計處理
以公允價值進行后續計量的金融資產或金融負債 其公允價值變動形成的利得或 損失計入當期損益 但以下情況除外 ①屬于套期會計準則規定的套期關系的一部分 相關利得或損失按照該準則的相關規定進行處理 2對非交易性權益工具的投資 且 已被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 相關利得或損失 計入其他綜合收益 3被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 且該負債由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益 該金融負
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債的其他公允價值變動計入當期損益 ④以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 的金融資產 其公允價值變動形成的利得或損失 除其減值利得或損失和匯兌損益之 外 均計入其他綜合收益 直至該金融資產終止確認或被重分類
三 * 金融資產減值
一 金融資產減值范圍
企業以預期信用損失為基礎 對下列項 目進行減值會計處理并確認損失準備 1 以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融 資產 2 租賃應收款 3 企業會計準則第 14 號 收入 定義的合同資產 4 企業發行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款 承諾和符合規定的財務擔保合同
二 金融資產減值損失的確認
企業應當在每個資產負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已 顯著增加 并按照 企業會計準則第 22 號 金融工具確認和計量 計量其損失準 備 確認預期信用損失及其變動
對于購買或源生的已發生信用減值的金融資產 企業應當在資產負債表日僅將自 初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備 對于應收款項 合同資產和租賃應收款 企業應當始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額 計量其損失準備
三 金融資產減值損失的計量
1 對于金融資產 信用損失為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流 量之間差額的現值
2 對于租賃應收款項 信用損失為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現 金流量之間差額的現值
3 對于未提用的貸款承諾 信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情 況下 企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值
4 對于財務擔保合同 信用損失應為企業就該合同持有人發生的信用損失向其 做出賠付的預計付款額 減去企業預期向該合同持有人 債務人或任何其他方收取的 金額之間差額的現值
5 對于資產負債表日已發生信用減值但并非購買或源生已發生信用減值的金融 資產 信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現的估計未來現金流量的 現值之間的差額
四 * 金融負債與權益工具的區分
企業應當按照 企業會計準則第22 號 金融工具確認和計量 企業會計準則第 37 號 金融工具列報 的規定 根據所發行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實 質而非僅以法律形式 結合金融資產 金融負債和權益工具的定義 在初始確認時將該 金融工具或其組成部分分類為金融資產 金融負債或權益工具 并進行相應的會計處理
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一 金融負債與權益工具區分的原則
1 通過交付現金 其他金融資產或交換金融資產或金融負債結算 2 通過自身權益工具結算
3 對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類 應當區分衍 生工具還是非衍生工具
二 附有或有結算條款的金融工具 三 存在結算選擇權的衍生工具 四 可回售工具
五 僅在清算時才有義務按比例交付凈資產的工具 六 永續債
永續債發行方在確定永續債 或其他類似工具 的會計分類是權益工具還是金融 負債時 應當根據 企業會計準則第 37 號 金融工具列報 規定同時考慮到期 日 清償順序 利率跳升和間接義務等因素
七 復合金融工具
企業發行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的 應于初始 計量時先確定金融負債成分的公允價值 包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具 的公允價值 再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值 作為權益工具 成分的價值
八 金融工具重分類的會計處理
發行方原分類為權益工具的金融工具 自不再被分類為權益工具之日起 發行方 應當將其重分類為金融負債 以重分類日該工具的公允價值計量 重分類日權益工具 的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益
發行方原分類為金融負債的金融工具 自不再被分類為金融負債之日起 發行方 應當將其重分類為權益工具 以重分類日金融負債的賬面價值計量
第二節 金融資產的轉移
金融資產 含單項或一組類似金融資產 轉移 是指企業 轉出方 將金融資產
讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方 轉入方 一 金融資產轉移的類型
金融資產轉移通常包括應收賬款保理 應收票據貼現 應收票據背書轉讓 金融 資產證券化等表現形式
二 金融資產轉移的會計處理
一 符合終止確認條件的金融資產轉移 1 符合終止確認條件的判斷
1 企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方
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2 企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬 但放 棄了對該金融資產的控制
2 符合終止確認條件時的計量
1 對于金融資產整體轉移 應當將下列兩項金額的差額計入當期損益 ①所轉 移金融資產的賬面價值 2因轉移而收到的對價 與原直接計入所有者權益的公允價 值變動累計額 涉及轉移的金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收 益的金融資產的情形 之和
2 對于金融資產部分轉移 應當將所轉移金融資產整體的賬面價值 在終止 確認部分和未終止確認部分之間 按照各自的相對公允價值進行分攤 并將下列兩 項金額的差額計入當期損益 ①終止確認部分的賬面價值 2終止確認部分的對價 與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額 涉及 轉移的金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的情 形 之和
二 不符合終止確認條件的金融資產轉移 1 不符合終止確認條件的判斷
企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的 不終止確認該金融資產 2 不符合終止確認條件時的計量
企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的 應當繼續確認
所轉移金融資產整體 并將收到的對價確認為一項金融負債 三 繼續涉入條件下的金融資產轉移 1 繼續涉入條件下金融資產轉移的判斷
企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬 但未放棄 對該金融資產的控制
2 繼續涉入條件下金融資產轉移的計量
企業應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度 在充分反映保留的權利和承擔 的義務的基礎上 確認有關金融資產和金融負債 企業應當對因繼續涉入所轉移金融 資產形成的有關資產確認相關收入 對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用 繼續 涉入所形成的相關資產和負債不相互抵銷
金融資產轉移相關的其他事項的會計處理 參見 企業會計準則第 23 號 金融 資產轉移
第三節 套期保值
套期保值 是指企業為規避外匯風險 利率風險 商品價格風險 股票價格 風險 信用風險等引起的風險敞 口 指定 一 項或 一 項以上套期工具 使套期工具 的公允價值或現金流量變動 預期能抵銷被套期項 目全部或部分公允價值或現金 流量變動
一 套期保值的原則與方式
一 套期保值的原則
主要包括 種類相同或相關原則 數量相等或相當原則 交易方向相反原則 月 份相同或相近原則等
二 套期保值的方式
1 買入套期保值 2 賣出套期保值
二 套期保值的操作
一 做好套期保值前的準備 二 識別和評估被套期風險 三 制訂套期保值策略與計劃 四 優化套期保值方案
五 套期保值跟蹤與控制 三 套期的會計處理
一 套期的分類
從會計角度看 套期可分為公允價值套期 現金流量套期和境外經營凈投資套期 二 套期工具及被套期項目的認定
三 運用套期保值會計的條件
公允價值套期 現金流量套期或境外經營凈投資套期同時滿足下列條件的 才能 運用企業會計準則規定的套期會計方法進行處理
1 套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成
2 在套期開始時 企業正式指定了套期工具和被套期項目 并準備了關于套期 關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件 該文件至少載明了 套期工具 被套期項目 被套期風險的性質以及套期有效性評估方法 包括套期無效 部分產生的原因分析以及套期比率確定方法 等內容
3 套期關系符合套期有效性要求 四 套期的確認和計量
1 公允價值套期
1 套期工具產生的利得或損失應當計入當期損益 如果套期工具是對選擇以公 允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資 或其組成部分 進 行套期的 套期工具產生的利得或損失應當計入其他綜合收益
2 被套期項目因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入當期損益 同時調 整未以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值
2 現金流量套期
1 套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分 作為現金流量套期儲備
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應當計人其他綜合收益 現金流量套期儲備的金額 應當按照下列兩項的絕對額中較 低者確定 ①套期工具自套期開始的累計利得或損失 2被套期項目自套期開始的預 計未來現金流量現值的累計變動額 每期計人其他綜合收益的現金流量套期儲備的金 額應當為當期現金流量套期儲備的變動額
2 套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分 即扣除計人其他綜合收 益后的其他利得或損失 應當計人當期損益
3 境外經營凈投資套期
對境外經營凈投資的套期 應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理
1 套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分 應當計人其他綜合收益
全部或部分處置境外經營時 上述計人其他綜合收益的套期工具利得或損失應當 相應轉出 計人當期損益
2 套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分 應當計人當期損益 套期相關其他事項的會計處理 參見 企業會計準則第 24 號 套期會計
第四節 股權激勵
股權激勵主要是指上市公司以本公司股票為標的 對激勵對象進行的長期性激勵 一 股權激勵方式
股權激勵方式主要包括股票期權 限制性股票 股票增值權 虛擬股票和業績 股票
二 實施股權激勵的條件
上市公司股權激勵管理辦法 對一般上市公司實行股權激勵計劃的條件作出了規
定 國有控股上市公司實行股權激勵計劃還應當具備有關規定的條件
三 股權激勵計劃的擬訂和實施
上市公司股權激勵管理辦法 等對股權激勵計劃應包括的內容 股權激勵計劃的 實施等作出了規定 國有控股上市公司股權激勵計劃的實施 還應當遵循國有資產管 理部門的有關規定
四 股份支付的會計處理
一 股份支付的確認和計量原則 1 權益結算的股份支付
1 換取職工服務的權益結算的股份支付 企業應當以股份支付所授予的權益工 具的公允價值計量 并在等待期內的每個資產負債表日 以對可行權權益工具數量的 最佳估計為基礎 按照權益工具在授予日的公允價值 將當期取得的服務計人相關資 產成本或當期費用 同時 計人資本公積 但不確認其后續公允價值變動的影響
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對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付 應在授予 日 按照權益工具的公允價值 將取得的服務計入相關資產成本或當期費用 同時 計入 資本公積
2 換取其他方服務的權益結算的股份支付 企業應當以股份支付所換取服務的 公允價值計量
3 權益工具公允價值無法可靠確定時的處理 企業應當在獲取對方提供服務的 時點 后續的每個報告日以及結算 日 以內在價值計量該權益工具 內在價值變動計 入當期損益 同時 企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎 確認 取得服務的金額
2 現金結算的股份支付
企業應當在等待期內的每個資產負債表 日 以對可行權情況的最佳估計為基礎 按照企業承擔負債的公允價值 將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用 同 時計入負債 并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量 將其變動計入損益
二 股份支付的具體會計處理
1 回購股份進行職工期權激勵
除適用上述相關規定外 企業在回購股份時 應當按照回購股份的全部支出作為 庫存股處理 同時 進行備查登記 在職工行權購買本企業股份收到價款時 企業應 轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積 其他資本公積 累計金額 同時 按其差額調整資本公積 股本溢價
2 條款和條件的修改
條款和條件的修改應區分有利修改和不利修改進行不同的會計處理
3 集團內股份支付的特別考慮
結算企業以其本身權益工具結算的 應當將該股份支付交易作為權益結算的股份 支付處理 除此之外 應當作為現金結算的股份支付處理
接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的 應當將該 股份支付交易作為權益結算的股份支付處理 接受服務企業具有結算義務且授予本企 業職工的是企業集團內其他企業權益工具的 應當將該股份支付交易作為現金結算的 股份支付處理
股權激勵相關的其他事項的會計處理 參見 企業會計準則第 11 號 股份支付
第九章 、 行政事業單位預算
會計與內部控制
基本要求
一 掌握部門預算編制的原則 方法及要求 部門預算執行及調整的要求 二 掌握中央部門結轉和結余資金管理要求
三 掌握政府收支分類科目的內容及運用
四 掌握國庫集中收付制度 公務卡管理制度的基本內容和相關政策要求
五 掌握政府采購的當事人要求 范圍對象 執行模式 采購方式和程序 采購 合同 政策要求和特殊規定
六 掌握政府會計準則制度及其解釋的規定
七 掌握行政事業單位國有資產的內容及管理要求 八 掌握行政事業單位財務管理規定和會計處理
九 掌握行政事業單位內部控制的目標 原則 組織實施 風險評估和控制方法 單位層面和業務層面主要風險和關鍵控制措施 內部控制評價與監督 內部控制報告
十 熟悉中央部門預算的編制規程 中央部門收支預算的內容 十一 熟悉預算績效管理的原則 內容 方法及要求
十二 熟悉部門預算 政府收支分類 國庫集中收付 政府采購 預算績效管
理 行政事業單位內部控制的概念
十三 熟悉中央級行政事業單位國有資產管理的特殊規定
十四 了解政府財務報告的內容及編制方法
考試內容
第一節 部門預算
部門預算是指政府部門依據國家有關預算管理政策規定 結合自身未來一定時期 履行職能需要 從基層預算單位開始逐級編制 審核 匯總 上報 由財政部門審核 并提交各級人民代表大會依法批準的部門綜合財務收支計劃 部門預算實行 一個部 門一本預算 的綜合預算管理
一 中央部門預算的編制規程
一 編制方式
中央部門預算編制采取自下而上的匯總方式 從基層預算單位編起 逐級匯總 64
所有開支項目落實到具體的預算單位 二 編制流程
中央部門預算編制程序可分為 準備 一上 一下 二上 二下 五個
階段
二 * 中央部門預算的編制原則
一 合法性原則 二 真實性原則 三 完整性原則 四 科學性原則 五 穩妥性原則 六 重點性原則 七 透明性原則 八 績效性原則
三 * 政府收支分類
政府收支分類是按照一定的原則 方法對政府收人和支出進行類別和層次劃分 以全面 準確 清晰地反映政府收支活動 政府收支分類科目 也稱為預算科目 是 政府收支分類的具體項目
一 收人分類
收人分類主要反映政府收人的來源和性質 收人分類設類 款 項和目四級科目 二 支出功能分類
支出功能分類主要根據政府職能進行分類 反映政府支出的內容和方向 支出功 能分類設置類 款和項三級科目
三 支出經濟分類
支出經濟分類主要反映政府各項支出的經濟性質和具體用途 支出按功能分類后 再按經濟分類 除了能更加細化支出內容 說明政府各項職能的具體支出差別 也更 方便對政府的支出進行經濟分析 支出經濟分類設類和款兩級科目
四 * 中央部門收入預算編制
一 收人預算的內容
中央部門收人預算來源主要包括上年結轉 財政撥款收人 上級補助收人 事業 收人 事業單位經營收人 下級單位上繳收人 其他收人 用事業基金彌補收支差 額等
二 收人預算的編制要求
中央部門在預測收人預算時 應本著科學 合理的原則 遵循項目合法合規 內 容全面完整 數字真實準確的總體要求
三 收入預算的測算依據
中央部門在編制部門收入預算時 應對各項需求和資金來源進行認真測算 分析 1 明確預算目標
2 收集相關資料
3 分析 歸集部門預算需求
4 測算部門預算需求 對部門預算需求應分基本支出和項目支出兩個部分進行測算 五 丶 中央部門支出預算編制
中央部門預算支出包括基本支出 項目支出 上繳上級支出 事業單位經營支出 以及對附屬單位的補助支出
一 基本支出預算編制 1 基本支出預算的編制原則 1 綜合預算原則
2 優先保障原則
3 定額管理原則 2 基本支出預算的主要內容
基本支出的內容包括人員經費和日常公用經費兩部分 3 基本支出定員定額標準
根據部門預算管理的有關規定 基本支出定員定額標準由 雙定額 構成 即綜 合定額和財政補助定額
4 基本支出預算的編制程序 1 制定定額標準
2 審核基礎數據
3 測算和下達控制數 4 編制部門基本支出預算 5 審批下達正式預算 二 項目支出預算編制
項目支出預算是圍繞 項 目 編制的支出計劃 項目支出預算具有三方面特性 一是專項性 二是獨立性 三是完整性
1 項目的分級管理 1 一級項目的管理 2 二級項目的管理 2 項目的審核及申報
1 部門審核和評審程序
2 項目支出預算及項目庫的申報 3 項目預算評審 4 項目的調整及控制
1 財政部對項目的調整與控制 66
2 部門對項目的調整 5 項目的批復和調整 1 項目的批復
2 項目的調整
六 * 部門預算執行及調整
一 中央部門基本支出預算執行及調整 二 中央部門項目支出預算執行及調整 三 行政事業單位預算執行及分析 1 行政單位預算執行及分析 2 事業單位預算執行及分析
七 * 中央部門結轉和結余資金管理
一 結轉和結余資金及其分類
結轉資金是指預算未全部執行或未執行 下年需按原用途繼續使用的預算資金 結余資金是指項目實施周期已結束 項目目標完成或項目提前終止 尚未列支的項目 支出預算資金 因項目實施計劃調整 不需要繼續支出的預算資金 預算批復后連續 兩年未用完的預算資金
按照 中央部門結轉和結余資金管理辦法 管理的結轉結余資金應扣除以下兩項 內容 一是已支付的預付賬款 二是已用于購買存貨 因存貨未領用等原因尚未列支 的賬面資金
中央部門結轉資金包括部門預算基本支出結轉資金和項目支出結轉資金 其中基 本支出結轉資金包括人員經費結轉資金和公用經費結轉資金
二 結轉資金管理 1 基本支出結轉資金管理 2 項目支出結轉資金管理 3 控制結轉資金規模
三 結余資金管理 1 項目支出結余資金的內容 2 項目支出結余資金的管理要求
第二節 國庫集中收付制度
一 * 國庫集中收付制度概述
國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎 將所有財政性資金都納入國庫單 一賬戶體系管理 收入直接繳入國庫和財政專戶 支出通過國庫單一賬戶體系支付到 商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度
67
二 * 國庫單一賬戶體系
一 國庫單一賬戶體系的構成
1 財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶 簡稱國庫單一賬戶
2 財政部門按資金使用性質在商業銀行開設的零余額賬戶 簡稱財政部門零余 額賬戶
3 財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶 簡稱預算單位零余額 賬戶
4 財政部門在商業銀行開設的財政專戶
5 經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門批準開設的特殊專戶 簡稱特 設專戶
行政事業單位主要使用的是預算單位零余額賬戶 預算單位零余額賬戶用于 財政授權支付和清算 預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬 提取現金等結算業務 可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費 住房公積金及提租 補貼 以及經財政部門批準的特殊款項 不得違反規定向本單位其他賬戶和上級 主管單位 所屬下級單位賬戶劃撥資金 此外 某些預算單位還可按規定申請設 置特設專戶
二 預算單位相關國庫集中收付賬戶的設立 三 * 財政收入收繳方式和程序
一 收繳方式
財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式 二 收繳程序
1 直接繳庫程序 2 集中匯繳程序
四 * 財政支出類型 * 支付方式和程序
一 支出類型 二 支付方式
財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式 三 支付程序
五 * 嚴格控制向實有資金賬戶劃轉資金
六 * 公務卡管理制度
公務卡是指預算單位工作人員持有的 主要用于日常公務支出和財務報銷業務的 信用卡
公務卡管理制度的主要內容與操作流程如下
68
( 一 銀行授信額度 (二 個人持卡支付 (三 單位報銷還款
(四 可暫不使用公務卡結算的情況
第三節 政府采購制度
一 * 政府采購制度概述
政府采購是指各級國家機關 事業單位和團體組織 使用財政性資金采購依法制 定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物 工程和服務的行為
二 * 政府采購當事人
政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權利和承擔義務的各類主體 包括采 購人 供應商 采購代理機構等
三 * 政府采購的資金范圍與政府采購的對象
( 一 政府采購的資金范圍
政府采購資金是指財政性資金 這里的財政性資金包括財政預算資金以及與財政 預算資金相配套的單位自籌資金
(二 政府采購的對象
政府采購的對象包括貨物 工程和服務
四 * 政府采購的執行模式
政府采購實行集中采購和分散采購相結合的模式 ( 一 集中采購
采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目 應當實行集中采購 即必須委托 集中采購機構 (采購代理機構 代理采購
(二 分散采購
采購人采購集中采購目錄之外且達到限額標準以上的采購項目 應當實行分散采
購 采購未納入集中采購目錄的政府采購項目 可以自行采購 也可以委托集中采購
機構在委托的范圍內代理采購
五 * 政府采購的方式
政府采購采用公開招標 邀請招標 競爭性談判 單一來源 詢價以及國務院政 府采購監督管理部門認定的其他采購方式 其中 公開招標應作為政府采購的主要采 購方式
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六 * 政府采購程序與政府采購合同
( 一 編制和批準政府采購預算
(二 選擇采購方式 適用程序與合同簽訂 (1 邀請招標方式采購的程序與合同簽訂 (2 公開招標方式采購的程序與合同簽訂
(3 競爭性談判 詢價方式采購的程序與合同簽訂 (4 單一來源方式采購的程序與合同簽訂
七 * 加強政府采購執行管理
(1 優化采購活動辦事程序 (2 細化采購活動執行要求 (3 規范保證金收取和退還 (4 及時支付采購資金
(5 完善對供應商的利益損害賠償和補償機制 八 * 政府采購的基本政策要求
(1 除需要采購的貨物 工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業 條件獲取 為在中國境外使用而進行采購 法律法規另有規定的情況外 政府采購應 當采購本國貨物 工程和服務
(2 政府采購的信息應當在政府采購監督管理部門指定的媒體上及時向社會公開 發布 但涉及商業秘密的除外
(3 政府采購活動中 采購人員及相關人員與供應商有利害關系的 必須回避 供應商認為采購人員及相關人員與其他供應商有利害關系的 可以申請其回避
(4 采購人可以委托經國務院有關部門或者省級人民政府有關部門認定資格的采 購代理機構 在委托的范圍內辦理政府采購事宜 采購人有權自行選擇采購代理機構 任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構
九 * 政府購買服務與服務項目政府采購
政府購買服務屬于政府采購的范疇 應當遵循政府采購法律法規和有關制度的 規定
十 * 政府采購的特殊規定
(1 采購人在政府采購活動中 應當優先購買自主創新產品
(2 采購人用財政性資金進行采購的 應當優先采購節能產品 逐步淘汰低能效 產品
(3 采購人用財政性資金進行采購的 應當優先采購環境標志產品 不得采購危 害環境及人體健康的產品
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4 采購人采購進口產品時 應當堅持有利于本國企業自主創新或消化吸收核心 技術的原則 優先購買向我方轉讓技術 提供培訓服務及其他補償貿易措施的產品 采購人需要采購的產品在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取 以及法 律法規另有規定確需采購進口產品的 應當在獲得財政部門核準后 依法開展政府采 購活動 政府采購進口產品應當以公開招標為主要方式 政府采購進口產品合同履行 中 采購人確需追加與合同標的相同的產品 在不改變合同其他條款的前提下 且所 有補充合同的采購金額不超過原合同采購金額的 10%的 可以與供應商協商簽訂補充 合同 不需要重新審核
第四節 國有資產管理
一 丶 行政事業單位國有資產管理概述
行政事業單位國有資產 是指行政事業單位占有 使用的 依法確認為國家所有 能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱 即行政事業單位的國有 公共 財產 包括國 家調撥給行政事業單位的資產 行政事業單位使用國家財政性資金形成的資產 按照 國家規定運用國有資產組織收入形成的資產 以及接受捐贈和其他經法律確認為國家 所有的資產
二 丶 行政事業單位國有資產的配置 丶 使用及處置
一 行政單位國有資產的配置 使用及處置 1 資產配置
行政單位購置有規定配備標準的資產 除國家另有規定外 應當按照規定程序報 同級財政部門審批
2 資產使用
行政單位不得以任何形式用占有 使用的國有資產舉辦經濟實體 除法律另有規 定外 行政單位不得用國有資產對外擔保 行政單位擬將占有 使用的國有資產對外 出租 出借的 必須事先上報同級財政部門審核批準 行政單位出租 出借的國有資 產所形成的收入 按照政府非稅收入管理的規定 在扣除相關稅費后及時 足額上繳 國庫 嚴禁隱瞞 截留 坐支和挪用
3 資產處置
行政單位國有資產處置包括各類國有資產的無償轉讓 出售 置換 報損 報廢
等 行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續 未經批準不得處置 行政單位國 有資產處置的變價收入和殘值收入 應當按照政府非稅收入管理的規定 在扣除相關 稅費后及時 足額上繳國庫 嚴禁隱瞞 截留 坐支和挪用
二 事業單位國有資產的配置 使用及處置 1 資產配置
事業單位國有資產配置應當符合規定的配置標準 沒有規定配置標準的 應當從
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嚴控制 合理配置
事業單位用財政性資金購置規定限額以上資產的 包括用財政性資金舉辦大型會
議 活動需要進行的購置 除國家另有規定外 應當按照規定程序報經主管部門審 核 主管部門審核后報同級財政部門審批 事業單位用其他資金購置規定限額以上資 產的 須報主管部門審批 主管部門應當將審批結果定期報同級財政部門備案
2 資產使用
事業單位利用國有資產對外投資 出租 出借和擔保等應當進行必要的可行性論
證 并提出申請 經主管部門審核同意后 報同級財政部門審批 國家設立的研究開 發機構 高等院校對其持有的科技成果 可以自主決定轉讓 許可或者作價投資 不 需報主管部門 財政部門審批或者備案 并通過協議定價 在技術交易市場掛牌交易 拍賣等方式確定價格 通過協議定價的 應當在本單位公示科技成果名稱和擬交易價 格 法律 行政法規另有規定的 依照其規定
事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租 出借和擔保等取得的收入應當納 入單位預算 統一核算 統一管理 國家設立的研究開發機構 高等院校轉化科技成 果所獲得的收入全部留歸本單位 法律 行政法規另有規定的 依照其規定
3 資產處置
事業單位國有資產處置方式包括出售 出讓 轉讓 對外捐贈 報廢 報損以及 貨幣性資產損失核銷等 事業單位占有 使用的房屋建筑物 土地和車輛的處置 貨 幣性資產損失的核銷 以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產的處置 經 主管部門審核后報同級財政部門審批 規定限額以下的資產的處置報主管部門審批 主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案 事業單位國有資產處置收入屬于國家 所有 應當按照政府非稅收入管理的規定 實行 收支兩條線 管理 國家設立的研 究開發機構 高等院校對其持有的科技成果 可以自主處置 所獲得的收入全部留歸 本單位 法律 行政法規另有規定的 依照其規定
三 * 行政事業單位國有資產評估 * 清查及登記
一 資產評估
行政事業單位國有資產評估項目實行核準制和備案制 行政事業單位國有資產評 估工作應當委托具有資產評估資質的資產評估機構進行
二 資產清查
行政事業單位進行資產清查 應當向主管部門提出申請 按規定程序報同級財政 部門批準立項后組織實施 但根據各級政府及其財政部門專項工作要求進行的資產清 查除外
行政事業單位資產損益經過規定程序和方法進行確認后 按照以下原則進行賬務 處理 1 財政部門批復 備案前的資產盤盈 含賬外資產 可以按照財務 會計制 度的有關規定暫行入賬 待財政部門批復 備案后 進行賬務調整和處理 2 財政 部門批復 備案前的資產損失和資金掛賬 單位不得自行進行賬務處理 待財政部門 批復 備案后 進行賬務處理 3 資產盤盈 資產損失和資金掛賬按規定權限審批
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后 按國家統一 的會計制度進行賬務處理
三 資產登記
事業單位應當向同級財政部門或者經同級財政部門授權的主管部門申報 辦理產 權登記 產權登記包括占有產權登記 變更產權登記和注銷產權登記
行政事業單位應當建立資產登記檔案
四 * 行政事業單位國有資產報告
一 國有資產報告內容 二 國有資產報告編制 三 國有資產報告審核
五 * 中央級行政事業單位國有資產管理的特殊規定
一 中央級行政單位國有資產管理的特殊規定
1 中央級行政單位國有資產處置收人上繳中央國庫 納人預算 出租出借收人上 繳中央財政專戶 支出從中央財政專戶中撥付 中央行政單位處置和出租 出借國有資 產應繳納的稅款和所發生的相關費用 資產評估費 技術鑒定費 交易手續費等 在收 人中抵扣 抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關規定上繳中央財政
2 國有資產收人 包括處置收人和出租出借收人 的有關收支 應統一納人部 門預算統籌安排 中央行政單位要如實反映和繳納國有資產收人 不得隱瞞 不得截 留 擠占 坐支和挪用國有資產收人 不得違反規定使用國有資產收人
二 中央級事業單位國有資產管理的特殊規定
1 中央級事業單位國有資產處置的范圍及處置方式
2 中央級事業單位國有資產處置按以下權限予以審批 ①中央級事業單位一次 性處置單位價值或批量價值 賬面原值 下同 在 800 萬元人民幣 以下簡稱規定限 額 以上 含800 萬元 的國有資產 經主管部門審核后報財政部審批 2中央級事 業單位一次性處置單位價值或批量價值在規定限額以下的國有資產 由財政部授權主 管部門進行審批 主管部門應當報財政部備案
3 中央級事業單位國有資產出售 出讓 轉讓應通過產權交易機構 證券交易 系統 協議等方式以及國家法律 行政法規規定的其他方式進行
4 中央級事業單位國有資產處置收人包括出售實物資產和無形資產的收人 置 換差價收人 報廢報損殘值變價收人 保險理賠收人 轉讓土地使用權收益等 中央 級事業單位國有資產處置收人 在扣除相關稅金 評估費 拍賣傭金等費用后 按照 政府非稅收人管理和財政國庫收繳管理的規定上繳中央國庫 實行 收支兩條線 管理
5 中央級事業單位利用國有資產對外投資形成的股權 權益 的出售 出讓 轉讓收人 按以下規定辦理
①利用現金對外投資形成的股權 權益 的出售 出讓 轉讓 屬于中央級事業 單位收回對外投資 股權 權益 出售 出讓 轉讓收人納人單位預算 統一核算
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統一管理
2利用實物資產 無形資產對外投資形成的股權 權益 的出售 出讓 轉讓收
入 按以下情形分別處理
收入形式為現金的 扣除投資收益 以及稅金 評估費等相關費用后 上繳中 央國庫 實行 收支兩條線 管理 投資收益納入單位預算 統一核算 統一管理
收入形式為資產和現金的 現金部分扣除投資收益 以及稅金 評估費等相關 費用后 上繳中央國庫 實行 收支兩條線 管理
6 中央級事業單位國有資產出租 出借 資產單項或批量價值在 800 萬元人民 幣以上 含800 萬元 的 經主管部門審核后報財政部審批 資產單項或批量價值在 800 萬元以下的 由主管部門按照有關規定進行審批 并報財政部備案 中央級事業單 位國有資產出租 原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格 必要時可采取評審 或者資產評估的辦法確定出租的價格 中央級事業單位利用國有資產出租 出借的 期限一般不得超過 5 年 中央級事業單位國有資產出租 出借取得的收入 應納入一 般預算管理 全部上繳中央國庫 支出通過一般預算安排 用于收入上繳部門的相關 支出 ?？顚Ｓ?
第五節 預算績效管理
一 丶 預算績效管理概述
預算績效管理是指在預算管理中引入績效理念 在關注預算投入的同時重視預算 產出 將績效目標設定 績效跟蹤 績效評價及結果應用納入預算編制 執行 考核 全過程 以提高政府資金配置的經濟性 效率性和效益性為目的的一系列管理活動
二 丶 預算績效管理的原則與組織實施
一 預算績效管理的原則 1 目標管理原則 2 績效導向原則 3 責任追究原則 4 信息公開原則
二 預算績效管理的組織實施
預算績效管理的組織實施應按照 統一領導 分級管理 的基本原則進行 三 丶 中央部門預算績效管理的主要內容
中央部門預算績效管理是指財政部及其所屬單位以績效目標為對象 以績效目標 的設定 審核 批復以及績效監控 績效自評和績效評價等為主要內容所開展的預算 管理活動 財政部和中央部門及其所屬單位是中央部門預算績效管理的主體 中央部 門預算績效管理的對象是納入中央部門預算管理的全部資金
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( 一 績效目標及其分類
(二 績效目標與績效指標的設定 1 績效目標設定 2 績效目標設定的方法 3 績效目標設定的程序 4 績效指標設定
5 績效標準
(三 績效目標的審核
(四 績效目標的批復與調整
(五 績效監控 績效自評和績效評價
四 * 全面實施預算績效管理的思路
( 一 構建全方位預算績效管理體系
(二 績效管理深度融入預算管理全過程 (三 績效管理覆蓋各級政府和所有財政資金 (四 加強預算績效管理制度建設
(五 硬化預算績效責任約束
第六節 會計處理
一 * 政府會計準則制度體系
( 一 政府會計基本準則
(二 政府會計具體準則及應用指南 (三 政府會計制度
(四 政府會計準則制度解釋
二 * 行政事業單位財務會計要素核算
( 一 資產
1 資產的內容
行政事業單位的資產按照流動性 分為流動資產和非流動資產 流動資產包括貨 幣資金 短期投資 應收及預付款項 存貨等 非流動資產是指流動資產以外的資產 包括固定資產 在建工程 無形資產 長期投資 公共基礎設施 政府儲備資產 文 物文化資產 保障性住房和自然資源資產等
2 資產的核算
(二 負債
1 負債的內容
行政事業單位的負債按照流動性 分為流動負債和非流動負債 流動負債是指預 計在 1 年內 (含 1 年 償還的負債 包括短期借款 應付短期政府債券 應付及預收
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款項 應繳款項等 非流動負債是指流動負債以外的負債 包括長期借款 長期應付
款 應付長期政府債券等
2 負債的核算 (三 凈資產 1 凈資產的內容
行政事業單位的凈資產包括累計盈余 專用基金 無償調撥凈資產 權益法調整
本期盈余等 2 凈資產的核算 (四 收入 1 收入的內容
行政事業單位收入主要包括財政撥款收入 事業收入 上級補助收入 附屬單位 上繳收入 經營收入 非同級財政撥款收入 投資收益 捐贈收入 利息收入 租金
收入和其他收入等 2 收入的核算 (五 費用 1 費用的內容
行政事業單位的費用主要包括業務活動費用 單位管理費用 經營費用 資產處 置費用 上繳上級費用 對附屬單位補助費用 所得稅費用和其他費用等
2 費用的核算
三 行政事業單位預算會計要素核算
( 一 預算收入 1 預算收入的內容
行政單位預算收入主要包括財政撥款預算收入 非同級財政撥款預算收入 其他 預算收入等
事業單位預算收入主要包括財政撥款預算收入 事業預算收入 上級補助預算收
入 附屬單位上繳預算收入 經營預算收入 債務預算收入 非同級財政撥款預算收 入 投資預算收益 其他預算收入等
2 預算收入的核算 (二 預算支出 1 預算支出的內容
行政單位的預算支出主要包括行政支出和其他支出
事業單位的預算支出主要包括事業支出 經營支出 上繳上級支出 對附屬單位 補助支出 投資支出 債務還本支出和其他支出等
2 預算支出的核算 (三 預算結余 1 預算結余的內容
行政事業單位的預算結余包括結余資金和結轉資金 76
2 預算結余的核算
四 行政事業單位年末暫收暫付款的會計處理
五 行政事業單位財務報表和預算會計報表
一 財務報表
財務報表是反映行政事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情 況和現金流量等信息的文件 財務報表的編制主要以權責發生制為基礎 以財務會計 核算生成的數據為準
財務報表由財務會計報表及其附注構成
財務會計報表一般包括資產負債表 收入費用表和現金流量表 二 預算會計報表
預算會計報表是綜合反映行政事業單位年度預算收支執行結果的文件 預算會計 報表的編制主要以收付實現制為基礎 以預算會計核算生成的數據為準
預算會計報表至少應當包括預算收入支出表 預算結轉結余變動表和財政撥款預 算收入支出表
六 行政事業單位會計調整
會計調整 是指政府會計主體因按照法律 行政法規和政府會計準則制度的要求 或者在特定情況下對其原采用的會計政策 會計估計 以及發現的會計差錯 發生的 報告日后事項等所做的調整
行政事業單位應當根據 政府會計準則第 7 號 會計調整 及相關政府會 計準則制度的規定 結合自身實際情況 確定本單位具體的會計政策和會計估計 并履行本單位內部報批程序 法律 行政法規等規定應當報送有關方面批準或備 案的 從其規定 行政事業單位的會計政策和會計估計一 經確定 不得隨意變更 如需變更 應履行必要的報批程序 并按 政府會計準則第 7 號 會計調整 的規定處理
七 政府財務報告
一 政府財務報告的內容 1 政府部門財務報告的構成及內容 2 政府綜合財務報告的構成及內容 二 政府財務報告編制 1 政府部門財務報告編制 2 政府綜合財務報告編制
第七節 內部控制
行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標 通過制定制度 實施措施和執 行程序 對經濟活動的風險進行防范和管控
一 * 行政事業單位內部控制目標 * 原則和組織實施
( 一 行政事業單位內部控制目標 (二 行政事業單位內部控制原則
(三 行政事業單位內部控制建設的組織與實施 二 * 行政事業單位風險評估和控制方法
( 一 風險評估工作機制 (二 風險評估程序 (三 風險控制方法
三 * 行政事業單位單位層面內部控制
( 一 建立內部控制的組織架構
單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門 負責組織協調 內部控制工作 同時 應當充分發揮財會 政府采購 基建 資產管理 合同管理 內部審計 紀檢監察等部門或崗位在內部控制中的作用
(二 建立內部控制的工作機制 1 建立單位經濟活動的決策 執行和監督相互分離的機制 2 建立健全議事決策機制 3 建立健全內部控制關鍵崗位責任制
(三 對內部控制關鍵崗位工作人員的要求
(四 編報財務信息的要求 1 嚴格按照法律規定進行會計機構設置和人員配備 2 落實崗位責任制 確保不相容崗位相互分離 3 加強會計基礎工作管理 完善財務管理制度 4 按法定要求編制和提供財務信息 5 建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制 (五 運用現代科技手段加強內部控制
單位應當對信息系統建設實施歸口管理 將經濟活動及其內部控制的流程和措施 嵌入單位信息系統中
四 丶 行政事業單位業務層面內部控制
一 預算業務控制
單位應當建立健全預算編制 審批 執行 決算與評價等預算內部管理制度 合
理設置崗位 明確相關崗位的職責權限 崗位相互分離
1 預算業務的主要風險
1 預算編制的過程短 時間緊張
確保預算編制 審批 執行 評價等不相容
準備不充分 可能導致預算編制質量低 財
會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業務部門不參與其中 可能導致預算編制 與預算執行 預算管理與資產管理 政府采購和基建管理等經濟活動脫節 預算項目 不細 編制粗糙 隨意性大 可能導致預算約束不夠
2 單位內部預算指標分解批復不合理 可能導致內部各部門財權與事權不匹配 影響部門職責的履行和資金使用效率
3 未按規定的額度和標準執行預算 資金收支和預算追加調整隨意無序 存在 無預算 超預算支出等問題 可能會影響預算的嚴肅性 不對預算執行進行分析 溝 通不暢 可能導致預算執行進度偏快或偏慢
4 未按規定編報決算報表 不重視決算分析工作 決算分析結果未得到有效運
用 單位決算與預算相互脫節 可能導致預算管理的效率低下 未按規定開展預算績 效管理 評價結果未得到有效應用 可能導致預算管理缺乏監督
2 預算編制環節的關鍵控制措施
單位的預算編制應當做到程序規范 方法科學 編制及時 內容完整 項目細化 數據準確
1 落實單位內部各部門的預算編制責任
2 采取有效措施確保預算編制的合規性 單位財會部門應當正確把握預算編制 有關政策 做好基礎數據的準備和相關人員的培訓 統一部署預算編報工作 確保預 算編制相關人員及時全面掌握相關規定
3 建立單位內部部門之間溝通協調機制 單位應當建立內部預算編制 預算執
行 資產管理 基建管理 人事管理等部門或崗位的溝通協調機制
4 完善編制方法 細化預算編制 5 強化相關部門的審核責任
6 重大預算項目采取立項評審方式 3 預算批復環節的關鍵控制措施
1 明確預算批復的責任 明確財會部門負責對單位內部的預算批復工作進行統 一管理 設置預算管理崗負責單位內部預算批復工作 對按法定程序批復的預算在單 位內部進行指標分解和細化 設立預算領導小組 或者通過單位領導班子會議 對預 算指標的內部分配實施統一決策
2 合理進行內部預算指標分解 內部指標分解應按照各部門 及各下屬單位 業務工作計劃對預算資金進行分配 對各項業務工作計劃的預算金額 標準和具體支
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出方向進行限定
3 合理采用內部預算批復方法
4 嚴格控制內部預算追加調整 單位應當明確預算追加調整的相關制度和審批 程序
4 預算執行環節的關鍵控制措施
單位應當根據批復的預算安排各項收支 確保預算嚴格有效執行
1 預算執行申請控制
2 預算執行審核和審批控制
3 資金支付控制
4 預算執行分析控制 單位應當建立預算執行分析機制 定期通報各部門預算 執行情況 單位可以通過定期召開預算執行分析會議的形式 開展預算執行分析 預 算執行分析會應研究解決預算執行中存在的問題 提出改進措施 提高預算執行的有 效性
5 決算與評價環節的關鍵控制措施
1 決算控制
2 績效評價控制
二 收支業務控制
單位應當加強收支業務管理 建立健全收支業務內部管理制度 合理設置崗位 明確相關崗位的職責權限 確保收款和會計核算 支出申請和內部審批 付款審批和 付款執行 業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離
單位應當按照支出業務的類型 明確內部審批 審核 支付 核算和歸檔等支出 各關鍵崗位的職責權限 實行國庫集中支付的 應當嚴格按照財政國庫管理制度有關 規定執行
1 收入業務控制
1 收入業務的主要風險
①各項收入未按照法定項目和標準征收 或者收費許可證未經有關部門年檢 可 能導致收費不規范或亂收費的風險
2未由財會部門統一辦理收入業務 缺乏收入統一管理和監控 其他部門和個人 未經批準辦理收款業務 可能導致貪污舞弊或者私設 小金庫 的風險
3違反 收支兩條線 管理規定 截留 挪用 私分應繳財政的收入 或者各項 收入不入賬或設立賬外賬 可能導致私設 小金庫 或者資金體外循環的風險
④執收部門和財會部門溝通不夠 單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限 造 成應收未收 可能導致單位利益受損的風險
5沒有加強對各類票據 印章的管控和落實保管責任 可能導致票據丟失 相關 人員發生錯誤或舞弊的風險
2 收入業務的關鍵控制環節及控制措施
①對收入業務實施歸口管理 明確由財會部門歸口管理各項收入并進行會計核算 嚴禁設立賬外賬 業務部門應當在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料
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提交財會部門作為賬務處理依據 確保各項收入應收盡收 及時入賬 財會部門應當 定期檢查收入金額是否與合同約定相符 對應收未收項目應當查明情況 明確責任主 體 落實催收責任
2嚴格執行 收支兩條線 管理規定 有政府非稅收入收繳職能的單位 應當按 照規定項目和標準征收政府非稅收入 按照規定開具財政票據 做到收繳分離 票款 一致 并及時 足額上繳國庫或財政專戶 不得以任何形式截留 挪用或者私分
3建立收入分析和對賬制度 財會部門應當根據收入預算 所掌握的合同情況 對收入征收情況的合理性進行分析 判斷有無異常情況 應定期與負有征收義務的部 門進行對賬 及時檢查并作出必要的處理
④建立健全票據和印章管理制度 單位應當明確規定票據保管 登記 使用和檢 查的責任 財政票據 發票等各類票據的申領 啟用 核銷 銷毀均應履行規定手續 單位應當按照規定設置票據專管員 建立票據臺賬 做好票據的保管和序時登記工作 票據應當按照順序號使用 不得拆本使用 做好廢舊票據管理 負責保管票據的人員 要配置單獨的保險柜等保管設備 并做到人走柜鎖 單位不得違反規定轉讓 出借 代開 買賣財政票據 發票等票據 不得擅自擴大票據適用范圍
2 支出業務控制
1 支出業務的主要風險
①支出申請不符合預算管理要求 支出范圍及開支標準不符合相關規定 基本支 出與項目支出之間相互擠占 可能導致單位預算失控或者經費控制 目標難以實現的 風險
2支出未經適當的審核 審批 重大支出未經單位領導班子集體研究決定 可能 導致錯誤或舞弊的風險
3支出不符合國庫集中支付 政府采購 公務卡結算等國家有關政策規定 可能 導致支出業務違法違規的風險
④采用虛假或不符合要求的票據報銷 可能導致虛假發票套取資金等支出業務違 法違規的風險
5對各項支出缺乏定期的分析與監控 對重大問題缺乏應對措施 可能導致單位 支出失控的風險
2 支出業務的關鍵控制環節及控制措施
①明確各支出事項的開支范圍和開支標準
2加強支出事前申請控制
3加強支出審批控制 單位應當明確支出的內部審批權限 程序 責任和相關控 制措施 審批人應當在授權范圍內審批 不得越權審批
④加強支出審核控制 財會部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據 重點 審核單據來源是否合法 內容是否真實 完整 使用是否準確 是否符合預算 審批 手續是否齊全 支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據 并由經辦人員簽字或 蓋章 通常對原始單據也應做出明確要求 超出規定標準的支出事項應由經辦人員說 明原因并附審批依據 確保與經濟業務事項相符
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5加強資金支付和會計核算控制 財會部門應當按照規定辦理資金支付業務 簽 發的支付憑證應當進行登記 使用公務卡結算的 應當按照公務卡使用和管理有關規 定辦理業務 財會部門應當根據支出憑證及時準確登記賬簿 涉及合同或者內部簽報 的 財會部門應當要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部簽報作為賬務處理 的依據
6加強支出業務分析控制 單位應定期編制支出業務預算執行情況分析報告 為 單位領導管理決策提供信息支持 對于支出業務中發現的異常情況 應及時采取有效 措施
3 債務業務控制
根據國家規定可以舉借債務的單位應當建立健全債務內部管理制度 加強對債務 的管理
(1 債務業務的主要風險
①未經充分論證或者未經集體決策 擅自對外舉借大額債務 可能導致不能按期 還本付息 單位利益受損的風險
2債務管理和監控不嚴 債務的具體情況不清 沒有做好還本付息的相關安排 可能導致單位利益受損或者財務風險
3債務沒有按照國家統一 的會計制度規定納入單位會計核算 形成賬外債務 可 能導致單位財務風險
(2 債務業務的關鍵控制環節及控制措施
①不相容崗位分離控制 單位應當指定專門部門或者崗位負責債務管理 明確相 關崗位的職責權限 實施不相容崗位相互分離 確保債務管理與資金收付 債務管理 與債務會計核算 債務會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離 不得由一人辦理 債務業務的全過程
2授權審批控制 單位應當建立舉借和償還債務的審批程序 大額債務的舉借和 償還屬于重大經濟事項 應當進行充分論證 并由單位領導班子集體研究決定后 按 國家有關規定履行報批手續
3日常管理控制 單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作 加強債務的對 賬和檢查控制 定期與債權人核對債務余額 進行債務清理 防范和控制財務風險
(三 政府采購業務控制
單位應當加強政府采購管理 建立健全政府采購預算與計劃管理 政府采購活動 管理 驗收管理等政府采購內部管理制度 明確相關崗位的職責權限 確保政府采購 需求制定與內部審批 招標文件準備與復核 合同簽訂與驗收 驗收與保管等不相容 崗位相互分離
1 政府采購業務的主要風險
(1 政府采購 資產管理和預算編制部門之間缺乏溝通協調 沒有編制采購預算 和計劃 政府采購預算和計劃編制不合理 可能導致采購失敗或者資金 資產浪費的 風險
(2 政府采購活動不規范 未按規定選擇采購方式 發布采購信息 以化整為零
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或其他方式規避公開招標 在招投標中存在舞弊行為 可能導致單位被提起訴訟或受 到處罰 采購的產品價高質次 單位資金損失的風險
3 采購驗收不規范 付款審核不嚴格 可能導致實際接收產品與采購合同約定 有差異 資金損失或單位信用受損等風險
4 采購業務相關檔案保管不善 可能導致采購業務無效 責任不清等風險 2 政府采購業務的關鍵控制環節及控制措施
1 合理設置政府采購業務管理機構和崗位
2 采購預算與計劃管理 單位應當按照 先預算 后計劃 再采購 的工作原
則 根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算 按照已批復的預算安排政府 采購計劃 實現預算控制計劃 計劃控制采購 采購控制支付
3 采購活動管理 單位應當加強對政府采購活動的管理 對政府采購活動實施 歸口管理 在政府采購活動中建立政府采購 資產管理 財務 內部審計 紀檢監察 等部門或崗位相互協調 相互制約的機制 單位應當加強對政府采購申請的內部審核 按照規定選擇政府采購方式 發布政府采購信息 對政府采購進口產品 變更政府采 購方式等事項應當加強內部審核 嚴格履行審批手續
4 采購項目驗收管理 單位應當加強對政府采購項目驗收的管理 根據規定的 驗收制度和政府采購文件 由指定部門或專人對所購物品的品種 規格 數量 質量 和其他相關內容進行驗收 并出具驗收證明
5 質疑投訴答復管理 單位應當加強對政府采購業務質疑投訴答復的管理 指定 牽頭部門負責 相關部門參加 按照國家有關規定做好政府采購業務質疑投訴答復工作
6 采購業務記錄控制 單位應當加強對政府采購業務的記錄控制 妥善保管政 府采購預算與計劃 各類批復文件 招標文件 投標文件 評標文件 合同文本 驗 收證明等政府采購業務相關資料 定期對政府采購業務信息進行分類統計 并在內部 進行通報
7 涉密采購項目管理 單位應當加強對涉密政府采購項目安全保密的管理 規 范涉密項目的認定標準和程序 對于涉密政府采購項目 單位應當與相關供應商或采 購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定保密條款
四 資產控制
行政事業單位應當對資產實行分類管理 建立健全資產內部管理制度 合理設置 崗位 明確相關崗位的職責權限 確保資產安全和有效使用
1 貨幣資金控制
1 貨幣資金業務的主要風險
①財會部門未實現不相容崗位相互分離 出納人員既辦理資金支付又經管賬務處
理 由一個人保管收付款項所需的全部印章 可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險
2對資金支付申請沒有嚴格審核把關 支付申請缺乏必要的審批手續 大額資金 支付沒有實行集體決策和審批 可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險
3貨幣資金的核查控制不嚴 未建立定期 不定期抽查核對庫存現金和銀行存款 余額的制度 可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險
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④未按照有關規定加強銀行賬戶管理 出租 出借賬戶 可能導致單位違法違規 或者利益受損的風險
2 貨幣資金業務的關鍵控制環節及控制措施
①不相容崗位分離控制 單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制 合理設置 崗位 不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程 確保不相容崗位相互分離 關鍵控制 措施包括如下幾個方面
一是加強出納人員管理 任用出納人員之前應當對其職業道德 業務能力和背景 等進行必要的調查 確保具備從事出納工作的職業道德水平和業務能力 出納不得兼 管稽核 會計檔案保管和收入 支出 債權 債務賬目的登記工作
二是加強印章管理 嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章 財務專用章應當由 專人保管 個人名章應當由本人或其授權人員保管 負責保管印章的人員要配置單獨 的保管設備 并做到人走柜鎖
三是加強簽章管理 按照規定應當由有關負責人簽字或蓋章的 應當嚴格履行簽 字或蓋章手續
2授權審批控制 單位應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度 明確審批人 對貨幣資金的授權批準方式 權限 程序 責任和相關控制措施 規定經辦人辦理貨 幣資金業務的職責范圍和工作要求
3銀行賬戶控制 單位應當加強對銀行賬戶的管理 嚴格按照規定的審批權限和 程序開立 變更和撤銷銀行賬戶 禁止出租 出借銀行賬戶
④貨幣資金核查控制 單位應當指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定 期抽查盤點庫存現金 核對銀行存款余額 抽查銀行對賬單 銀行日記賬及銀行存款 余額調節表 核對是否賬實相符 賬賬相符 對調節不符 可能存在重大問題的未達 賬項應當及時查明原因 并按照相關規定處理
2 實物資產和無形資產控制
單位應當加強對實物資產和無形資產的管理 明確相關部門和崗位的職責權限 強化對配置 使用和處置等關鍵環節的管控
1 實物資產和無形資產管理的主要風險
①資產管理職責不清 沒有明確歸口管理部門 沒有明確資產的使用和保管責任 可能導致資產毀損 流失或被盜的風險
2資產管理不嚴 資產領用 發出缺乏嚴格登記審批制度 沒有建立資產臺賬和 定期盤點制度 可能導致資產流失 資產信息失真 賬實不符等風險
3未按照國有資產管理相關規定辦理資產的調劑 租借 對外投資 處置等業務 可能導致資產配備超標 資源浪費 資產流失 投資遭受損失等風險
④資產日常維護不當 長期閑置 風險
5對應當投保的資產不辦理投保
可能導致資產使用年限減少 使用效率低下的
不能有效防范資產損失的風險
2 實物資產和無形資產關鍵控制環節及控制措施 ①明確各種資產的歸口管理部門
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2明確資產使用和保管責任人 落實資產使用人在資產管理中的責任 貴重資產 危險資產 有保密等特殊要求的資產 應當指定專人保管 專人使用 并規定嚴格的 接觸限制條件和審批程序
3按照國有資產管理相關規定 明確資產的調劑 租借 對外投資 處置的程序 審批權限和責任
④建立資產臺賬 加強資產的實物管理 單位應當定期清查盤點資產 確保賬實 相符 財會 資產管理 資產使用等部門或崗位應當定期對賬 發現不符的 應當及 時查明原因 并按照相關規定處理
5建立資產信息管理系統 做好資產的統計 報告 分析工作 實現對資產的動 態管理
3 對外投資控制
單位應當根據國家有關規定加強對對外投資的管理 建立健全對外投資內部管理 制度 合理設置崗位 明確相關崗位的職責權限 確保對外投資的可行性研究與評估 對外投資決策與執行 對外投資處置的審批與執行等不相容崗位相互分離
(1 對外投資業務的主要風險
①未按國家有關規定進行投資 可能導致對外投資失控 國有資產重大損失甚至 舞弊
2對外投資決策程序不當 未經集體決策 缺乏充分可行性論證 超過單位的資 金實力進行投資 可能導致投資失敗和財務風險
3沒有明確管理責任 建立科學有效的資產保管制度 沒有加強對投資項目的追 蹤管理 可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損
(2 對外投資業務的關鍵控制環節及控制措施
①投資立項控制 單位應當明確投資的管理部門 審慎選擇對外投資項目 對項 目可行性要進行嚴格周密的論證
2投資決策控制 單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定后 按國家有 關規定履行報批手續
3投資實施控制 投資立項通過以后 應當編制投資計劃 嚴格按照計劃確定的 項目 進度 時間 金額和方式投出資產
④追蹤管理控制 對于股權投資 單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤 管理 及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況 對被投資單位的重要決策 重大 經營事項 關鍵人事變動和收益分配 要及時向單位領導班子匯報 單位應當加強對 投資項目的會計核算 及時 全面 準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況
5建立責任追究制度 對在對外投資中出現重大決策失誤 未履行集體決策程序 和不按規定執行對外投資業務的部門及人員 應當追究相應的責任
(五 建設項目控制
單位應當加強建設項目管理 建立健全建設項目內部管理制度 合理設置崗位 明確內部相關部門和崗位的職責權限 確保項目建議和可行性研究與項目決策 概預 算編制與審核 項目實施與價款支付 竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離
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1 建設項目的主要風險
1 立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式 決策不當 審核審批不嚴 盲目上馬 可能導致建設項目難以實現預期目標甚至導致項目失敗
2 違規或超標建設樓 堂 館 所 可能導致財政資金極大浪費或者單位違紀
3 項目設計方案不合理 概預算脫離實際 技術方案未能有效落實 可能導致 建設項目質量存在隱患 投資失控以及項目建成后運行成本過高等風險
4 招投標過程中存在串通 暗箱操作 或商業賄賂等舞弊行為 可能導致招標 工作違法違規 中標人實際難以勝任等風險
5 項目變更審核不嚴格 工程變更頻繁 可能導致預算超支 投資失控 工期 延誤等風險
6 建設項目價款結算管理不嚴格 價款結算不及時 項目資金不落實 使用管 理混亂 可能導致工程進度延遲或中斷 資金損失等風險
7 竣工驗收不規范 最終把關不嚴 可能導致工程交付使用后存在重大隱患
8 虛報項目投資完成額 虛列建設成本或者隱匿結余資金 未經竣工財務決算 審計 可能導致竣工決算失真等風險
9 建設項目未及時辦理資產及檔案移交 資產未及時結轉入賬 可能導致存在 賬外資產等風險
2 建設項目的關鍵控制環節及控制措施
1 立項 設計與概預算控制
①單位應當建立與建設項目相關的議事決策機制 對項目建議和可行性研究報告 的編制 項目決策程序等作出明確規定 確保項目決策科學 合理 建設項目應當經 單位領導班子集體研究決定 嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見 決 策過程及各方面意見應當形成書面文件 與相關資料一 同妥善歸檔保管
2單位應當擇優選取具有相應資質的設計單位 并簽訂合同 重大建設項目應采 用招標方式選取設計單位
3單位應當建立與建設項目相關的審核機制 項目建議書 可行性研究報告 設 計方案 概預算等應當由單位內部的規劃 技術 財會 法律等相關工作人員或者根 據國家有關規定委托具有相應資質的中介機構進行審核 出具評審意見
2 招標控制 單位應當依據國家有關規定組織建設項目招標工作 并接受有關 部門的監督 采取簽訂保密協議 限制接觸等必要措施 確保標底編制 評標等工作 在嚴格保密的情況下進行 保證招標活動的公平 公正和合法 合規
3 建設項目資金和工程價款支付控制 單位應當按照審批單位下達的投資計劃 和預算對建設項目資金實行?？顚Ｓ? 嚴禁截留 挪用和超批復內容使用資金 財會 部門應當加強與建設項目承建單位的溝通 準確掌握建設進度 加強價款支付審核 按照規定辦理價款結算
4 工程變更控制 經批準的投資概算是工程投資的最高限額 未經批準 不得 調整和突破 如需調整投資概算 應當按國家有關規定報經批準 單位建設項目工程 洽商和設計變更應當按照有關規定履行相應的審批程序
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5 項目記錄控制 單位應當加強對建設項目檔案的管理 做好相關文件 資料 的收集 整理 歸檔和保管工作
6 竣工決算控制 建設項目竣工后 單位應當按照規定的時限及時辦理竣工決
算 組織竣工決算審計 并根據批復的竣工決算和有關規定辦理建設項目檔案和資產 移交等工作 建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的 單位應當根據對 建設項目的實際投資暫估入賬 轉作相關資產管理
六 合同控制
單位應當加強合同管理 建立健全合同內部管理制度 合理設置崗位 明確合同 授權審批制度 確保合同管理規范有序開展 確定合同歸口管理部門 建立財務部門 與合同歸口管理部門的溝通協調機制 實現合同管理與預算管理 收支管理相結合
1 合同管理的主要風險
1 未明確合同訂立的范圍和條件 對應簽訂合同的經濟活動未訂立合同 或者 違規簽訂擔保 投資和借貸合同 可能導致單位經濟利益受損的風險
2 故意將需要招標管理或需要較高級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較 小的若干不重要的合同 規避國家有關規定 導致經濟活動違法違規的風險
3 對合同對方的資格審查不嚴格 對方當事人不具有相應的能力和資質 可能 導致合同無效或單位經濟利益受損的風險
4 對技術性強或法律關系復雜的經濟事項 未組織熟悉技術 法律和財會知識 的人員參與談判等相關工作 對合同條款 格式審核不嚴格 可能使單位面臨訴訟或 經濟利益受損的風險
5 未明確授權審批和簽署權限 合同專用章保管不善 可能發生未經授權或超 越權限對外訂立合同的風險
6 合同生效后 對合同條款未明確約定的事項沒有及時協議補充 可能導致合 同無法正常履行的風險
7 未按合同約定履行合同 可能導致單位經濟利益受損或面臨訴訟的風險
8 對合同履行缺乏有效監控 未能及時發現問題或采取有效措施彌補損失 可 能導致單位經濟利益受損的風險
9 未按規定的程序辦理合同變更 解除等 可能導致單位經濟利益受損的風險
10 合同及相關資料的登記 流轉和保管不善 合同及相關資料丟失 可能導致 影響合同正常履行 產生合同糾紛的風險
11 合同涉及的國家秘密 工作秘密或商業秘密泄露 可能導致單位或國家利益 受損的風險
12 合同糾紛處理不當 可能導致單位利益 信譽和形象受損的風險
2 合同管理關鍵控制環節及控制措施
1 合同訂立控制 單位應當加強對合同訂立的管理 明確合同訂立的范圍和條
件 對于影響重大 涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同 應當組織法律 技術 財會等工作人員參與談判 必要時可聘請外部專家參與相關工作 談判過程中的重要 事項和參與談判人員的主要意見 應當予以記錄并妥善保管 單位應當妥善保管和使
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用合同專用章 嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同 嚴禁違規簽訂擔保 投 資和借貸合同
2 合同履行控制 單位應當對合同履行情況實施有效監控 合同履行過程中 因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的 應當及時采取應對措施 單位應 當建立合同履行監督審查制度 對合同履行中簽訂補充合同 或變更 解除合同等 應當按照國家有關規定進行審查 財會部門應當根據合同履行情況辦理價款結算和 進行賬務處理 未按照合同條款履約的 財會部門應當在付款之前向單位有關負責 人報告
3 合同登記控制 合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理 定期對合同 進行統計 分類和歸檔 詳細登記合同的訂立 履行和變更情況 實行對合同的全過 程管理 與單位經濟活動相關的合同應當同時提交財務部門作為賬務處理的依據 單 位應當加強合同信息安全保密工作 未經批準 不得以任何形式泄露合同訂立與履行 過程中涉及的國家秘密 工作秘密或商業秘密
4 合同糾紛控制 單位應當加強對合同糾紛的管理 合同發生糾紛的 單位應 當在規定時效內與對方協商談判 合同糾紛協商一致的 雙方應當簽訂書面協議 合 同糾紛經協商無法解決的 經辦人員應向單位有關負責人報告 并根據合同約定選擇 仲裁或訴訟方式解決
五 * 行政事業單位內部控制的評價與監督
一 內部控制自我評價 1 內部控制自我評價的實施主體
單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價 并 出具單位內部控制自我評價報告
2 內部控制自我評價的內容
內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見 內部控制有效性包括內部 控制設計的有效性和內部控制執行的有效性
3 內部控制自我評價報告
單位內部控制自我評價報告應當對單位內部控制的有效性發表意見 指出內部控 制存在的缺陷 并提出整改建議 評價報告應當提交單位負責人
二 內部控制的內部監督 1 內部監督的實施主體
內部控制的內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立 對于設立了獨 立內部審計部門或者專職內部審計崗位的單位 應當指定內部審計部門或者崗位作為 內部監督的實施主體 同時還應當發揮內部紀檢監察部門在內部監督中的作用 對于 沒有內部審計部門或崗位 或者內部審計部門因人手不足 力量薄弱等原因無法有效 履行內部控制監督檢查職能的單位 可以成立內部監督聯合工作小組履行相應的職能
2 內部監督的內容和要求
負責內部監督的部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建 88
立與執行情況 以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等 及時發現內部控制存在 的問題并提出改進建議 單位應當根據本單位實際情況確定內部監督檢查的方法 范 圍和頻率 通常不能少于一年一次
(三 內部控制的外部監督
1 財政部門的外部監督
國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對單位 內部控制的建立和實施情況進行監督檢查 有針對性地提出檢查意見和建議 并督促 單位進行整改
2 審計部門的外部監督
國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行
審計時 應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性 揭示相關內部控制的缺陷 有針對性地提出審計處理意見和建議 并督促單位進行整改
六 * 行政事業單位內部控制報告
( 一 內部控制報告編制原則 (二 內部控制報告的編制與報送 (三 內部控制報告的使用
(四 內部控制報告的監督檢查
